Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А48-3971/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих  хозяйственных операций. Уплата налога контрагенту в цене приобретенных товаров, работ, услуг (в том числе и при оплате товаров уступкой требования и взаимозачетом), в период с 01.01.2006 г. до 01.01.2008 г. не является условием получения налогового вычета.

Как установлено налоговым органом при проведении камеральной проверки, налог в сумме 3 256 276 руб. 13 коп. заявлен налогоплательщиком к вычету  по операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Техэкспресс» по приобретению у него запасных частей, налог в сумме 1 456 345 руб. 60 коп. – по операциям с обществом с ограниченной ответственностью «Примтех» по установке приобретенных запасных частей на локомотивы.

 В материалах дела имеется  заключенный между обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Техэкспресс» (поставщик)  договор № 28 от 01.03.2005 г., в соответствии с которым поставщик обязался передать покупателю в установленные сроки запасные части к магистральным и маневровым тепловозам согласно приложениям, которые с момента согласования сторонами являются неотъемлемой частью  договора, а покупатель обязуется принять и оплатить поставленные товары.

По условиям пункта 4 договора цена товара определяется в согласованных приложениях и включает налог на добавленную стоимость (пункт 4.1). Платеж осуществляется после выставления счетов на оплату определенной партии запасных частей (пункт 4.3).

Пунктом 6 договора определено, что приемка товара производится покупателем в пятидневный срок с момента получения товара на свой склад. По результатам приемки составляется акт приемки по количеству и комплектности, который является основанием для предъявления претензий.

Список  подлежащих поставке по договору № 28 запасных частей  с указанием их стоимости согласовывался сторонами в течение всего срока действия договора в приложениях к договору. В частности, к спорному периоду имеют отношение приложения № 12 от 07.09.2006 г., № 13 от 08.09.2006 г.,  № 15 от 14.09.2006 г., № 16 от 15.09.2006 г.

Согласно перечисленным приложениям на основании счетов-фактур и товарных накладных № 24 от 11.09.2006 г., № 26 от 12.09.2006 г., № 36 от 15.09.2006 г., № 35 от 18.09.2006 г.  обществом «Техэкспресс» в адрес общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» был поставлен товар общей стоимостью 21 346 699 руб. 09 коп, включая налог на добавленную стоимость 3 256 276 руб. 13 коп.

Поставленные по перечисленным счетам-фактурам запасные части получены и оприходованы обществом, что не оспаривается налоговым органом. Претензий к оформлению счетов-фактур и первичных учетных налоговым органом не заявлено.

Учитывая, что по приобретенным товарам  начиная с 01.01.2006 г. условием предъявления налога к вычету является  наличие у налогоплательщика счетов-фактур и документов, подтверждающих факт их приобретения, с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, а также осуществление налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, и исходя из того, что такие документы, оформленные надлежащим образом, у налогоплательщика имеются и факт осуществления им налогооблагаемой деятельности налоговым органом под сомнение не ставится, суд апелляционной инстанции считает, что применительно к приобретенным товарам  документально право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость доказано.

В то же время, применительно к  реальности осуществления им деятельности, с которой связаны налоговые вычеты,  судом области правомерно исследовался вопрос о том, каким образом использованы эти запасные части.

Как следует из имеющегося в материалах дела устава  общества с ограниченной ответственности «Локомотив-Ремонт-Сервис», одним из уставных видов деятельности общества является ремонт автомототранспортных, железнодорожных средств и ТПС.

Осуществляя свою уставную деятельность, общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» (исполнитель) заключило договоры № 95РЛ от 11.07.2005 г. с обществом с ограниченной ответственностью «Трансойл», № 36/06 от 16.01.2006 г. с обществом с ограниченной ответственностью «Тугнуйское погрузочно-транспортное управление» и № НЮ-249 от 22.03.2006 г. с открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (заказчики).

Согласно условиям пункта 1.1 договора № 95РЛ от 11.07.2005 г. общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» обязалось исполнить по заданию заказчика (общества «Трансойл») работы по текущему ремонту (ТР-3) тепловозов серии 2ТЭ116 (секции А, Б), принадлежащих заказчику, на базе Даугавпилсского локомотиворемонтного завода  и сдать результат работы заказчику. В соответствии с условиями пункта 3 договора № 95РЛ и на основании протокола согласования договорной цены к указанному договору, цена текущего ремонта одной секции тепловоза 2ТЭ116 составляет 2 320 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 353 898 руб. 31 коп.

По договору № 36/06 от 16.01.2006 г. общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» обязалось выполнить по заданию заказчика (общества «Тугнуйское погрузочно-транспортное управление») работы по капитальному ремонту КР-2 с продлением срока службы на 12-15 лет тепловоза серии 2ТЭ10В № 0542 в количестве двух секций А, Б, принадлежащих заказчику, на базе Даугавпилсского локомотиворемонтного завода и сдать результат работы заказчику.

