Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2010 по делу n А36-1064/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

В статье 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период 2005 г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п.2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

При этом, указанные документы должны отвечать требованиям достоверности и непротиворечивости.

Как установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и отражено в оспариваемом решении, Предпринимателем в проверяемом периоде был предъявлен к вычету НДС по следующим контрагентам:

в 1-2 квартале 2006 г.:

- ЗАО «Виктория» - 113 339 руб.,

- ЗАО «Десна» - 30 050,84 руб.,

- ООО «Риан» - 72 808,47 руб.,

- ООО «Контакт» - 76 271,18 руб.,

- ООО «Парнас-2000» - 35 084,80 руб.,

в 1 кв. 2007 г, июле-августе 2007 г.:

- ООО «Инпрас-М» - 244 067,80 руб.,

- ИП Черных И.А. – 2835,19 руб.,

В 2-4 квартале 2008 г. :

- ООО «Каскад» - 236 593,22 руб.,

- ООО «Инпрас-М» - 313 779,82 руб.,

Всего в сумме 1 124 841 руб.

Кроме того, Предпринимателем по указанным контрагентам были учтены суммы расходов в целях налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, в том числе суммы амортизационных отчислений в отношении объектов основных средств, приобретенных у ЗАО «Виктория», ООО «Контакт», ООО «Риан», ООО «Импрас-М».

Доначисляя спорные суммы налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, Инспекция указала на недостоверность счетов-фактур, представленных Предпринимателем в обоснование права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, а также на то, что понесенные им расходы, принимаемые в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, нельзя признать документально подтвержденными.

Из оспариваемого решения следует, что по организации ООО «Каскад» ИНН/КПП 7716000328/771601001 Предпринимателем были представлены документы на сумму 1 551 000 руб. (в т.ч. НДС - 236593,22 руб.), в т.ч.:

- счет-фактура, товарная накладная № Н00362 от 14.04.2008г. на сумму 700 000 руб. (в т.ч. НДС - 106779,66 руб.), квитанция к ПКО № 101 от 14.04.2008г. и кассовый чек от 14.04.08г. № 11 на сумму 700 000 руб. По данным документам был приобретен гибочный станок СТО 160№ Т 16-207;

- счет-фактура, товарная накладная № Н02174 от 29.05.2008г. на сумму 101 000 руб. (в т.ч. НДС - 15406,78 руб.), квитанция к ПКО № 251 от 29.05.2008г. и кассовый чек от 29.05.08г. № 6 на сумму 101 000 руб. По данным документам была приобретена электропечь С НОЛ 120/12-4-1ДВ;

- счет-фактура, товарная накладная № Н000605 от 28.07.2008г. на сумму 375000 руб. (в т.ч. НДС - 57203,39 руб.), квитанция к ПКО № 352 от 28.07.2008г. и кассовый чек от 28.07.08г. № 5421 на сумму 375000 руб. По данным документам был приобретен токарно-винторезный 1к62;

- счет-фактура, товарная накладная № Н000891 от 04.08.2008г. на сумму 375000 руб. (в т.ч. НДС - 57203,39 руб.), квитанция к ПКО № 476 от 04.08.2008г. и кассовый чек № 5577 от 04.08.08г. на сумму 375000 руб. По данным документам был приобретен токарно-винторезный 16 к 20.

Как указано в решении Инспекции, при исследовании вышеперечисленных документов Инспекцией было установлено следующее:

- в счетах-фактурах указан адрес организации «г.Москва, ул. Литейная, 38», ИНН/КПП организации 7716000328/771601001, стоит подпись руководителя организации с расшифровкой «Заборский В.В.», подпись главного бухгалтера с расшифровкой «Кущина Е.А.»;

- номера счетов-фактур, товарных накладных в июле № Н000605 и августе № Н000891 по числовому значению меньше, чем в мае № Н02174;

- в товарных накладных и квитанциях к ПКО проставлена печать ООО «Каскад» ИНН 7716000328 ОГРН 1037739861015;

- в товарных накладных в строке «груз принял» стоит подпись с расшифровкой «Истомина Людмила Алексеевна»;

- в кассовых чеках стоит ИНН 7716000328 организации указан номер кассового аппарата номер 8014631, номер 1500321;

- числовое значение номеров кассовых чеков указывает на большие обороты в организации в июле-августе 2008г.

По требованию № 47 от 20.08.2009г. о представлении документов предпринимателем к проверке не представлены договоры на поставку (договоры купли-продажи) оборудования за 2008г. от организации ООО «Каскад» ИНН/КПП 7716000328/771601001.

По запросу ИФНС по Октябрьскому р-ну г. Липецка в базе данных ЕГРЮЛ налогоплательщиков и юридических лиц (АСПС «Автоматизированная система приема сообщений рабочее место сотрудников налоговых органов») организации с ИНН 7716000328 (по данным счетов-фактур, товарным накладным, данным книг покупок и кассовым чекам) не существует, а при вводе в базу данных ОГРН 1037739861015 организация ООО «Каскад» имеет другой ИНН 7710505224.

По запросу ИФНС по Октябрьскому р-ну г. Липецка в базе данных справочника «КЛАДР» (классификатор адресов) улицы Литейная, 38 в г.Москве не существует.

С целью подтверждения факта осуществления финансово - хозяйственных операций ИП Шаталова А.А. с организацией ООО «Каскад» ИНН 7716000328 и правильностью отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета у этой организации, в ходе проведения проверки был направлен письменный запрос об истребовании документов (информации) в Инспекцию ФНС № 16 по г.Москве, в которой организация должна состоять на учете.

ИФНС № 16 по г.Москве (от 03.09.2009. г. № 23-09/28361@): нет данных ИНН 7716000328; также сообщается, что имеется организация с наименованием «Каскад», имеющая ИНН/КПП 7710505224/771001001.

По запросу оперативно-розыскной части по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями ГУВД по г.Москве установлено, что в региональном разделе ЕГРЮЛ не содержатся сведения о юридическом лице с ИНН 7716000328. Согласно представленной выписки из ЕГРЮЛ 000 «Каскад» чей ОГРН