Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А48-3971/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

в адрес общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» 17.09.2006 г. по железнодорожной накладной  Э529598.  Последним  тепловоз  2ТЭ10У № 0542 возвращен  собственнику - обществу «Тугнуйское погрузочно-транспортное управление» 22.09.2006 г.

Таким образом, из вышеизложенного порядка приема в ремонт локомотивов и возврата их из ремонта следует, что все локомотивы, ремонтировавшиеся на Даугавпилсском локомотиворемонтном  заводе (в том числе локомотив  2ТЭ116 № 612, ремонт которого Даугавпилсским локомотиворемонтным заводом осуществлялся по поручению компании «Верезано ЛЛС»),  независимо от того, кому они принадлежали, возвращались  после ремонта  обществу «Локомотив-Ремонт-Сервис» в г. Орел.

При этом, как следует из пояснений налогоплательщика и представленных им документов, в ряде случаев  Даугавпилсский локомотиворемонтный завод своими письмами № LV/DLRR-259 от 31.07.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10В № 4422), № LV/DLRR-262 от 16.08.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10У № 0250), № LV/DLRR-273 от 28.08.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10У № 0253), № LV/DLRR-302 от 06.09.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ116 № 612), № LV/DLRR-321 от 11.09.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10У № 0542),  № LV/DLRR-330 от 12.09.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10У № 0371), № LV/DLRR-488 от 23.10.2006 г.(по локомотиву №2ТЭ10У № 0086),  № LV/DLRR-503 от 26.10.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10У № 0021), № LV/DLRR-572 от 13.11.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10У № 0020), № LV/DLRR-572 от 27.11.2006 г. (по локомотиву 2ТЭ10У № 0088) сообщал обществу «Локомотив-Ремонт-Сервис» об отсутствии в технологическом запасе завода некоторых запасных частей, необходимых для завершения процесса  ремонта тепловозов, в связи с чем в целях сокращения времени их простоя и предотвращения нарушения сроков ремонта, завод предлагал обществу самостоятельно установить недостающие запасные части.

С целью завершения ремонта  перечисленных локомотивов  обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» были приобретены у  общества «Техэкспресс» запасные части на сумму 21 346 699 руб. 09 коп, включая налог на добавленную стоимость 3 256 276 руб. 13 коп., по счетам-фактурам и товарным накладным № 24 от 11.09.2006 г., № 26 от 12.09.2006 г., № 36 от 15.09.2006 г., № 35 от 18.09.2006 г.

Также к завершению капитального ремонта тепловозов общество «Локомотив-Ремонт-Сервис», согласно его пояснениям, привлекло общество с ограниченной ответственностью «Примтех», с которым оно имело хозяйственные взаимоотношения и ранее того налогового периода (сентябрь 2006 года), в котором у него возник спор с налоговым органом.

В частности, с обществом «Примтех» (исполнитель) у общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» (заказчик) был заключен договор № 15/Т от 26.04.2006 г., согласно которому исполнитель по заданию заказчика обязался выполнять работу по установке на тепловозы ТЭМ2, 2ТЭ10 и ТЭМ-7 частей, узлов и агрегатов, а заказчик обязался оплачивать результат данной работы.

Согласно пункту 3.1 договора, стоимость установки, количество и наименование объектов устанавливаются в спецификации к настоящему договору, являющейся его неотъемлемой частью. Окончательная стоимость выполняемых работ по установке объектов определяется на основании счета, выставляемого исполнителем после подписания акта о приемке работ (пункт 3.2 договора).

При этом условиями пункта 4.1 договора определено, что объекты для установки на тепловозы поставляются заказчиком в г. Орле, за его счет и под его ответственность, если другое не согласовано в каждом конкретном случае. Установка объектов производится на территории и базе локомотивного депо Орел Московской железной дороги.

Порядок расчетов установлен пунктом 5 договора. Согласно пункту 5.1 (в редакции дополнительного соглашения № 1 от 26.04.2006 г.) расчет за работу производится путем перечисления денег на расчетный счет исполнителя, передачи простых векселей или других ценных бумаг, эквивалентных стоимости работ, после подписания акта о приемке работ на основании выставленного исполнителем счета заказчику. Исполнитель выставляет счет с приложением акта о выполнении работ (пункт 5.2 договора).

К договору приложены спецификации (протоколы согласования цен), в которых конкретно определены наименования объектов, подлежащих передаче обществу «Примтех» и установке на тепловоз, и стоимость установки оборудования и выполнения пусконаладочных работ.

Передача оборудования, узлов и агрегатов, необходимых для установки на тепловозы, от общества «Локомотив-Ремонт-Сервис» в адрес общества «Примтех» была осуществлена по актам приема-передачи, подписанных сторонами и представленным в материалы дела.

