Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n А14-12147/2009. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным в части

учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов при определении налоговых баз по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу  является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены и они связаны с  получением дохода, являющегося объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В рассматриваемой ситуации предпринимателем Дроновым не  велся учет  деятельности по оптовой реализации товаров, что сделало невозможным определение расходов, непосредственно связанных с  получением дохода от оптовой реализации  комплектующих радиодеталей, на основании данных его учета.

В то же время,  поскольку у предпринимателя имелись первичные учетные документы, позволяющие установить сам факт несения расходов, и налоговым органом на основании  полученных им сведений был установлен как размер выручки, полученной предпринимателем от реализации всех товаров и оптом и в розницу, так и размер выручки  от реализации товаров оптом, им правомерно был применен   расчетный метод определения расхода, основанный на пропорциональном соотношении размера доходов, полученных от оптовой и от розничной реализации товаров.

Исходя из изложенного, размер дохода, подлежащего учету в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, за минусом включаемых в выручку от реализации товаров оптом сумм налога на добавленную стоимость, составит: за 2006 год  - 138 291,53 руб. (163 184 руб. - 24 892,47 руб.), за 2007 год – 739 711,87 руб. (872 860 руб. - 133 148,13 руб.), за 2008 год – 228 939,82 руб. (270 149 руб. - 41 209,18 руб.).

Расходы, связанные с получением доходов, определенные налоговым органом пропорциональным методом, составляют:  в 2006 году  - 33 586,01 руб., в 2007 году – 121 794,66 руб., в 2008 году – 46 443,69 руб.

В связи с тем что расходы, учитываемые в целях налогообложения, в данном случае определены расчетным методом, суд апелляционной инстанции в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц считает необходимым  применить положения  абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, представляющего налогоплательщику  в любом случае право на профессиональный налоговый вычет по налогу в размере не менее 20 процентов от общей суммы дохода.

Поскольку размер налогового вычета, определенного налоговым органом расчетным путем, применительно к расчету налога за 2007 год  менее установленного минимального вычета в размере 20 процентов от суммы дохода, то за указанный период профессиональный вычет подлежит применению в сумме  147 942,37 руб. (739 711,87 руб. х 20%). В остальных налоговых периодах (2006 и 2008 годы)  сумма определенного  налоговым органом профессионального вычета превышает минимальный размер 20 процентов от суммы дохода, в связи с чем оснований для применения положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса не имеется.

С учетом профессиональных налоговых вычетов сумма дохода, подлежащая налогообложению налогом на доходы физических лиц, составит: в 2006 году – 104 705,52 руб. (138 291,53 руб. - 33 586,01 руб.),  в 2007 году – 591 769,50 руб. (739 711,87 руб. - 147 942,37 руб.), в 2008 году – 182 496,13 руб. (228 939,82 руб. - 46 443,69 руб.).

Налог на доходы физических лиц, подлежащий исчислению с указанных налоговых баз по ставке 13 процентов, составляет: в 2006 году -   13 611,72 руб. (104 705,52 руб.* 13%), в 2007 году - 76 930,04 руб. (591 769,50 руб.* 13%), в 2008 году - 23 724,50 руб. (182 496,13 руб. * 13%), а всего - 114 266,26 руб.

Фактически по итогам проведенной налоговой проверки инспекцией исчислен к уплате в бюджет налог на доходы физических лиц в суммах 16 971 руб. – за 2006 год,  90 777 руб. – за 2007 год,  28 095 руб. – за 2008 год, а всего – в сумме 135 843 руб.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции считает, что решением инспекции налогоплательщику излишне доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 21 576,74 руб. (135 843 руб. - 114 266,26 руб., в том числе: за 2006 год - в сумме 3 359,28 руб.,  за 2007 год - в сумме 13 846,96 руб., за 2008 год - в сумме 4 370,50 руб.

Что касается доначисления единого социального налога, то, исходя из размера определенных расчетным методом доходов (без учета налога на добавленную стоимость) и расходов, налоговая база по указанному налогу  составляет: за 2006 год -   104 705,52 руб. (138 291,53 руб. - 33 586,01 руб.), за  2007 год -   617 917,21 руб. (739 711,87 руб. - 121 794,66 руб.), за  2008 год - 182 496,13 руб. (228 939,82 руб. - 46 443,69 руб.).