Пунктом 3.1 договора (с учетом дополнений, внесенных соглашением № 1 от 17.04.2006 г. к договору № 36/06) установлено, что стоимость капитального ремонта одной секции в объеме КР-2 определяется на основании калькуляции и составляет 6 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 915 254 руб. 24 коп. Сумма договора составляет 12 000 000 руб., включая налог на добавленную стоимость – 1 830 508 руб. 47 коп. Стоимость дополнительных работ составляет 679 539 руб. 78 коп., с учетом налога на добавленную стоимость -    801 856 руб. 94 коп.

Предметом договора № НЮ-249 от 22.03.2006 г., согласно его пункту 2.1, является ремонт исполнителем (обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис») тепловозов заказчика (акционерного общества «Российские железные дороги») серии 2ТЭ10 (вид ремонта КР-2) на Даугавпилсском локомотиворемонтном заводе   в течение 2006 г.

Ориентировочная сумма договора, согласно пункту 2.2, составляет 91 338 000 руб. без налога на добавленную стоимость. Дополнительным соглашением от 16.08.2007 г. к договору № НЮ-249 от 22.03.2006 г. исполнитель принял на себя обязательства выполнить дополнительный объем работ, стоимость которых составляет 7 472 548 руб.

Согласно пункту 3.1.1 договора № НЮ-249 исполнитель обязался заключить внешнеэкономический договор с заводом на ремонт объектов и договор с таможенным брокером на осуществление операций по таможенному оформлению, связанных с вывозом объектов с таможенной территории Российской Федерации и ввозом их обратно на таможенную территорию Российской Федерации.

Во исполнение условий пункта 3.1.1 договора № НЮ-249 от 22.03.2006 г., а также пунктов 1.1 договоров № 95РЛ от 11.07.2005 г. и № 36/06 от 16.01.2006 г., обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» (заказчик) были заключены контракты на выполнение работ по ремонту тепловозов № 428/14421521/00015 от 28.03.2006 г. и № 428/14421521/00019 от 31.05.2006 г. с AS «Daugavpils Lokomotivju Remonta Rupnica» - AS «DLRR» (исполнитель, Даугавпилсский локомотиворемонтный завод,  завод), а также контракт № 428/14421521/00008 от 01.09.2005 г. с компанией «Verezano LLC» («Верезано ЛЛС»).

По контракту № 428/14421521/00019 от 31.05.2006 г. продавец – Даугавпилсский локомотиворемонтный завод обязуется передать, а общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» - покупатель  принять и оплатить товар (дизель 12ВФЕ 17/12 производства Венгерской Республики) стоимостью 410 000 руб.

В соответствии с условиями пункта 1.1 контракта № 428/14421521/00015 от 28.03.2006 г. исполнитель  - Даугавпилсский локомотиворемонтный завод обязался выполнить по заданию заказчика - общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» работу, под которой пунктом 1.2 договора понимается проведение ремонта в объеме КР-2 тепловозов серии 2ТЭ10 (2ТЭ10У, 2ТЭ10Б, 2ТЭ10М), и сдать ее результат, а заказчик обязался принять и оплатить его.

По условиям контракта  в обязанности заказчика входила организация отправки тепловозов исполнителю для выполнения ремонтных работ (пункт 2.2.1 контракта). Пунктом 2.2.3 контракта (в редакции дополнительного соглашения № 1 от 28.07.2006 г.) предусматривалось, что передача тепловозов производится на станции Орел Московской железной дороги с составлением акта приема-передачи после таможенного оформления.

Пунктом 3.1 контракта определено, что стоимость ремонта указывается в протоколе согласования цены к настоящему контракту, являющемся неотъемлемой частью контракта. Окончательная стоимость выполненных работ по ремонту одного тепловоза определяется после оформления акта приемки подвижного состава в ремонт и приложений к нему, акта приемки подвижного состава из ремонта и спецификации, согласованных между исполнителем и заказчиком на основании протокола согласования цен, являющегося неотъемлемой частью контракта (пункт 3.2 контракта в редакции дополнительного соглашения № 1 от 28.07.2006 г.).

К контракту приложены протоколы согласования цен на ремонт тепловозов и оборудования от 10.04.2006 г., от 10.05.2006 г., от 14.07.2006 г., от 18.07.2006 г., 19.10.2006 г.

В соответствии с условиями пункта 1.1 контракта № 428/14421521/00008 от 01.09.2005 г. исполнитель - «Верезано ЛЛС» обязался выполнить по заданию заказчика работу, под которой пунктом 1.2 договора понимается проведение ремонта в объеме ТР-3 тепловозов серии 2ТЭ116 и 2ТЭ10 (2ТЭ10У, 2ТЭ10Б, 2ТЭ10М), и сдать ее результат, а заказчик обязался принять и оплатить его.

