Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2010 по делу n А64-1902/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

налогоплательщика по ведению  раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Вместе с тем,  Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, регулирующих порядок и методику ведения раздельного учета.

Следовательно, в случае наличия у налогоплательщика документов, позволяющих установить, что приобретенные налогоплательщиком товары использованы для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то предъявленные суммы налога по таким товарам подлежат учету в составе налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. 

Как указывалось выше, в 2005 году предпринимателем раздельный учет в соответствии с требованиями вышеуказанных положений налогового законодательства не велся.

Вместе с тем с возражениями на акт выездной налоговой проверки Предпринимателем представлены документы, свидетельствующие о восстановлении учета, а также первичные документы, подтверждающие приобретение товаров, использованных для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В материалах дела также представлены книги покупок, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, декларации по НДС за 2005 г.

Так, в обоснование права на налоговые вычеты Предпринимателем представлены следующие счета-фактуры:

ООО «Электротехком» счет-фактура  №1 от 11.01.2005г. на  сумму   97 10 601,47 руб., в том числе НДС 1 488, руб., счет-фактура №20 от 29.01.2005г на  сумму   52 614,14 руб. в том числе НДС  8 025,88 руб., счет-фактура  № 23 от 26.02.2006г на  сумму  57 282,16 руб. в том числе НДС  7 770,60 руб., счет-фактура  № 34 от 02.04.2005г на  сумму  52 729,48 руб. в том числе НДС 6874,92 руб., счет-фактура  № 43 от 02.07.2005г на  сумму  55 905,45 руб. в том числе НДС 8 527,95 руб., счет-фактура  № 53 от 15.08.2005г на сумму  59 689,59  руб. в том числе НДС 9 105,19 руб., счет-фактура  № 57 от 25.08.2005г на  сумму  47 462,55 руб. в том числе НДС  7 240,05 руб., счет-фактура  №61 от 03.09.2005г на  сумму  55 167,95  руб. в том числе НДС8 415,45 руб., счет-фактура  № 64 от 08.09.2005г на  сумму  59 447,81 руб. в том числе НДС 9 068,31руб., счет-фактура №67 от 12.09.2005г на  сумму  56 295,44  руб. в том числе НДС 8 587,44 руб., счет-фактура  №75 от 27.10.2005г на  сумму  58 427,11 руб. в том числе НДС  8 912,61 руб., счет-фактура  №87 от 28.11.2005г на  сумму  10 089,00 руб. в том числе НДС  1 539,00 руб.,

ООО «Главторг»: счет-фактура  №37от15.05.2005г на  сумму  56 473,74  руб. в том числе НДС 7922,00 руб., счет-фактура  № 46 от 28.07.2005г на  сумму  59 246,62 руб. в том числе НДС  9 037,62 руб., счет-фактура  № 59 от 29.08.2005г на  сумму  58 292,47 руб. в том числе НДС  8 892,07 руб., счет-фактура  № 62 от 05.09.2005г на  сумму  55 233,44 руб. в том числе НДС  8 425,44 руб., счет-фактура  №69 от 01.10.2005г на  сумму  46 925,06 руб. в том числе НДС  7 158,06 руб., счет-фактура  №70 от 03.10.2005г на  сумму  57 906,14 руб. в том числе НДС  8 833,14 руб.,  счет-фактура  №78 от 10.10.2005г на  сумму  24 764,90руб. в том числе НДС  3 777,70  руб., счет-фактура  №79 от 15.11.2005г на  сумму  59 004,72 руб. в том числе НДС  9 000,72 руб.,  счет-фактура  №82 от 19.11.2005г на  сумму  58 737,75руб. в том числе НДС   5 745,92 руб., счет-фактура  №85от27.11.2005г на  сумму  52 840,40 руб. в том числе НДС  8 060,40 руб.,

ООО «ЛАКА- КАПИТАЛ»: счет-фактура  №27от01.06.2005г на  сумму  52 722,99 руб. в том числе НДС  8 042,49 руб., счет-фактура  №58 от 01.10.2005г на  сумму  18 129,52 руб. в том числе НДС  2 765,52 руб.,

Также Предпринимателем были представлены товарные накладные:

