Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n А14-12147/2009. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным в части

место на момент заключения предпринимателем  договоров с его контрагентами – коммерческими организациями, он не мог быть не осведомлен о целях  приобретения  реализуемых товаров, связанных с предпринимательской деятельностью и соответствующим извлечением  прибыли.

При таких обстоятельствах  включение в договоры условия о неиспользовании  приобретаемых товаров в коммерческой деятельности, под которой сторонами договоров, как это следует из имеющейся в материалах дела переписки, понималась дальнейшая  реализация  этих товаров, не может свидетельствовать о том, что данные договоры являются договорами розничной купли-продажи, так как по своим признакам и  правовой природе они являются договорами поставки независимо от наименования и условия, содержащегося в пунктах 3.2.4 договоров.

Следовательно, и деятельность, опосредуемая  такими договорами, не является розничной торговлей и не предполагает  использование при ее осуществлении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции не может согласиться  с выводом суда области о том, что сделки с  частью из перечисленных в акте выездной налоговой проверки и решении по нему  организаций - федеральным государственным унитарным предприятием «712 ЦАРЗ» Минобороны России, открытым акционерным обществом «Концерн «Созвездие», открытым акционерным обществом КТЦ «Электроника», являются договорами розничной купли-продажи,  так как названные организации приобретали у предпринимателя Дронова товары не  с целью использования в  предпринимательской деятельности, а для использования их в деятельности по выполнению государственных заказов.

Согласно статье 526 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 02.06.2006) по государственному или муниципальному контракту на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному или муниципальному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный или муниципальный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров.

Статьей 525 Гражданского кодекса предусмотрено, что поставка товаров для государственных или муниципальных нужд осуществляется на основе государственного или муниципального контракта на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (статьи 506 - 522), если иное не предусмотрено правилами настоящего Кодекса. К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд в части, не урегулированной параграфом 4 главы 30 Гражданского кодекса  «Купля-продажа», применяются иные законы.

Так как нормами  параграфа 4  главы 30 Гражданского кодекса, а также иных  законов, регулирующих  правоотношения по поставкам товаров для государственных нужд,  не предусмотрено, что  поставщиком (исполнителем) по государственному  или муниципальному контракту является некоммерческая организация, равно как  и не установлено, что при  осуществлении поставщиком (исполнителем) деятельности по поставке заказчику товаров для государственных или муниципальных нужд им не  должны преследоваться цели извлечения  прибыли, связанные с предпринимательской деятельностью,  у суда области отсутствовали основания  для квалификации деятельности  предпринимателя Дронова по реализации  товаров федеральному государственному унитарному предприятию «712 ЦАРЗ» Минобороны России, открытому акционерному обществу «Концерн «Созвездие», открытому акционерному обществу КТЦ «Электроника» как розничная торговля исходя из  непредпринимательских целей такой торговли.

В связи с изложенным, предприниматель Дронов при осуществлении деятельности по реализации товаров коммерческим организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность,  являлся плательщиком  налогов,  установленных общей системой налогообложения, при реализации товаров в розницу – плательщиком единого налога на вмененный доход.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, статьями 13-15 Налогового кодекса установлен ряд налогов, относящихся к общей системе налогообложения, в том числе, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, а пункты 7, 8  статьи 12 Налогового кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

К специальным налоговым режимам, в том числе, относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; выполнять иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

По общему правилу, установленному статьей 52 Налогового кодекса, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.  При этом, согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса, налогоплательщики – индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных  учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов  Российской Федерации.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

 Данная норма корреспондирует положениям пункта 2 статьи 52 и пункта 5 статьи 54 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007), согласно которым в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, налоговые органы  исчисляют  налоговую базу и подлежащий уплате с нее налогоплательщиком налог  на основе имеющихся у  них данных. В том числе, к таким данным относятся как документы и сведения, представленные  самим налогоплательщиком по требованию налогового органа (статья 93 Налогового кодекса), так и документы и информация, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, истребованные  налоговым органом у его контрагентов и иных лиц, располагающих  такими документами  и информацией (статья 93.1 Налогового кодекса).

Как следует из материалов дела,  в связи с отсутствием у предпринимателя Дронова учета деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения, налоговая обязанность налогоплательщика была определена инспекцией расчетным путем на основании информации, полученной от контрагентов - обществ «Воронежская электронная компания», «Телесервис», «Предприятие «ХИТ», «Концерн «Созвездие», «КТЦ «Электроника»,  ФГУП «172 ЦАРЗ», а также данных, содержащихся в выписке по операциям на расчетном счете предпринимателя и документов, представленных самим предпринимателем, что соответствует  пониманию расчетного метода,  вкладываемому в это понятие  подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса.

При этом в ходе проверки было установлено, что всего  предпринимателем Дроновым   в результате осуществления деятельности по реализации комплектующих радиодеталей была получена выручка за 2006 год  - в сумме  5 422 077,13 руб., за 2007 год - в сумме  7 182 847,86 руб., за 2008 год - в сумме  7 220 755, 21 руб., из которых  выручка от реализации  товаров оптом  обществам «Воронежская электронная компания», «Телесервис», «Предприятие «ХИТ», «Концерн «Созвездие», «КТЦ «Электроника»,  ФГУП «172 ЦАРЗ» составила в 2006 году  -  163 184 руб., в 2007 году – 872 860 руб., в 2008 году – 270 149 руб.

Также налоговый орган,  исходя из данных о движении денежных средств по расчетному счету и представленных налогоплательщиком первичных документов,  определил, что общая сумма произведенных предпринимателем Дроновым расходов, связанных с осуществлением торговой  деятельности, составила: в 2006 году -  1 115 944,48 руб., в 2007 году – 1 002 259,86 руб., в 2008 году – 1 241 383, 40 руб.

На основании данной информации налоговым органом расчетным путем, с учетом  процентного соотношения общей суммы доходов и суммы  доходов, полученных от реализации товаров оптом, был определен размер расходов, приходящихся на  деятельность по оптовой реализации товаров, составивший за 2006 год – 33 586,01 руб., за 2007 год – 121 794,66 руб., за 2008 год – 46 443,69 руб., а также размер налоговых баз по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, и произведено доначисление данных налогов, соответствующих им пеней и санкций за неуплату налогов.

Так как налоговое законодательство предоставляет налоговому органу при  обстоятельствах, наличие которых установлено в рассматриваемом деле – отсутствие у налогоплательщика  учета доходов и расходов для исчисления налогов, устанавливаемых общей системой налогообложения, исчислять налоги расчетным путем, суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае налоговый орган применил указанный метод обоснованно, с учетом следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации  организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 163 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2006-2007 годах) налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как календарный месяц (пункт 1), а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей), - как квартал (пункт 2); с 01.01.2008 налоговый период по налогу установлен как квартал.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Кодекса).

Пунктами 1 и 2 статьи 164 Налогового кодекса установлены перечни товаров (работ, услуг), по которым налогообложение производится по налоговым ставкам 0 процентов и 10 процентов. В случаях, не указанных в названных пунктах данной статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2005 году) предусматривал формирование налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с учетом выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая  база  при реализации  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость  этих товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При этом, согласно  статье 168 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)  обязан предъявить к оплате покупателю  этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 7 статьи 166 Налогового кодекса в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых