Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2010 по делу n А35-5512/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

27 руб. (счёт-фактура № 230 от 18.10.2004), в количестве 5617 кг по цене 6, 18 руб. за 1 кг, составили 34 909, 09 руб. (счёт-фактура № 231 от 18.10.2004), у СХПК «Родина» в количестве 142 центнера по цене 545, 45 руб. за 1 центнер составили 77 727, 27 руб. (счёт-фактура № 7 от 29.10.2004, накладная № 427 от 29.10.2004).

В ноябре 2004 года доходы от реализации подсолнечника, реализованного индивидуальному предпринимателю Медведеву А.В. в количестве 6634 кг по цене 6,36 руб. за 1 кг, составили 42 216, 36 руб. (накладная № 149 от 29.11.2004).

В декабре 2004 года доходы от реализации сахарной свёклы ОАО «Беловское» в количестве 190 тонны по цене 1000 руб. за 1 тонну составили 161 016, 95 руб. (накладная б/н от 24.12.2004), а расходы связанные с приобретением сахарной свёклы у ОАО «Беловское» в количестве 190 тонн по цене 1000 руб. за 1 тонну, составили 161 016, 95 руб. (счёт-фактура № 500 от 01.11.2004).

С учетом изложенного, доходы от реализации покупного зерна за 2004 год составили 1 291 296, 14 руб., а расходы, связанные с приобретением покупного зерна за 2004 год составили 1 238 755, 25 руб. Доходы от реализации покупных товаров за 2004 год составили 1 411 449, 31 руб., а расходы, связанные с приобретением покупных товаров за 2004 год составили 1 366 633, 95 руб.

Обществом в обоснование заявленного требования представлены первичные документы, подтверждающие размер расходов Общества за 2004 год от несельскохозяйственной деятельности в сумме 6 390 594,74 руб. в том числе: на ГСМ – 250 666, 46 руб., на запасные части – 1 679 978, 60 руб., на заработную плату – 273 137 руб., начисления на заработную плату и другие налоги – 191 071, 09 руб., амортизационные расходы – 1 051 797 руб., арендная плата – 40 354 руб., стоимость покупного зерна – 999 348, 82 руб., стоимость покупных запчастей – 992 373 руб., затраты на оказание услуг сторонним организациям – 248 136 руб., стоимость покупной сахарной свеклы – 161 016, 95 руб., стоимость покупного подсолнечника – 286 872, 59 руб., стоимость покупной аммиачной селитры – 215 843, 43 руб., а также подтверждающие расходы от сельскохозяйственной деятельности на общую сумму 4 709 284, 80 руб., в том числе: на заработную плату – 99 657 руб., отчисления от заработной платы – 32 614, 40 руб., на ГСМ – 976 096, 97 руб., запасные части – 683 913, 13 руб., услуги – 1 061 442, 46 руб., на семена – 751 234 руб., амортизационные расходы – 114 613 руб., ядохимикаты, удобрения, гербициды – 888 321 руб., прочие расходы – 101 392, 84 руб.

Согласно пояснениям Общества о структуре затрат от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности за 2004 год (т. 34, л. 70-75) в реестр расходов были включены расходы по арендной плате в сумме 40 354 руб., с учетом НДС в сумме 5949 руб., однако, следует учитывать расходы по арендной плате в сумме 34 405 руб. (без учета НДС) и расходы по электроэнергии за август, ноябрь 2004 год на сумму 15 275, 52 руб. (расходы по электроэнергии за август 2004 год на сумму 11 923, 20 руб. и за ноябрь 2004 год на сумму 3352, 32 руб. не были включены в реестр расходов).

Материалами дела подтверждается, что за 2004 год расходы от несельскохозяйственной деятельности составили 6 390 594, 74 руб. в том числе: на ГСМ – 250 666, 46 руб., на запасные части – 1 679 978, 60 руб., на заработную плату – 273 137 руб., начисления на заработную плату и другие налоги – 191 071, 09 руб., амортизационные расходы – 1 051 797 руб., арендная плата – 40 354 руб., стоимость покупного  зерна – 999 348, 82 руб., стоимость покупных запчастей – 992 373 руб., затраты на оказание услуг сторонним организациям – 248 136 руб., стоимость покупной сахарной свеклы – 161 016, 95 руб., стоимость покупного подсолнечника – 286 872, 59 руб., стоимость покупной аммиачной селитры – 215 843, 43 руб; расходы от сельскохозяйственной деятельности составили 4 709 284, 80 руб. в том числе: на ГСМ – 976 096, 97 руб., на запасные части – 683 913, 13 руб., на заработную плату – 99 657 руб., начисления на заработную плату – 32 614, 40 руб., амортизационные расходы – 114 613 руб., услуги – 1 061 442, 46 руб., на семена – 751 234 руб., на ядохимикаты, удобрения, гербициды на сумму 888 321 руб., прочие расходы на сумму 101 392, 84 руб.