ООО «Электротехком» товарная накладная  №1 от 11.01.2005г. сумма без учета НДС 7 221,50 руб. сумма НДС 1 488,97 руб. сумма с учетом НДС 10 601,47 руб.,  товарная накладная  №20от29.01.2005г сумма без учета НДС 44 588,25 руб. сумма НДС 8 025,88 руб. сумма с учетом НДС 52 614,14 руб.,  товарная накладная  № 23 от 26.02.2006г сумма без учета НДС 48 544,20 руб. сумма НДС 8 737,96 руб. сумма с учетом НДС 57 282,16 руб., товарная накладная  № 34 от 02.04.2005г сумма без учета НДС 44 686,00 руб. сумма НДС 8 043,48 руб. сумма с учетом НДС 52 729,48 руб., товарная накладная  № 43 от 02.07.2005г сумма без учета НДС 47 377,50 руб. сумма НДС 8 527,95 руб. сумма с учетом НДС 55 905,45 руб., товарная накладная  № 53 от 15.08.2005г сумма без учета НДС 50 584,40 руб. сумма НДС 9 105,19 руб. сумма с учетом НДС 59 689,59 руб., товарная накладная  № 57 от 25.08.2005г сумма без учета НДС 40 222,50 руб. сумма НДС 7 240,05 руб. сумма с учетом НДС 47 462,55 руб., товарная накладная  №61от03.09.2005г сумма без учета НДС 46 752,50 руб. сумма НДС 8 415,45 руб. сумма с учетом НДС 55 167,95 руб.,  товарная накладная  № 64 от 08.09.2005г сумма без учета НДС 50 379,50 руб. сумма НДС 9 068,31руб. сумма с учетом НДС 59 447,81руб., товарная накладная  №67от12.09.2005г сумма без учета НДС 47 708,00 руб. сумма НДС 8 587,44 руб. сумма с учетом НДС 56 295,44 руб., товарная накладная  №75от27.10.2005г сумма без учета НДС 49 514,50 руб. сумма НДС 8 912,61 руб. сумма с учетом НДС 58 427,11 руб., товарная накладная  №87от28.11.2005г сумма без учета НДС 8 550,00 руб. сумма НДС 1 539,00 руб. сумма с учетом НДС 10 089,00 руб.

ООО «Главторг» товарная накладная  №37от15.05.2005г сумма без учета НДС 47 859,10 руб. сумма НДС 8 614,64 руб. сумма с учетом НДС 56 473,74 руб., товарная накладная  № 46 от 28.07.2005г сумма без учета НДС 50 209,00 руб. сумма НДС 9 037,62 руб. сумма с учетом НДС 59 246,62 руб.,   товарная накладная  № 59 от 29.08.2005г сумма без учета НДС 49 400,40 руб. сумма НДС 8 892,07 руб. сумма с учетом НДС 58 292,47 руб.,  товарная накладная  № 62 от 05.09.2005г сумма без учета НДС 46 808,00 руб. сумма НДС 8 425,44 руб. сумма с учетом НДС 55 233,44 руб., товарная накладная  №69от01.10.2005г сумма без учета НДС 39 767,00 руб. сумма НДС 7 158,06 руб. сумма с учетом НДС 46 925,06 руб., товарная накладная  №70от03.10.2005г сумма без учета НДС 49 073,00 руб. сумма НДС 8 635,14 руб. сумма с учетом НДС 57 906,14 руб.,  товарная накладная  №78от10.10.2005г сумма без учета НДС 20 987,20 руб. сумма НДС 3 777,70 руб. сумма с учетом НДС 24 764,90 руб.,   товарная накладная  №79от15.11.2005г сумма без учета НДС 50 004,00 руб. сумма НДС 9 000,72 руб. сумма с учетом НДС 59 004,72 руб.,  товарная накладная  №82от19.11.2005г сумма без учета НДС 49 777,75 руб. сумма НДС 8 960,00 руб. сумма с учетом НДС 58 737,75 руб.,  товарная накладная  №85от27.11.2005г сумма без учета НДС 44 780,00 руб. сумма НДС 8 060,40 руб. сумма с учетом НДС 52 840,40 руб.

ООО «ЛАКА- КАПИТАЛ»: товарная накладная  №27от01.06.2005г сумма без учета НДС 44 680,50 руб. сумма НДС 8 042,49 руб. сумма с учетом НДС 52 722,99 руб., товарная накладная  №58от01.10.2005г сумма без учета НДС 15 364,00 руб. сумма НДС 2 765,52 руб. сумма с учетом НДС 18 129,52руб.

Итого за 2005 год в соответствии с данными, содержащимися в товарных накладных, приобретено товаров на сумму 994 838,8 руб.,  сумма НДС по данным счетов-фактур составит 173 217,46 руб.

Указанные счета-фактуры отражены в книгах покупок Предпринимателя за соответствующие периоды.

В качестве доказательств, свидетельствующих об оплате предъявленных предпринимателю сумм налога на добавленную стоимость, представлены квитанции к приходным кассовым ордерам

ООО «Главторг»:

от 15.05.2005 г. № 37 на сумму 56 473 руб., в том числе НДС 8 614 руб.;

от 28.07.2005 г. №46  на сумму 59 246, 62 руб., в том числе НДС 9 037 руб.;

от 29.08.2005 г. № 59 на сумму 58 292, 47 руб., в том числе НДС 8 892 руб.;

от 05.09.2005 г. 3 62 на сумму 55 233, 44 руб., в том числе НДС 8 425 руб.;

от 01.10.2005 г. №69 на сумму 46 925, 06 руб., в том числе НДС 7 158 руб.;

от 03.10.2005 г. № 70 на сумму 57 906, 14 руб., в том числе НДС 8 833 руб.;

от 10.11.2005 г. №78 на сумму 24 764, 9 руб., в том числе НДС 3 777 руб.;

от 15 11.2005 г. № 79 на сумму 59 004,72 руб., в том числе НДС 9 000 руб.;

от 19.11.2005 г. №82 на сумму 58 737, 75 руб., в том числе НДС 8 960 руб.;

от 27.11.2005 г. № 85 на сумму 52 840, 40 руб., в том числе НДС  8 060 руб.