Заказчик взял на себя обязанности по организации отправки тепловозов исполнителю для выполнения ремонтных работ (пункт 2.2.1 контракта). Пунктом 2.2.3 контракта предусматривалось, что передача тепловоза производится с составлением актов их приема-передачи и дефектных ведомостей.

Пунктом 3.1 контракта определено, что стоимость ремонта, количество тепловозов, а также вид ремонта указываются в протоколе согласования цены к настоящему контракту, являющемся его неотъемлемой частью. Окончательная стоимость выполненных работ по ремонту одного тепловоза определяется после оформления дефектной ведомости, согласованной между заказчиком и исполнителем на основании протокола согласования цен, являющегося неотъемлемой частью контракта (пункт 3.2 контракта).

Таким образом, как следует из  контрактов  № 428/14421521/00015 от 28.03.2006 г. с Даугавпилсским локомотиворемонтным заводом и № 428/14421521/00008 от 01.09.2005 г. с компанией  «Верезано ЛЛС», предметом первого являлся ремонт в объеме КР-2 (капитальный ремонт) тепловозов серии 2ТЭ10, второго – ремонт в объеме ТР-3 (текущий ремонт) тепловозов серии 2ТЭ116 и 2ТЭ10. Одновременно из текста контракта № 428/14421521/00008 от 01.09.2005 г. с компанией «Верезано ЛЛС» усматривается, что проведение ремонта тепловозов планировалось компанией «Верезано ЛЛС» на базе Даугавпилсского локомотиворемонтного завода.

Данное условие  согласуется с условием  договора № 95РЛ от 11.07.2005 г., заключенному обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» с обществом «Трансойл», согласно которому общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» обязалось произвести текущий ремонт в объеме ТР-3 тепловозов серии 2ТЭ116 на базе Даугавпилсского локомотиворемонтного завода.

Факт выполнения ремонтных работ  на основании контрактов, заключенных обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» с  Даугавпилсским локомотиворемонтным заводом и  с компанией  «Верезано ЛЛС», Даугавпилсским локомотиворемонтным заводом  подтверждается имеющимися в материалах дела документами.

Так, по акту приемки и предварительного наружного осмотра тепловоза 2ТЭ116 № 612 от 02.05.2006 г. № 01-Э/612, подписанному между обществами «Локомотив-Ремонт-Сервис» и «Трансойл» первым принят, а вторым передан в ремонт  для отправки на Даугавпилсский локомотиворемонтный завод  тепловоз  2ТЭ116 бортовой № 612, секции А, Б, который по  железнодорожной накладной № Ш119383 от 16.06.2006 г. и грузовой таможенной декларации № 49309680  отправлен для ремонта на Даугавпилсский локомотиворемонтный завод  с отметкой «для «Верезано ЛЛС».

Приемка  в ремонт тепловоза 2ТЭ116 бортовой № 612, секции А, Б оформлена Даугавпилсским локомотиворемонтным заводом по акту приемки в ремонт тягового подвижного состава № 00002 от 21.06.2006 г. с указанием на то, что  депо приписки  тепловоза - Verezano LLC. Акт приемки заверен печатями Даугавпилсского локомотиворемонтного завода и компании «Верезано ЛЛС».

По итогам выполнения работ по текущему ремонту в объеме ТР-3 тепловоза 2ТЭ116 № 612 секции А, Б согласно контракту № 428/14421521/00008 от 01.09.2005 г. составлен акт выполненных работ № 03/612 от 22.09.2006 г. (с внесенными в него исправлениями от 10.06.2010 г.) между компанией  «Верезано ЛЛС» и обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис», согласно которому стоимость выполненных компанией «Верезано ЛЛС» для общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» работ составила 34 407 долларов США, стоимость дополнительных работ и недостающих деталей – 91 977,90 долларов США.

Тепловоз 2ТЭ116 № 612 секции А, Б возвращен в адрес  общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» (станция Орел Московской железной дороги) Даугавпилсским локомотиворемонтным заводом по  железнодорожной накладной № 547373 от 28.08.2006 г. и грузовой таможенной декларации № 54374712, при этом, в графе «Особые заявления отправителя» железнодорожной накладной  указано, что завод действует по поручению компании «Верезано ЛЛС».

По железнодорожной квитанции № ЭЩ789729 от 28.09.2006 г. тепловоз 2ТЭ116 № 612, секции А, Б возвращен собственнику обществу с ограниченной ответственностью «Трансойл».

Согласно акту  № 01/0371 приема-передачи тепловоза 2ТЭ10