Налогоплательщиком в сумму расходов включена сумма амортизации по оказанию услуг в размере 1 051 797 руб. В подтверждение данной суммы Обществом был приложен Журнал-ордер по кредиту счета 51 на амортизацию компьютера и автомобиля УАЗ 3351514, культиватора, бороны, сеялки, зернопогрузчика, приспособления для уборки подсолнечника, опрыскивателя, транспортных средств (КАМАЗов, МАЗов, Тракторов и т.д.), Комбайнов Доминатор 204 и. др.; проводка № 5 за 1 квартал 2004 года, накладная от 29.03.2004 по амортизации за 1 квартал 2004 года, накладная от 30.04.2004 на амортизацию за апрель 2004 года, накладная от 31.05.2004 на амортизацию за май 2004 года, накладная от 30.06.2004 на амортизацию за июнь 2004 года, накладная от 31.07.2004 на амортизацию за август 2004 года, накладная от 29.09.2004 на амортизацию за сентябрь 2004 года, начисления амортизации за октябрь 2004 года, начисления амортизации за ноябрь 2004 года, начисление амортизации за декабрь 2004 года.

Основанием отнесения расходов к несельскохозяйственным является наличие договоров на оказание услуг, иных соглашений, актов, товарных накладных, путевых листов и других доказательств, оформленных в установленном порядке и подтверждающих осуществление деятельности на сторону. Обществом суду были представлены товарно-транспортные накладные и путевые листы, в которых был указан вид транспортного средства, объем выполненных работ, время, фамилии водителя, подписи и другие необходимые реквизиты.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно данных главной книги по счету 90/9 «Реализация по Доминаторам» сумма доходов от использования Доминаторов составляет всего 2 407 989, 89 руб., а сумма амортизации по Доминаторам всего до декабря 2004 года составляла 3 799 745, 67 руб. В декабре 2004 года Обществом в Главной книге была проведена сторнировочная запись по счету 20.9 «Доминаторы» и сумма расходов по амортизации уменьшена на 2 059 321 руб.

На момент проведения выездной налоговой проверки сумма расходов по амортизации основных средств (от использования Доминаторов) составила 1 051 797 руб. Данная сумма расходов была отражена Обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год, в составе расходов и внесенных в реестр расходов от несельскохозяйственной деятельности.

Помимо этого, из Главной книги за 2004 год следует, что Общество при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль включило сумму расходов по амортизации основных средств (от использования Доминаторов) в размере 1 051 797 руб. Основанием для отнесения данного вида расходов явился договор лизинга.

Кроме того, из материалов дела видно и установлено судом первой инстанции, что в  представленный реестр расходов от несельскохозяйственной деятельности включена сумма ГСМ в размере 250 666, 46 руб. и сумма по запасным частям в размере 1 679 978, 60 руб.

В представленный реестр расходов от несельскохозяйственной деятельности включена сумма начислений на заработную плату, прочие налоги в размере 191 071, 09 руб., в том числе начисления на заработную плату за декабрь 2004 года на сумму 10 047 руб. и расходы по уплате транспортного налога на сумму 95 225 руб.

Основными документами, подтверждающими произведенные расходы по заработной плате при наличии раздельного учета, являются первичные бухгалтерские документы, а именно: путевой лист совместно с товарно-транспортной накладной, определяющий показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю за работу как по сдельным расценкам, так и по повременному тарифу.

В подтверждение своих доводов налогоплательщиком в материалы дела представлены реестры, проводки по начисленной зарплате, первичные бухгалтерские документы, подтверждающие осуществление хозяйственных операций в проверяемом периоде.

В подтверждение суммы арендной платы (40 354 руб.), указанной в реестре, ООО «Псельское» представлены следующие документы: счет № 2 от 31.01.2004 на сумму 200 руб., в том числе НДС – 30, 51 руб.; счет № 17 от 30.03.2004 на сумму 200 руб., в том числе НДС – 30, 51 руб.; счет № 19 от 30.03.2004 на сумме 3600 руб., в том числе НДС – 30, 51 руб.; накладная № 68 от 28.05.2004 на сумму 4000 руб., в том числе НДС – 610 руб.; счет № 38 от 30.05.2004 на сумму 7600 руб., в том числе НДС – 1159, 32 руб.; накладная № 31 от 29.06.2004 на сумму 19 999 руб., в том числе НДС – 3050, 85 руб.; счет № 47 от 30.06.2004 на сумму 200 руб., в том числе НДС – 30, 51 руб.; счет № 50 от 30.06.2004 на сумму 3600 руб., в том числе НДС – 549, 15 руб., счет № 57 от 31.07.2004 на сумму 200 руб., в том числе НДС – 30, 51 руб.; счет № 70 от 30.08.2004 на сумму 200 руб., в том числе НДС – 30,51 руб.; счет № 96 от 30.11.2004 на сумму 1600 руб., в том числе НДС – 244, 16 руб. (в реестр расходов включена сумма 1355 руб., без НДС. Всего на сумму 41 399 руб.

