Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n А14-12147/2009. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным в части

образом, срок уплаты налогов за 2008 год наступил только 15.07.2009 , в то время как оспариваемое решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности принято 05.06.2009.

Следовательно, привлечение предпринимателя Дронова к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2008 год в виде взыскания штрафов является неправомерным.

Вместе с тем, с учетом представленных в материалы дела доказательств, судом апелляционной инстанции признается правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2006 - 2007 годы, а также налога на добавленную стоимость за 2006 – 2008 годы, срок уплаты которых  к моменту принятия решения по результатам выездной налоговой проверки  наступил.

Исходя из размера подлежащих доначислению сумм налога на добавленную стоимость за каждый налоговый период, которым для предпринимателя Дронова в рассматриваемой ситуации с учетом размера выручки от оптовой торговли является квартал, общая сумма штрафов за неуплату названного налога составит 34 703,24  руб., в том числе:

   - за второй квартал 2006 года – 22,95 руб. (114,77 руб. * 20%),

   - за третий квартал 2006 года – 2 200,89 руб. (11 004,46 руб. * 20%),

   - за 4 квартал 2006 года  – 2 419,10 руб. (12 095,50 руб. * 20%),

   - за 1 квартал 2007 года – 2 150,31 руб. (10 751,54 руб. * 20%),

   - за 2 квартал 2007 года – 1 766,37 руб. (8 831,84 руб. * 20%),

   - за 3 квартал 2007 года – 6 536,11 руб. (32 680,56 руб. * 20%),

   - за 4 квартал 2007 года – 12 605,12 руб. (63 025,61 руб.  * 20%),

   - за 1 квартал 2008 года – 1 747 руб.(8 735,02 руб.* 20%),

   - за 2 квартал 2008 года – 3 621,92 руб. (18 109,61 руб. * 20%),

   - за 3 квартал 2008 года – 598,87 руб. (2 994,33 руб. * 20%),

   - за 4 квартал 2008 года – 1 034,60 руб. (5 173руб. * 20%).

Штрафы, исчисленные в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога на доходы физических лиц, составят за 2006 год – 2 722,34 руб. (13 611,72 руб. * 20%), за 2007 год – 15 386 руб. (76 930,04 руб. * 20%), а всего - 18 108,34 руб.

Штрафы, подлежащие начислению за неуплату единого социального налога, составят:

   - 7 416,37 руб.  - в федеральный бюджет, в том числе: за 2006 год – 1 528,70 руб. (7 643,50 руб. * 20%), за 2007 год – 5 887,67 руб. (29 438,34 руб. * 20%);

   - 935,53 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в том числе: за 2006 год – 167,53 руб. (837,64 руб. * 20%), за 2007 год – 768 руб. (3 840 руб. * 20%);

   - 1 717,88 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в том числе: за 2006 год – 397,88 руб. (1 989,40 руб. * 20%), за 2007 год – 1 320 руб. (6 600 руб. * 20%), а всего -  10 069,78 руб.

На основании статьи 119 Налогового кодекса, с учетом признанного судом доказанным вывода инспекции о непредставлении  налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость  за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2007 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2008 года, по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2006, 2007, 2008 годы, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности, установленной названной статьей.

Поскольку, по смыслу статьи 119 Налогового кодекса, сумма штрафа за непредставление налоговой декларации исчисляется с суммы подлежащего уплате налога по этой декларации, с учетом вывода суда об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате единого социального налога за 2006 год в сумме 10 470,54 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 30.04.2007  (установленный пунктом 7 статьи 244 Налогового кодекса срок представления декларации) по 05.06.2009 (момент принятия решения), исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 23 035,18 руб. (10 470,54 руб. *30% + 10 470,54 руб.  *10%*19 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате единого социального налога за 2007 год в сумме 39 878,34 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 30.04.2008 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 39 878,34 руб. (39 878,34 руб. *30% + 39 878,34 руб.  *10%*7 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате единого социального налога за 2008 год в сумме 18 249,62 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 30.04.2009 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 912,48 руб. (18 249,62 руб. *5%).