         ООО « Электротехком»:

от 11.01.2005 г.  № 1 на сумму 10 601, 47 руб., в том числе НДС – 1 617 руб.;

от 29.11.2005 г. №20 на сумму 52 614, 14 руб., в том числе НДС – 8 025 руб.;

от 26.02.2005 г. № 23 на сумму 57 282, 16 руб., в том числе НДС – 8 737 руб.;

от 02.04.2005 г. № 34 на сумму 52 729, 48 руб., в том числе НДС – 8043 руб.;

от 02.07.2005 г. № 43 на сумму 55 905, 45 руб., в том числе НДС – 8 527 руб.;

от 15.08.2005 г. № 53 на сумму 59 689, 59 руб., в том числе НДС – 9 105 руб.;

от 25.08.2005 г. № 57 на сумму 47 462, 55 руб., в том числе НДС – 7 240 руб.;

от 03.09.2005 г. № 61 на сумму 55 167, 95 руб., в том числе НДС – 8 415 руб.;

от 08.09.2005 г. № 64 на сумму 59447, 81 руб., в том числе НДС -9 068 руб.;

от 12.09.2005 г. № 67 на сумму 56 295, 44 руб., в том числе НДС – 8 587 руб;

 от 27.10.2005 г. № 75 на сумму 58 427, 11 руб., в том числе НДС – 8 912 руб.;

от 28.11.2005 г. № 87 на сумму 10 089 руб., в том числе НДС – 1 539 руб.;

ООО «Лака-Капиталъ»

от 01.06.2005 г. на сумму 52 722, 99 руб., в том числе НДС – 8042 руб.;

от 01.10.2005 г. на сумму 18 129 руб., в том числе НДС – 2 765 руб.

         Из материалов дела, в том числе книги учета доходов и расходов,  также усматривается, что приобретенные по вышеперечисленным документам товары были реализованы предпринимателем с оплатой по безналичному расчету, что свидетельствует об их использовании в операциях облагаемых НДС.

         Из пояснения налогоплательщика также следует, что восстанавливая учет, налогоплательщик отражал в книге учета доходов и расходов только те операции ( как доходную, так и расходную часть), которые связаны с реализацией товаров за безналичиный расчет.

         Данное обстоятельство также не оспаривается Инспекцией и подтверждено в решении налогового органа, отзыве на заявление налогоплательщика, апелляционной жалобе Инспекции.

         Налоговым органом не представлено доказательств того, что товары, приобретенные предпринимателем по вышеприведенным первичным документам, были использованы предпринимателем в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

Более того, из решения Инспекции, содержания отзыва на заявление налогоплательщика, а также из апелляционной жалобы налогового органа следует, что именно этот факт, как полагает, Инспекция, свидетельствует о недостоверности представленных налогоплательщиком документов.

Однако данные доводы Инспекции судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку не могут свидетельствовать о недостоверности представленных документов, реальность совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций Инспекцией не опровергнута.

Доводов о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в решении Инспекции не отражено и при рассмотрении дела в суде первой инстанции, а также в суде апелляционной инстанции Инспекцией не заявлено.

Из материалов встречных проверок, полученных Инспекцией при осуществлении дополнительной мероприятий налогового контроля усматривается, что вышеприведенные контрагенты Предпринимателя являются действующими юридическими лицами, представляющими налоговую и бухгалтерскую отчетность.

То обстоятельство, что контрагенты Предпринимателя не представили запрошенные налоговым органом документы по взаимоотношениям с налогоплательщиком, равно как и ответ ООО «Лака-Капиталъ» о не ведении  в 2005 году хозяйственной деятельности не является основанием для отказа в применении налогоплательщиком налоговых вычетов, подтвержденных документами в соответствии с требованиями ст.ст.170-172 НК РФ.

Также Инспекцией не приведено каких-либо документально обоснованных доводов относительно соответствия представленных налогоплательщиком товарных накладных и счетов-фактур требованиям законодательства.

Доводы Инспекции об отсутствии доказательств оплаты предъявленных предпринимателю сумм НДС ввиду отсутствия кассовых чеков , суд апелляционной инстанции находит несостоятельными.

В  соответствии с п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

В соответствии с действующим законодательством подтверждением оплаты помимо кассовых чеков, служат бланки строгой отчетности - квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, формы которых утверждены Минфином РФ. Кроме того, подтверждением оплаты при отсутствии кассового чека может служить квитанция к приходно-кассовому ордеру (форма N КО-1).

Пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением от 22.09.93 N 40 Совета директоров Банка России, установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ N 88 от 18.08.1998 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации",  утвердившим в том числе Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов  и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

по строке "В том числе"