В сумму расходов по арендной плате, налогоплательщик включил сумму НДС в размере 5949 руб. руб., которую имеет право поставить на вычеты по налогу на добавленную стоимость.

В представленный реестр расходов от несельскохозяйственной деятельности включена сумма затрат по оказанию услуг сторонним организациям в размере 248 136 руб.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, основанием для доначисления налога на прибыль явился вывод налогового органа о занижении доходов в связи с неполным отражением в декларации по налогу на прибыль за 2004 год всех доходов от реализации несельскохозяйственной продукции.

Материалами дела установлено, что ООО «Псельское» как до выездной налоговой проверки, так и после ее завершения в налоговый орган представлялись уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2004 год (01.06.2005, 31.03.2006, 10.08.2007, 27.08.2007) вместе с подтверждающими расходы документами.

В то же время, Инспекцией данные указанных уточненных деклараций, представленных после составления акта выездной налоговой проверки не были учтены при вынесении оспариваемого решения. При этом судом правомерно отмечено, что указанные декларации были проверены налоговым органом камерально, решение по указанным уточненным декларациям налоговым органом не принималось, что свидетельствует о принятии указанных в них данных без исправлений и уточнений.

На основании представленных Обществом в материалы дела налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2004 год, судом первой инстанции правильно установлено, что суммы доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности, а также налоговая база в них не изменялась. Вместе с тем, согласно первичной декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 год, представленной Обществом 23.03.2005, сумма доходов от реализации составила 2 848 000 руб., сумма расходов – 3 487 000 руб., в результате чего был получен убыток в сумме 639 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлен доход от сельскохозяйственной деятельности в сумме 5 483 247 руб., сумма расходов – 3 487 000 руб. По данным представленной Обществом 27.08.2007 корректирующей декларации, сумма доходов от сельскохозяйственной деятельности составила – 5 457 823 руб., сумма расходов – 6 390 594 руб., убыток составил 907 347 руб.

Таким образом, в представленной налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на прибыль за 2004 года были учтены доначисленные налоговым органом суммы доходов от несельскохозяйственной деятельности, а также включены расходы от данной деятельности. Вместе с тем, данное уточнение не привело к возникновению налоговой базы и доначислению налога на прибыль за 2004 год, в связи с чем суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа основания для доначисления за 2004 год суммы налога на прибыль в размере 479 099руб. по рассмотренным основаниям.

Довод налогового органа о том, что  часть накладных на запасные части, представленных Обществом в обоснование понесенных расходов от несельскохозяйственной деятельности за 2004 год, не содержат номеров и дат составления, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку данные нарушения в оформлении накладных не опровергают факт несения Обществом указанных расходов, так как остальные графы в данном случае заполнены надлежащим образом.

Также суд первой инстанции сделал правомерный вывод об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления ООО «Псельское» налога на прибыль за 2005 год в сумме 111 693 руб.

Из оспариваемого решения Инспекции видно, что в нарушение пункта 1 статьи 249 НК РФ налогоплательщиком по итогам 2005 года не в полном объеме отражены доходы от реализации несельскохозяйственной продукции, покупных товаров, выполненных работ (услуг) на 3 525 753 руб., что, по мнению Инспекции, привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год и к возникновению убытка в сумме 3 241 165 руб.   

Так, налоговым органом установлено, что в нарушение статьи 13 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996, пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, налогоплательщиком в представленной в налоговый орган бухгалтерской отчетности за 2005 год, а именно «Отчет о прибылях и убытках», отражены недостоверные сведения о финансовых результатах ее деятельности – занижена сумма выручки в размере 5 645 044 руб., отраженная по строке 010 налоговой декларации за 2005 год «всего выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг», в том числе по строке 012 «выручка от продажи промышленной продукции товаров, работ, услуг».

Инспекция полагает, что в 2005 году налоговая база для исчисления налога на прибыль составила 465 390 руб. (9 891 254 – 831 727 + 1 012 529 – 6 230 554 – 3 376 112), где 9 891 254 руб. – сумма доходов от реализации несельскохозяйственной продукции, покупных товаров, выполненных работ (услуг); 831 727 руб. – сумма внереализационных доходов по данным проверки; 1 012 529 руб. – сумма внереализационных доходов по данным налогоплательщика, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год; 6 230 554 руб. – расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации; 3 376 112 руб. – сумма внереализационных расходов.

В то же время, судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что в марте 2005 года доходы от реализации покупных товаров, а именно – аммиачной селитры ОАО «Беловское» в количестве 192 тонны по цене 3686, 44 руб. за 1 тонну – составили 707 796, 61 руб. (накладная № 38 от 28.03.2005), а