По налогу на доходы физических лиц, с учетом вывода суда об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога за 2006 год в сумме 13 611,72 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 30.04.2007  (установленный статьей 229 Налогового кодекса срок представления декларации) по 05.06.2009 (момент принятия решения), исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 29 945,78 руб. (13 611,72 руб. *30% + 13 611,72 руб.  *10%*19 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 76 930,04 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 30.04.2008 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 76 930,04 руб. (76 930,04 руб. *30% + 76 930,04 руб.  *10%*7 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 23 724,50 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 30.04.2009 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 1 186,23 руб. (23 724,50 руб. *5%).

По налогу на добавленную стоимость, с учетом вывода суда об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога за 2 квартал 2006 года в сумме 114,77 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.07.2006 (установленный пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса срок представления декларации) по 05.06.2009 (момент принятия решения), исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 355,79 руб. (114,77  руб. *30% + 114,77  руб.  *10%*28 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года в сумме 11 004,46 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.10.2006 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 30 812,49 руб. (11 004,46 руб. *30% + 11 004,46 руб.  *10%*25 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года в сумме 12 095,50 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.01.2007 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 30 238,75 руб. (12 095,50 руб. *30% + 12 095,50 руб.  *10%*22 месяца);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года в сумме 10 751,54 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.04.2007 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 23 653,39 руб. (10 751,54 руб. *30% + 10 751,54 руб.  *10%*19 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года в сумме 8 831,84 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.07.2007 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 16 780,50 руб. (8 831,84 руб. *30% + 8 831,84 руб.  *10%*16 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года в сумме 32 680,56 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.10.2007 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 52 288,90 руб. (32 680,56 руб. *30% + 32 680,56 руб.  *10%*13 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в сумме 63 025,61 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.01.2008 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 81 933,29 руб. (63 025,61 руб. *30% + 63 025,61 руб.  *10%*10 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 8 735,02 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.04.2008 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 8 735,02 руб. (8 735,02 руб. *30% + 8 735,02 руб.  *10%*7 месяцев);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 18 109,61 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.07.2008 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 12 676,73 руб. (18 109,61 руб. *30% + 18 109,61 руб.  *10%*4 месяца);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 2 994,33 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.10.2008 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 1 197,73 руб. (2 994,33 руб. *30% + 2 994,33 руб.  *10%*1 месяц);

   - с учетом вывода  об обоснованном определении налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 5 173 руб., штраф за непредставление налоговой декларации за период с 20.01.2009 по 05.06.2009, исчисленный по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса, составляет 258,65 руб. (5 173 руб. *5%).

Таким образом, исходя из сумм подлежащих доначислению налогов, предприниматель Дронов подлежал привлечению к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в виде взыскания штрафных санкций за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость  - в размере 258,65 руб., по единому социальному налогу – в размере 912,48 руб., по налогу на доходы физических лиц – в размере 1 186,23 руб.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса в виде взыскания штрафных санкций за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость -  в размере 258 672,59 руб., по единому социальному налогу – в размере 62 913,52 руб., по налогу на доходы физических лиц – в размере 106 875,82 руб.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении № 14-П от 12.05.1998, меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 Кодекса, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.

В силу статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Подпунктом 3 пункта 1  статьи 112 Кодекса установлено право суда или налогового органа, рассматривающего дело о налоговом правонарушении, признать в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.

В пункте 4 статьи 112 Кодекса предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если при рассмотрении дела о взыскании санкций за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Исходя из изложенного, право установления и оценки обстоятельств, смягчающих ответственность, принадлежит как налоговому органу, так и суду, которые могут признать таковыми обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе выездной проверки или судом в ходе судебного разбирательства.

Принимая решение по акту выездной налоговой проверки, налоговый орган учел в качестве смягчающего обстоятельства несоразмерность сумм начисленных штрафных санкций и налогов, на что указал в