Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2010 по делу n А36-1064/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по запросу Инспекции сообщила следующее: ЗАО «Виктория» ИНН 7104009912 (7104009312) не состоит на налоговом учете в инспекции, указанные ИНН не присваивались. Контрольно-кассовая техника за номером 01073404 и 00214152 в инспекции не числятся.

ИФНС России по Привокзальному району г.Тулы (от 15.10.2009 № 09-19/10901) сообщила следующее: ЗАО «Виктория» ИНН 7104009912 (7104009312) не состоит на налоговом учете в инспекции, указанные ИНН не присваивались.

ИФНС России по Привокзальному району г.Тулы (от 29.12.2009 № 09-19/05832дсп@) сообщила следующее: ЗАО «Виктория» ИНН 7104009912 (7104009312) не состоит на налоговом учете в инспекции, указанные ИНН не присваивались.

ИФНС России по Привокзальному району г.Тулы (от 29.12.2009 № 04-45/13042@) сообщила следующее: ЗАО «Виктория» ОГРН 1067126863984 на территории ИФНС России по Привокзальному району г.Тулы не зарегистрирована и на учете не состоит, одновременно сообщает, что свидетельства о постановке на учет организации серия 71 № 011109555 инспекцией не использовались.

ИФНС по Советскому р-ну г.Тулы (от 31.12.2009г. № 6246) (по письму Инспекции о проведении осмотра помещения , расположенного по адресу: г.Тула, ул.Советская, 4; проведения опроса владельца здания) сообщила следующее: здание, расположенное по адресу: г.Тула, ул.Советская, 4 принадлежит на правах собственности ООО «Большой универмаг». В период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. договора аренды и субаренды на предоставление офисных и иных помещений в здании по адресу: г.Тула, ул.Советская, 4 не заключались с ЗАО Виктория; также протоколом осмотра установлено , что ЗАО «Виктория» по указанному адресу не находится.

По организации ЗАО «Десна» ИНН 3202102132 Предпринимателем к проверке представлены:

счет-фактура, накладная, квитанция к ПКО № 319 от 03.06.2006г. на сумму 197000 руб. (в т.ч. НДС - 30050,84 руб.) и кассовые чеки от 03.06.2006г. № 7847 на сумму 99000 руб., на сумму 98000 руб. По данным документам были приобретены мотор-редуктор и редуктор.

Как указано в решении Инспекции, при визуальном осмотре вышеперечисленных документов Инспекцией было установлено следующее:

 - в счете-фактуре стоит ИНН 3202102132, КПП не указан;

- в счете-фактуре, накладной, квитанции к ПКО проставлена печать ЗАО «Десна» с ИНН 3202102132;

- в счете-фактуре, накладной стоят подписи руководителя организации и главного бухгалтера без расшифровки, в квитанции к ПКО стоят подписи главного бухгалтера с расшифровкой «Герасимова» и кассира с расшифровкой «Свиридова»;

- в кассовых чеках указан номер ККТ 05114874, название организации Десна, стоит ИНН организации 3202102132, номер кассового чека 7847 указывает на большие обороты в организации в июне 2006г.

В книге покупок за 2 кв. 2006г. не указан ИНН организации ЗАО «Десна».

ИФНС России по Дятьковскому району Брянской области (от 24.08.2009 г. 13-11/08222@) по запросу Инспекции сообщила следующее: ЗАО «Десна» ИНН 3202102132 на налоговом учете в ИФНС России по Дятьковскому р-ну Брянской области не состоит. Идентификационный номер организации не соответствует номерам, которые присваиваются ИФНС России по Дятьковскому р-ну Брянской области при постановке на учет организаций.

ИФНС России по Дятьковскому району Брянской области (от 24.08.2009 г. 13-11/08553@) сообщила следующее: ЗАО «Десна» не зарегистрирована в ИФНС России по Дятьковскому р-ну Брянской области, не состоит и не состояла на учете в указанной инспекции. В ИФНС России по Дятьковскому району Брянской области на налоговом учете состоит Дятьковская Центральная районная больница ИНН 3202000584. Руководителем данного учреждения с 06.09.05г. является Герасимова О.П., которая не является и не являлась (в т.ч. в 2006г.) руководителем или гл.бухгалтером других организаций и учреждений. Сведения о других руководителях или главных бухгалтерах с фамилией «Герасимова» в ИФНС России по Дятьковскому району Брянской области отсутствуют. ККТ с номером 05114874 никогда не регистрировалась в инспекции.

