Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2010 по делу n А08-2493/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исчисления, удержания и перечисления налогов.

В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом абзацем 2 пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса на налоговых агентов возложена обязанность перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В силу пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и о начисленных и удержанных в этом налоговом периоде суммах налогов ежегодно - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен статьей 243 Налогового кодекса, пунктом 4 которого установлена обязанность налогоплательщика вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В силу пункта 7 статьи 243 Кодекса налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, согласно трудовому договору от 27.03.2006, предпринимателем Подкопаевым А.Н. был принят на работу на должность водителя экспедитора Подкопаев Н.А., которому за 2007 год была выплачена зарплата в сумме 36 000 руб.

С указанной суммы предпринимателем был исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 4 368 руб., однако он не был перечислен в бюджет.

Также с указанной суммы дохода налогоплательщику надлежало исчислить и перечислить в бюджет и в соответствующие внебюджетные фонды единый социальный налог в общей сумме 4 320 руб. Фактически предпринимателем было перечислено только 3 240 руб. единого социального налога.

При изложенных обстоятельствах налоговым органом правомерно были доначислены налог на доходы физических лиц, удерживаемый  налоговыми агентами, в сумме 4 368 руб., и единый социальный налог с выплат наемным работникам в сумме 1 080 руб. (4 320 руб. - 3 240 руб.).

В соответствии со статьей  75 Налогового кодекса  пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком только в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. Соответственно, при отсутствии задолженности по уплате налога, пени взысканию не подлежат.

Исходя из наличия у предпринимателя Подкопаева недоимки по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, а также по единому социальному налогу за 2007 – 2008 годы и учитывая дополнительный характер пени как меры, обеспечивающей уплату налога, суд апелляционной инстанции считает, что у налогового органа имелись основания для начисления и взыскания спорных сумм пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 241 195 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 846 руб., по налогу на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, в сумме 1 189 руб., по единому социальному налогу с собственного дохода предпринимателя  в сумме 5 991 руб., по единому социальному налогу с выплат наемным  работникам  в сумме 227 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи 108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения): отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату или неполную уплату налога, допущенную в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Поскольку материалами дела доказаны факты занижения подлежащих уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме 1 129 345 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 42 241 руб.,  единого социального налога с собственного дохода предпринимателя в сумме 32 493 руб., единого социального налога  с выплат наемным работникам в сумме 1 080 руб. в результате занижения налоговой базы и  неправильного исчисления налогов в его действиях усматривается событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122  Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно,  налоговым органом были обоснованно начислены штрафы за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 225 869 руб., за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 8 448 руб., за неуплату единого социального налога с собственных  доходов предпринимателя в сумме 6 499 руб., за неуплату единого социального налога с выплат наемным работникам в сумме 216 руб.

Оценивая правомерность привлечения предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса - за непредставление налоговой декларации, по статье 123 Налогового кодекса - за неполное перечисление налога, по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса – за непредставление налоговым агентом в налоговые органы соответствующих сведений, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Непредставление налоговой декларации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы, и не менее 100 рублей.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В рассматриваемой ситуации, с учетом установленного налогового органа факта непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год, налогоплательщик правомерно был привлечен к ответственности на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса в виде начисления штрафных санкций в сумме 1 944 руб.

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 Налогового кодекса установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Поскольку предпринимателем Подкопаевым как налоговым агентом не были своевременно перечислены суммы удержанного им налога на доходы физических лиц в размере 4 368 руб., решением налогового органа правомерно был начислен штраф по статьи 123 Налогового кодекса в размере 874 руб., что составило 20 процентов от сумм, подлежащих перечислению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса (в соовтетствующей редакции) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Так как налогоплательщик не представил в инспекцию сведения о полученных доходах физических лиц за 2008 год, чем совершил виновное правонарушение, ответственность за которое установлена статьей 126 Налогового кодекса, ему правомерно был начислен штраф в размере 50 руб.

Также суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии со стороны налогового органа нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной проверки по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 100 Налогового кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

При этом в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений (подпункты 12, 13 пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса).

Пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса предусмотрено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В силу пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, имеет право в течение 15 дней со дня получения акта представить возражения по существу правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса по истечении срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим правонарушение.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка (пункт 2 статьи 101 Налогового кодекса).

При рассмотрении акта могут оглашаться составленный акт, иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 Налогового кодекса).

Согласно пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об