Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2010 по делу n А08-2493/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб. – 124 989 руб.).

Также материалами дела  доказано и не опровергнуто предпринимателем занижение налога на сумму 28 577,92 руб. за  второй квартал 2007 года  вследствие неполного включения в налоговую базу  реализации продукции  в адрес общества «Кривец-Молоко».

Оценивая доводы апелляционной жалобы относительно неправомерного доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц и единого социального налога, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В проверяемом периоде индивидуальный предприниматель Подкопаев в силу статей 207, 235 Налогового кодекса Российской Федерации, являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». 

Объектом налогообложения по единому социальному налогу, согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из пункта 5 статьи 244 Налогового кодекса следует, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса установлено, что налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002  № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных расходов в состав расходов в целях налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждены типовые межотраслевые формы № 4-С и № 4-П путевых листов грузового автомобиля.

В соответствии с данным Постановлением № 78 путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Форма № 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.

Форма № 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.

Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией - владельцем автотранспорта счета заказчику.

В случае, когда при повременной оплате за работу автомобиля будут перевозиться товарно-материальные ценности, в путевой лист вписываются номера товарно-транспортных документов и прилагается один экземпляр этих товарно-транспортных документов, по итогу которых указывается количество перевезенных тонн груза и другие показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.

Путевые листы по формам № 4-с и № 4-п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы.

Выданный путевой лист должен обязательно иметь дату выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

В пункте 14 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, Центрального Статистического Управления при Совете Министров СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 (в ред. от 28.11.1997) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» указано, что путевой лист является основным первичным документом учета работы грузового автомобиля, а также документом строгой отчетности, изготавливается типографским способом с учетной серией и типографским номером.

В рассматриваемой ситуации предприниматель Подкопаев  в обоснование понесенных затрат на приобретение ГСМ и запчастей представил в материалы дела копии паспортов транспортных средств – грузовых автомобилей ГАЗ-3302, УАМ-3303, и автомобиля ГАЗ33021, копии доверенностей на управление транспортными средствами и копии свидетельств о государственной регистрации транспортных средств.

На обозрение суда апелляционной инстанции предпринимателем были представлены  чеки контрольно-кассовых машин на приобретение горюче-смазочных материалов.

Однако, данные документы не свидетельствуют о том, что транспортные средства, на право управления которыми предпринимателю были выписаны доверенности, использовались последним в целях осуществления своей деятельности по закупке у населения и оптовой продаже молока.

Путевых листов, которые, согласно Постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 и Инструкции от 30.11.1983, являются основными первичными документами учета работы грузового автомобиля, либо иных документов, подтверждающих фактическую  эксплуатацию автомобилей и осуществление при этом соответствующих расходов, предпринимателем ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении дела судами первой и апелляционной инстанций представлено не были.

Представленные в материалы дела справки общества с ограниченной ответственностью «Кривец-Молоко» и закрытого акционерного общества «Молочный комбинат «Авида», в которых указано, что предприниматель Подкопаев в 2007-2008 годах поставлял в их адрес молоко своим транспортом, также не могут служить доказательствами, подтверждающими реальность несения налогоплательщиком затрат на приобретение запчастей и ГСМ.

В этой связи налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном отнесении на расходы при определении налоговой базы за 2007 год по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц затрат по приобретению ГСМ и запчастей в сумме 39 146 руб., указав, что несение данных затрат налогоплательщиком документально не подтверждено.

Следовательно, судом области правомерно было отказано в удовлетворении требований предпринимателя в указанной части, касающейся доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Также обоснован вывод налогового органа  о занижении  налогоплательщиком дохода от реализации   в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога в связи с тем, что в реализацию им  не была включена отгрузка продукции по счетам-фактурам б/н от 30.04.2007 и от 30.06.2007 обществу «Кривец-Молоко» на сумму, без налога на добавленную стоимость, 285 779, 22 руб.

Поскольку представленные в суд первой инстанции документы  -  счета-фактуры  б/н от 30.04.2007, б/н от 30.06.2007 г. и книга покупок общества «Кривец-Молоко» свидетельствуют о том, что указанный доход  был получен предпринимателем Подкопаевым во втором квартале 2007 года, то, соответственно, он должен был учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2007 год.

По данным налогового органа, в документах учета хозяйственной деятельности налогоплательщика (книга учета доходов и расходов, книга покупок, книга продаж) было отражено, что его доходы в 2007 году составили 4 236 276 руб., а расходы  в 2007 году составили 4 123 865 руб.

С учетом представленных суду первой инстанции документов, обосновывающих занижение налогоплательщиком в 2007 году доходов на сумму 285 779 руб. от реализации молока в адрес общества «Кровец-Молоко», и завышение расходов на сумму 39 146 руб. по приобретению запчастей и ГСМ, доходы налогоплательщика в данный налоговый период составили 4 522 055 руб. (4 236 276 руб. + 285 779 руб.), расходы – 4 084 719 руб. (4 123 865 руб. – 39 146 руб.), налоговая база по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, как это правильно указано налоговым органом в своем решении, составляет за 2007 год  437 336 руб. (4 522 055 руб. – 4 084 719 руб.).

Принимая во внимание изложенное, в 2007 году налог на доходы физических лиц, исчисленный с данной налоговой базы по ставке 13 процентов, составляет 56 854 руб., а единый социальный налог, исчисленный по ставке 10 процентов, - 43 734 руб.

Фактически по сданной налоговому органу уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год налоговая база определена налогоплательщиком в сумме 112 411 руб., с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 11 241 руб., в том числе, 8 206 руб. – в федеральный бюджет, 899 руб. – в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2 136 руб. – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

 По уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год налоговая база определена в сумме 112 410,59 руб., с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 14 613 руб.

В связи с изложенным, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что решением налогового органа налогоплательщику правомерно доначислены за 2007 год единый социальный налог в сумме 32 493 руб. (43 734 руб. - 11 241 руб.), налог на доходы физических лиц в сумме 42 241 руб. (56 854 руб. - 14 613 руб.).

Также суд апелляционной инстанции считает правомерным доначисление предпринимателю Подкопаеву как налоговому агенту за 2007 год налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, в сумме 4 368 руб., и единого социального налога, исчисляемого с выплат наемным  работникам, в сумме 1 080 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 Налогового кодекса налоговые агенты должны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Налоговые агенты обязаны также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью