Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А64-1902/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

торговли для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признается продажа товаров покупателям за наличный расчет или с использованием платежных карт независимо от видов договоров, по которым производится торговля товарами.

Таким образом, положениями НК РФ определены  критерии отнесения осуществляемой налогоплательщиком деятельности к розничной торговле и указанным критерием является форма расчетов.

Из положений абзаца восьмого статьи 346.27 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, следует, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подлежит применению налогоплательщиками при осуществлении  деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) с применением расчетов наличными денежными средствами, а также с использованием платежных карт.

Исходя из изложенного, в 2005 году продажа налогоплательщиками товаров с использованием безналичной формы расчетов не относилась для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к розничной торговле и такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Следовательно, применение безналичных форм расчетов при осуществлении торговли в 2005 г. означало наличие у предпринимателя обязанности по уплате НДС, НДФЛ и ЕСН в отношении операций по реализации товаров с использованием безналичных форм расчетов.

Как следует из материалов дела и не оспаривается налогоплательщиком в 2005 году предприниматель реализовал продовольственные и хозяйственные товары с использованием безналичных форм расчетов на общую сумму 1 113 618 руб.

Данное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела документами ( накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями), полученными Инспекцией по результатам встречных проверок от контрагентов Предпринимателя.

При этом, из материалов дела также усматривается, что обращаясь в суд с заявлением о признании частично недействительным ненормативного акта Инспекции, равно как и в ходе рассмотрения дела в суде первой  и апелляционной инстанций , налогоплательщик не оспаривал необходимость исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, а также единого социального налога в отношении вышеприведенных операций.

Также налогоплательщик не оспаривал размер налоговой базы по НДС  в сумме 1 113 618 руб., а также размер полученного дохода для целей исчисления НДФЛ и ЕСН в сумме 915 196 руб., определенный Инспекцией ( с учетом решения УФНС России по Тамбовской области).

 Вместе с тем, налогоплательщик полагал, что доначисленные решением Инспекции  суммы налогов и пени в заявленной Предпринимателем части не соответствуют действительной обязанности по уплате налога ввиду наличия документов, подтверждающих налоговые вычеты и произведенные налогоплательщиком расходы, связанные с осуществлением деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке.

По приведенным основаниям Предприниматель указывал не незаконность принятого Инспекцией решения.

Суд первой инстанции не согласился с доводами Предпринимателя о необходимости учета сумм налоговых вычетов при расчете суммы на НДС, подлежащей уплате,  указав при этом на то, что поскольку Предприниматель не осуществлял раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость в установленном порядке, то в силу абзаца 8 пункта 4 статьи 170 НК Российской Федерации сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит.

Ввиду изложенного, суд первой инстанции указал на правомерность доначисления предпринимателю суммы НДС и, соответственно, отказал Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований в данной части.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на неполно исследованных обстоятельствах дела.

Пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 143 НК РФ в проверяемый период предприниматель являлся плательщиком налога на добавленную стоимость с выручки, полученной от реализации товаров, оплата которых производилась покупателями путем безналичных расчетов через расчетный счет в банке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 153 НК РФ определено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Пунктом 2 названной статьи установлено, что при определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

В силу  пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со статьей 167 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 №166-ФЗ, от 29.05.2002 №57-ФЗ) в случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы по мере отгрузки. При использовании указанного метода датой возникновения обязанности по уплате налога признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

   В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы, указанный в подпункте 1 пункта 1 ст.167 НК РФ.

Статьей 163 НК РФ для плательщиков налога установлен порядок определения налогового периода. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В проверяемый период ежемесячные суммы выручки предпринимателя не превышали миллиона рублей, в связи с чем налоговым периодом для предпринимателя является квартал.

Как установлено Инспекции, и не оспаривается Предпринимателем, в первом  квартале 2005 года налогооблагаемая база от операций по реализации товаров за безналичный расчет составила 114 074 рублей; во втором квартале 2005 года – 125 939 рублей, в третьем квартале 2005 года – 492 726 рублей, в четвертом квартале 2005 года – 380 879 рублей.

Указанный размер налоговой базы установлен Инспекцией с учетом положения п.12 и п.п.1 п.1 ст.167 НК РФ.

Инспекцией исчислен налог на добавленную стоимость (с учетом налоговых ставок 18% и 10%) за 2005 год в следующих размерах: за первый квартал 2005 года - в сумме 19 585 рублей; за второй квартал 2005 года – в сумме 22 170 рублей, за третий квартал 2005 года – в сумме 88 538 рублей, за четвертый квартал 2005 года – в сумме 68 129 рублей.

В силу пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 стать 171 НК РФ).

По общему правилу, установленному п.1, 2 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, определенная налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст.166 НК РФ, может быть уменьшена  на сумму налоговых вычетов при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, на основании  соответствующих первичных документов, наличия документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

При этом, положениями п.4 ст.170 НК РФ установлен порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в ситуациях, когда налогоплательщики осуществляют как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения ( не подлежащие налогообложению) операции.

Так, в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим:

-     учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

-     принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В обеспечение указанных положений законодателем предусмотрена обязанность