Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2010 по делу n А64-4532/08-27. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ИФНС России по г. Тамбову № 15 от 11.02.2008 об истребовании документов по ООО «Статус» ИНН 3403020189, ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области письмом № 14-24/01680@ сообщила, что ООО «Статус» (ИНН 3403020189) на налоговом учете в ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области не состоит, и не состоял. МИФНС России № 5 по Волгоградской области на поручение ИФНС России по г. Тамбову № 14 об истребовании документов по ООО «Статус» (ИНН 3403020189) сообщила, что указанный ИНН присвоен другой организации.

В материалах дела имеется справка УФНС России по Тамбовской области № 08-12/05062 от 20.05.2008, свидетельствующая, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков и в Едином государственном реестре юридических лиц федерального и регионального уровней отсутствуют сведения об организациях с реквизитами: ООО «Русском» ИНН 7725083585; ООО «Стрела» ИНН 3107623461.

В силу статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу статьи 49 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В предусмотренных законом случаях юридическое лицо может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников (пункт 2 статьи 53 ГК РФ).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Статьей 83 НК РФ установлено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Таким образом, идентификационный номер налогоплательщика присваивается организации после ее государственной регистрации в качестве юридического лица и постановки на налоговый учет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ, в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, иные сведения о юридических лицах и соответствующие документы.

Согласно пункту 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» документы, относящиеся к государственной регистрации юридического лица, содержатся в регистрационном деле этого юридического лица, которое является частью государственного реестра.

В силу пункта 8 Постановления государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица либо записи о первом представлении в соответствии с федеральным законом сведений о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, является основным государственным регистрационным номером (ОГРН) и используется в качестве номера регистрационного дела этого юридического лица.

Поскольку материалами дела установлено, что указанные выше контрагенты в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков не значатся ни по наименованию, ни по идентификационному номеру налогоплательщика, вследствие чего они не были зарегистрированы в качестве юридических лиц и на налоговом учете не состояли, более того, указанные в документах ИНН никому не присваивались, то первичные бухгалтерские документы, составленные от имени таких организаций, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика, так как являются недостоверными документами.

Судебная коллегия отмечает, что установленный Инспекцией факт отсутствия регистрации контрагентов Общества в качестве юридических лиц Обществом не оспаривается. Возражая выводам налогового органа, Общество ссылается исключительно на факты несения расходов в пользу лиц, совершивших с ним сделки.

Вместе с тем, позиция Общества не может быть принята апелляционным судом исходя из следующего.

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 ГК РФ. Сделки совершаются от имени юридического лица уполномоченным надлежащим образом физическим лицом, при этом полномочия у данного физического лица возникают в силу закона исходя из его должностного положения (в случае, если он является единоличным исполнительным органом юридического лица) или на основании доверенности.

Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, поэтому несуществующее юридическое лицо не может быть участником договора (статьи 182, 420 Гражданского кодекса РФ). Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки не существует.

Не подлежат применению при определении налоговых обязательств (в частности, при применении налогового вычета в виде расходов) и положения статьи 183 ГК РФ о том, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, апелляционная коллегия отклоняет. Применение указанных гражданско-правовых последствий не нивелирует требование статьи 252 НК РФ о надлежащем (с соответствующим контрагентом) документальном подтверждении соответствующих расходов по хозяйственным операциям, отраженным в налоговом учете.

Учитывая, что в документах, представленных Обществом в обоснование понесенных затрат, содержатся сведения, не соответствующие действительности, налогоплательщиком документально не подтверждены расходы по хозяйственным операциям с несуществующим юридическим лицом, учтенным в бухгалтерском и налоговом учете Общества, а, следовательно, документально не подтверждены затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что затраты Общества за 2004 в пользу ООО «Сокол», ООО «Ореон», ООО «Ореон», ООО «Вадас», ООО «Финпроект», ООО «Югрос», ООО «Икар», ОАО фирма «Универсал», ООО «Колос», ОАО ТК «Грат-Вест», ООО «Стрела», ООО «Русском», ООО «Соседский элеватор», ООО «ФМ-Бизнес», ООО «Статус» в общей сумме 48 515 984, 41 руб., документально не подтверждены, следовательно, не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Данное обстоятельство обосновывает правомерность начисления Обществу налога на прибыль в сумме 11 643 836 руб. в связи с занижением им налоговой базы в целях исчисления налога, а также начисленные пени в сумме 3 997 060 руб.

На основании изложенного, решение Инспекции № 92 от 28.05.2010 в указанной части является законным, а решение Арбитражного суда Тамбовской  области от 30.07.2010 по делу № А64-4532/08-27 в части признания недействительным решения налогового органа № 92 от 28.05.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 11 643 836 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 3 997 060 руб. подлежит отмене.

В удовлетворении требований ООО «Эс.Пи.Ай.-Агро» в указанной части заявленных суду требований следует отказать.   

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.07.2010 по делу № А64-4532/08-27 следует оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову – без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Принимая во внимание результат рассмотрения дела, и руководствуясь  подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы Инспекции взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями  258, 266 - 268, частью 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову удовлетворить частично.

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.07.2010 по делу № А64-4532/08-27 в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 92 от 28.05.2008 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 11 643 836 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 3 997 060 руб. – отменить, в удовлетворении требований ООО «Эс.Пи.Ай.-Агро» в указанной части отказать.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.07.2010 по делу № А64-4532/08-27 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья                             Н.А. Ольшанская  

       Судьи                                                                       В.А. Скрынников

                                                                                         Т.Л. Михайлова