Соответственно, за 2006 год с налоговой базы 104 705,52 руб. подлежит исчислению и уплате единый социальный налог в сумме 10 470,54 руб. (пункт 3 статьи 241 Налогового кодекса), в том числе: 7 643,50 руб. – в федеральный бюджет (104 705,52 руб.* 7,3%); 837,64 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (104 705,52 руб.* 0,8%); 1 989,40 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (104 705,52 руб.* 1,9%).

За 2007 год с налоговой базы 617 917,21 руб.  подлежит исчислению и уплате единый социальный налог в сумме 39 878,34 руб. (пункт 3 статьи 241 Налогового кодекса), в том числе:  29 438,34 руб. – в федеральный бюджет (29 080 руб. + 17 917,21 руб.* 2%); 3 840 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 6 600 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

За 2008 год с налоговой базы 182 496,13 руб.  подлежит исчислению и уплате единый социальный налог в сумме 18 249,62 руб. (пункт 3 статьи 241 Налогового кодекса), в том числе: 13 322,22 руб. – в федеральный бюджет (182 496,13 руб.* 7,3%); 1 459,97 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (182 496,13 руб.* 0,8%); 3 467,43 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (182 496,13 руб.* 1,9%).

Итого, общая сумма единого социального налога, подлежащая доначислению налогоплательщику за период 2006 – 2008 годы, составляет 68 598,50 руб., из которых 50 404,06 руб. – в федеральный бюджет, 6 137,61 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 12 056,83 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В этой связи налоговым органом неправомерно доначислен предпринимателю единый социальный налог за налоговый период 2006 – 2008 годы в сумме 19 712,50 руб. (88 311 руб. – 68 598,50 руб.), в том числе, 15 765,94 руб. – в федеральный бюджет, 1 169,39 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2 777,17 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда о наличии у налогового органа оснований для доначисления за 2006-2008 годы налога на добавленную стоимость в сумме 173 516,24 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 114 266,26 руб. и единого социального налога в сумме 68 598,50 руб.,  у него имелись основания для начисления пеней за несвоевременную уплату указанных сумм налогов  в суммах, соответственно, 36 438,41 руб., 13 140,62 руб. и 7 545,83 руб.

В остальной части оснований для начисления пеней у налогового органа не имелось. Сумма  неправомерно начисленных пеней составляет 12 623,59 руб. (49 062 руб. - 36 438,41 руб.) по налогу на добавленную стоимость, 2 529,38 руб. (15 670 руб. – 13 140,62 руб.) по налогу на доходы физических лиц и 2 190,17 руб. (9 736 руб. – 7 545,83 руб.) по единому социальному налогу.

Оценивая обоснованность доначисления единого налога на вмененный доход, подлежащего исчислению в связи с осуществлением  предпринимателем Дроновым в проверяемом периоде розничной торговли радиодеталями,  апелляционная коллегия исходит из следующего.

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса  физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв. метров, является площадь торгового зала в квадратных метрах.

При этом, в силу статьи 346.27 Кодекса, под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Этой же статьей Налогового кодекса под базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность единицы физического показателя (кв. метр) для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, составляет, согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса, 1 800 руб. в месяц. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, первый из которых устанавливается и публикуется ежегодно в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (статья 346.27 Налогового кодекса), второй - представительными органами местного самоуправления (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.26, пункт 6 статьи 346.29 Кодекса).

Статьей 346.32 Кодекса установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья 346.31 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем, определяющим налоговую базу в целях исчисления единого налога, является площадь торгового зала, при этом, обязательным условием квалификации площади помещений, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, как площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход, является фактическое использование этой площади для непосредственного обслуживания покупателей в процессе торговли.  Помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, иные  вспомогательные помещения, в которых не производится обслуживание посетителей, не относятся к площади торгового зала.

При этом для определения функционального назначения  конкретных площадей помещений, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, могут быть использованы  любые имеющиеся у налогоплательщика  документы на объект стационарной торговой сети, позволяющие установить назначение, конструктивные особенности, планировку, площадь  объекта торговли и  отдельных его частей.

Как установлено налоговым органом и подтверждается материалами дела, в проверенном налоговым органом периоде деятельность по розничной торговле комплектующими радиодеталями предприниматель Дронов вел на арендованных