 По итогам проведения работ по установке оборудования на тепловозы и выполнения пусконаладочных работ  между исполнителем – обществом «Примтех» и заказчиком – обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» были подписаны  акты о выполнении работ на общую сумму 10 965 942 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 672 770 руб. 82 коп., а именно:

   - акт № 10 от 22.09.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0542 и пусконаладочных работ на сумму 4 742 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 723 355 руб. 93 коп.; стоимость  переданного оборудования  без налога на добавленную стоимость - 3 446 330 руб. 37 коп.; установлено следующее оборудование и запасные части: вал топливных насосов 10ГД100.07.001сб  - 2 шт., форсунка 10Д100М.17сб-1  - 20 шт.,  вал верхний с шестерней Д100.08.101сб-3/003 – 2 шт.,  вал нижний с шестерней Д100.08.102сб-3/003 – 2 шт., привод насоса эластичный Д100.25.1сб  - 1 шт., привод регулятора  Д100.29сб – 1 шт.,  скоростемер локомотивный ВСЛ2М-15ОП  - 2 шт., тяговый двигатель ТЭД-118А  - 4 шт.,  вал торсионный 10Д100.08100 – 1 шт.,  корпус нижний Д100.08.002-2  - 2 шт., шестерня коническая Д100.08.003 – 2 шт.,  шестерня коническая малая Д100.08.005-3 – 2 шт.,   вал верхний с шестерней Д100.08.005-3 – 2 штуки, ступица Д100.08.006-2 – 1 шт.,  муфта Д100.08.024 – 1 шт., вал нижний Д100.08.057-4 – 2 шт.,  АКБ 32ТН450 – 2 шт., АЛСН – 2 шт., топливоподогреватель – 1 шт., секции холодильника ВС1,2  - 52 шт.;

   - № 11 от 27.09.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ116 № 612 и пусконаладочных работ на сумму 1 356 570 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 206 934 руб. 41 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 2 961 992 руб. 29 коп.; установлено  следующее оборудование: ротор 6ТК в сборе 6ТК.04.000спч – 2 шт., крышка цилиндра 5Д49.78.1спч – 12 шт., индикаторный кран секции А 6Д49.87спч – 12 шт., регулятор 4-7РС2.00.00спч – 1 шт.,  насос топливоподкачивающий Д49.115мпч – 1 шт., ручные тормозные башмаки – 1 шт., крышка закрытия рычажного механизма Д49.78.03-4 – 32 шт.,  крышка люка закрытия картера с клапаном  5Д49,173.1СПЧ-1-02 16 шт.,  крышка люка закрытия картера  без клапана 5Д49.173.01-1-02 – 2 шт.,  панель ПРД – 4 шт., усилитель – 2 шт., дешифратор – 2  шт., фильтр АЛСН – 2 шт., устройство бдительности  УКБМ – 2 шт., крышка цилиндра 5Д49.78спч – 5 шт., блок БА-430 УЗ – 2 шт., охладители – 50 шт., диоды ДЛ171-320-12 – 300 шт., кресло машиниста в сборе – 2 шт.;

   - № 12 от 27.09.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10В № 4422 и пусконаладочных работ на сумму 1 027 600 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 156 752 руб. 54 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 2 325 120 руб.; установлено следующее оборудование:  редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 2 шт.,  редуктор задний 2ТЭ10В.85.23.006-1 – 2 шт., теплообменник 2ТЭ10Л.20.35.01.25 – 2 шт., холодильные секции ВС-1,2 – 18 шт.;

   - № 13 от 27.09.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0250 и пусконаладочных работ на сумму 806 993 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 123 100 руб. 63 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 2 123 520 руб.; редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 2 шт.,  редуктор задний 2ТЭ10В.85.23.006-1 – 2 шт., теплообменник 2ТЭ10Л.20.35.01.25 – 2 шт.;

   - № 14 от 27.09.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0253 и пусконаладочных работ на сумму 806 993 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 123 100 руб. 63 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 2 123 520 руб.; установлено следующее оборудование: редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 2 шт.,  редуктор задний 2ТЭ10В.85.23.006-1 – 2 шт., теплообменник 2ТЭ10Л.20.35.01.25 – 2 шт.;

   - № 15 от 27.09.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0371 и пусконаладочных работ на сумму 806 993 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 123 100 руб. 63 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 1 444 800 руб.; установлено следующее оборудование: редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 1 шт.,  редуктор задний 2ТЭ10В.85.23.006-1 – 2 шт., холодильные секции ВС-1,2 – 45 шт.;

   - № 48 от 04.12.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0086 и пусконаладочных работ на сумму 806 993 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 123 100 руб. 63 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 1 444 800 руб.; установлено следующее оборудование: редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 1 шт.,  редуктор задний 2ТЭ10В.85.23.006-1 – 2 шт., холодильные секции ВС-1,2 – 45 шт.;

   - № 49 от 04.12.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0021 и пусконаладочных работ на сумму 207 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 31 576 руб. 27 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 365 120 руб.; установлено следующее оборудование: редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 1 шт.,   холодильные секции ВС-1,2 – 11 шт.;