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (от 01.09.2009 № 07-22-02/10957@) в отношении ЗАО «Десна» сообщает об отсутствии на территории Брянской области налогоплательщика с реквизитами указанными в запросе Инспекции (ЗАО «Десна» ИНН 3202102132).

ИФНС России по Дятьковскому району Брянской области (от 11.12.2009 г. № 4-1-15/12572@) сообщила следующее: ЗАО «Десна» на налоговом учете в ИФНС по Дятьковскому р-ну Брянской области не значится, структура ИНН не соответствует алгоритму присвоения ИНН.

МИФНС России № 4 по Брянской области (от 24.12.2009 № 16-09/12383@) сообщила следующее: согласно рейдовых мероприятий по адресу :г Брянск, ул. Кленовая здания номер 182 не обнаружено.

ИФНС по Дятьковскому р-ну Брянской области (вх. № 21814 от 29.12.2009г.) сообщила следующее: свидетельства серия 32 № 009495955 и серия 32 № 011910559 инспекцией не выдавались, поскольку таких диапазонов свидетельств не было получено для учета и регистрации).

Таким образом, в ходе проверки Инспекцией были установлены факты отражения в документах, обуславливающих право Предпринимателя на налоговые вычеты по НДС и расходы для целей НДФЛ и ЕСН, недостоверных и противоречивых  данных.

В статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу положений Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр (пункт 3 статьи 49, пункт 2 статьи 51, пункт 8 статьи 63 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с данным Федеральным законом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 утвержден Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц.

В соответствии с абзацем 3 п. 2.1.2 указанных правил и условий налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. В соответствии с абзацем 6 п. 14 Правил ведения единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 (в редакции Постановления Правительства РФ от 16.07.07г. № 447), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП) и дата постановки на учет налоговом органе юридического лица включаются в государственный реестр на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков в порядке, установленном Федеральной налоговой службой.

Таким образом, в соответствии с утвержденным порядком свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика налоговым органом выдается одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридических лиц.

Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, указание продавцами в первичных учетных документах и счетах-фактурах ИНН, которые, по данным налогового органа, были присвоены другим налогоплательщикам либо фиктивны, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ и влечет для налогоплательщика негативные правовые последствия.

Оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные ИП Шаталовым А.А. документы содержат недостоверные сведения о контрагентах-поставщиках, в связи с чем не могут быть приняты в качестве доказательств правомерности понесенных расходов, применения налоговых вычетов и учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.

Ссылки Предпринимателя на презумпцию добросовестности налогоплательщиков, на выполнение  всех необходимых требований разумности в отношении с поставщиками, отсутствие властных полномочий в отношении иных налогоплательщиков и невозможность проверить наличие у них регистрации и налогового учета, судом апелляционной инстанции отклоняется в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является деятельность, осуществляемая лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, на свой риск.

Закон исходит из того, что заинтересованному лицу надлежит действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение, при принятии соответствующих решений в сфере предпринимательской деятельности учитывать возможные последствия своих действий (бездействия). Поэтому незнание установленных законом обязанностей, небрежное к ним отношение, отсутствие должной предусмотрительности влечет за собой риск наступления негативных последствий виде невозможности применения налоговых вычетов  в случаях установленной недостоверности в обосновывающих данные вычеты  документах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.

Правилами ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в нем сведений, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.02 N 438, предусмотрено, что содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.

Следовательно, приобретая товар у поставщиков и не получив объективную информацию из налоговых органов об их правоспособности, а также приняв от них документы, содержащие недостоверную информацию, Предприниматель не проявил должной осмотрительности и взял на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов для целей исчисления ЕСН и НДФЛ.

Доказательств того, что при выборе поставщика предприниматель проявил должную осмотрительность и осторожность, Предпринимателем не представлено.

Представленные Предпринимателем в материалы дела копии свидетельств о государственной регистрации и о постановке на налоговый учет таким доказательством не являются, поскольку в Едином государственном реестре юридических лиц не содержится сведений о контрагентах Предпринимателя с указанными в первичных документах ИНН и ОГРН.

Ссылки предпринимателя на правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в приведенных Предпринимателем постановлениях, судом апелляционной инстанции отклоняются. В рассматриваемом случае имеет место иная правовая ситуация, в частности, представленные предпринимателем документы не подтверждают совершение Предпринимателем реальных хозяйственных операций с юридическими лицами, обладающими правоспособностью. То обстоятельство, что налоговым органом не оспорено наличие товара и основных средств в рассматриваемом случае правового значения не имеет.

Кроме того, предпринимателем не представлено каких-либо разумных объяснений относительно