   - № 50 от 12.12.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0020 и пусконаладочных работ на сумму 196 500 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 29 974 руб. 58 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 387 520 руб.; установлено следующее оборудование: редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 1 шт.,   холодильные секции ВС-1,2 – 13 шт.;

   - № 51 от 13.12.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 4425 и пусконаладочных работ на сумму 12 300 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 876 руб. 27 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 56 000 руб.;

   - № 52 от 26.12.2006 г. о выполнении работ по установке оборудования на тепловоз 2ТЭ10У № 0088 и пусконаладочных работ на сумму 196 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 29 898 руб. 31 коп.; стоимость ранее переданного оборудования без налога на добавленную стоимость – 387 520 руб.; установлено следующее  оборудование: редуктор передний 2ТЭ10В.85.08.007-01 – 1 шт.,   холодильные секции ВС-1,2 – 13 шт.

На  основании актов выполненных работ обществом «Примтех» были выставлены обществу «Локомотив-Ремонт-Сервис» счета-фактуры:  № 10 от 22.09.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0542), № 18 от 27.09.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10В № 4422), № 19 от 27.09.2006 г. (тепловоз 2ТЭ116 № 612),  № 20 от 27.09.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0250),   № 21 от 27.09.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0253), № 22 от 27.09.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0371), № 48 от 04.12.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0086), № 49 от 04.12.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0021),  № 50 от 12.12.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0020), № 51 от 13.12.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 4425),  № 52 от 26.12.2006 г. (тепловоз 2ТЭ10У № 0088) на общую сумму 10 965 942 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 672 770 руб. 82 коп., из которой применительно к налоговому периоду сентябрь 2006 года обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» к вычету была заявлена  лишь сумма налога 1  456 345 руб. 60 коп. по счетам-фактурам № 10 от 22.09.2006 г., № 18 от 27.09.2006 г., № 19 от 27.09.2006 г., № 20 от 27.09.2006 г., № 21 от 27.09.2006 г., № 22 от 27.09.2006 г.

В свою очередь, общество «Локомотив-Ремонт-Сервис» передало работы, выполненные субподрядчиками, заказчикам на основании подписанных с ними актов приемки выполненных   работы.

В частности, акционерному обществу «Российские железные дороги   в соответствии с договором № НЮ-249 от 22.03.2006 г., по акту выполненных работ № 01/0371 АБ от 26.09.2006 г. переданы работы по капитальному ремонту тепловоза 2ТЭ10У № 0371 секции А, Б на сумму 5 494 080 руб. без учета налога на добавленную стоимость. Согласно счету-фактуре, выставленному обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис», общая стоимость выполненных работ составила 6 483 014 руб. 40 коп., включая налог на добавленную стоимость 988 934 руб. 40 коп.

По акту выполненных работ от 14.09.2006 г. № 01/4422 АБ переданы  выполненные работы по капитальному ремонту тепловоза 2ТЭ10М № 4422 секции А, Б на сумму 5 807 478 руб. без учета налога на добавленную стоимость; стоимость дополнительных работ по таможенному оформлению и пересылке тепловоза составила 788 684 руб. 70 коп.

По акту выполненных работ от 26.09.2006 г. № 01/0250 переданы выполненные работы по капитальному ремонту тепловоза 2ТЭ10У № 0250 секции А, Б на сумму 5 782 509 руб. без учета налога на добавленную стоимость; стоимость дополнительных работ по таможенному оформлению и пересылке тепловоза составила 713 318 руб. 20 коп.

По акту выполненных работ от 26.09.2006 г. № 01/0253 АБ переданы  выполненные работы по капитальному ремонту тепловоза 2ТЭ10У № 0253 секции А, Б  на сумму 5 762 571 руб. без учета налога на добавленную стоимость.

По акту выполненных работ № 01/0020 АБ  переданы работы по капитальному ремонту тепловоза 2ТЭ10У № 0020 секции А, Б на сумму 5 886 924 руб. без учета налога на добавленную стоимость; стоимость дополнительных работ по таможенному оформлению и пересылке тепловоза составила 899 631 руб. 10 коп.

На выполнение работ по капитальному ремонту в объеме КР-2 тепловоза 2ТЭ10В № 0542 секции А, Б согласно договору № 36/06 от 16.01.2006 г. составлен акт выполненных работ, подписанный сторонами договора, согласно которому стоимость выполненных обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» в интересах общества «Тугнуйское погрузочно-транспорное управление» работ составила 12 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 830 508 руб. 48 коп.

По акту выполненных работ от 19.10.2006 г. обществом «Локомотив-Ремонт-Сервис» в соответствии с договором № 95РЛ от 11.07.2005 г. переданы обществу «Трансойл» выполненные за период с 02.05.2006 г. по 27.09.2006 г. работы по текущему ремонту тепловоза 2ТЭ116 № 612 секции А, Б на сумму 4 640 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 707 796 руб.