Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 по делу n А64-2925/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которыми в силу пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом доходом, в силу статьи 41 Налогового кодекса,  признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость  признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации под передачей понимается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается также  передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Из совокупного толкования приведенных  норм следует, что обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость у налогоплательщика возникают в случае  реализации ими товаров (работ, услуг), под которой понимается  реальная передача покупателю на возмездной или  (в случаях, предусмотренных законом) безвозмездной основе товаров (работ, услуг) или товарораспорядительных документов на них. Налогообложению подлежат только реально полученные или подлежащие получению доходы (выруча) в денежной и (или) натуральной формах.

Как следует из материалов дела, между обществом  «Константа» (поставщик) и обществом с ограниченной ответственностью «Автоком» (покупатель) был заключен договор поставки б/н от 30.04.2008 г., по условиям которого поставщик обязался передать в собственность покупателя товар в количестве и по ценам, указанным в приложении № 1 к данному договору, а покупатель обязался принять этот товар и своевременно произвести его оплату на условиях договора.

Согласно  приложению № 1 и в соответствии с пунктом 2.1 договора поставки в адрес покупателя подлежал поставке товар (дизельное масло, бензин, семена гибридного подсолнечника, сахарной свеклы, удобрения и др.) общей стоимостью 7 777 341,22 руб., включая налог на добавленную стоимость 1 135 018,15 руб.

По условиям пунктов 3.2, 3.4 договора продавец должен был поставить покупателю товар в день подписания договора;  обязательство поставщика считалось исполненным с момента передачи товара покупателю и подписания уполномоченными лицами обеих сторон товарной накладной на передачу товара.

При не поставке товара, указанного в приложении № 1 к договору, в сроки, предусмотренные пунктом 3.2 договора, покупатель имел право расторгнуть договор.

Соглашением от 30.04.2008 г., подписанным сторонами, договор поставки б/н от 30.04.2008 г. был расторгнут, с указанием в пункте 1 данного соглашения в качестве основания расторжения договора  невыполнение поставщиком своих обязательств по поставке товара в адрес покупателя в установленный в договоре срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Гражданского кодекса граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

В силу пункта 1 статьи 450 Гражданского кодекса изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.

Пунктом 2 статьи 453 Гражданского кодекса установлено, что при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

Поскольку обществом «Константа» (поставщик) не была осуществлена поставка товара в адрес покупателя в день подписания договора поставки, что по условиям договора являлось основанием для его расторжения, то  расторжение договора поставки от 30.04.2008 г., заключенного между обществом «Константа» и обществом «Автоком», было произведено в соответствии с вышеуказанными нормами Гражданского кодекса.

Согласно акту сверки взаимных расчетов, проведенной между обществами «Константа» и «Автоком», договор поставки от 30.04.2008 г. на сумму 7 777 341,22 руб. (в том числе на добавленную стоимость 1 135 018,15 руб.) расторгнут; расчеты по договору в сумме 7 777 341,22 руб. между организациями в первом полугодии 2008 года не проводились,  по состоянию на 01.07.2008 г. задолженность по расчетам отсутствует.

Изложенное свидетельствует о том, что  у налогоплательщика не возникло объектов налогообложения по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в связи с неисполнением заключенного им договора и неполучением  вследствие этого выручки и дохода от совершенной сделки.

Довод налогового органа о том, что факты совершения обществом «Константа» операции по реализации товара обществу «Автоком» отражены в  учетных регистрах общества и в книге продаж за первое полугодие 2008 года, а в обоснование сторнировочной записи, аннулирующей  первоначально отраженную операцию по реализации товара, налогоплательщиком не представлено налоговому органу  обосновывающих документов, не может быть принят судом апелляционной инстанции.

Как усматривается из содержания бухгалтерской справки, представленной обществом «Константа» в материалы дела, в апреле 2008 года обществом были подготовлены первичные учетные документы с целью исполнения заключенного договора поставки с обществом «Автоком», а именно, счет-фактура № 000000036 от 30.04.2008 г. и товарная накладная № 7 от 30.04.2008 г. на сумму 7 777 341,22 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  1 135 018,15 руб.

Одновременно по бухгалтерскому счету 62.1 обществом была отражена сумма выручки  7 777 341 руб. по указанной сделке, а в книге продаж за второй квартал 2008 года был отражен счет-фактура № 000000036 от 30.04.2008 г.  на сумму 7 777 341,22 руб. и налог на добавленную стоимость по нему в сумме 1 135 018,15 руб., вследствие чего общий  объем продаж за указанный период (с учетом налога на добавленную стоимость) был определен в сумме 9 296 379,13 руб., выручка без налога на добавленную стоимость - 8 011 468,38 руб., налог на добавленную стоимость – 1 284 910,75 руб.

В то же время, фактически товар в адрес общества «Автоком» отгружен не был по причине его непоступления от контрагентов общества, расчеты с обществом «Автоком» не производились.

В связи с указанным обстоятельством, установив факт отражения на счетах бухгалтерского учета фактически несовершенной хозяйственной  операции, главный бухгалтер общества в  бухгалтерской справке указал на необходимость внесения исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за первое полугодие 2008 года, вследствие чего в соответствующих регистрах бухгалтерского учета была проведена сторнировочная проводка Дт62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -  Кт90 «Продажи» и ранее отраженная в ней сумма выручки   уменьшена на сумму 7 777 341 руб., а также внесены изменения в книгу продаж за второй квартал 2008 года и ранее отраженная в ней сумма продаж и исчисленный с нее налог на добавленную сумму  уменьшены до сумм соответственно 1 887 119 руб. и 201 689 руб.

Соответственно,  в представленной налоговому органу налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 года, с учетом скорректированной суммы дохода от осуществления деятельности, отражен убыток в целях исчисления налога на прибыль  в сумме 5 603 017 руб.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года налоговая база была отражена в сумме 1 887 119 руб.  и  с нее исчислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 201 689 руб.

Таким образом, применительно к рассматриваемому эпизоду данные, указанные в представленных налоговому органу налоговых декларациях по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, соответствуют данным,  отраженным в бухгалтерском учете и отчетности общества, книге продаж общества  за 2008 год.

Факт расторжения  неисполненного договора с обществом «Автоком» и внесения  в связи с этим соответствующих исправлений в бухгалтерский и налоговый учет и отчетность подтверждаются представленными в материалы дела  документами о расторжении договора, исправленными регистрами бухгалтерского учета и  книгой продаж.

Соответственно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления обществу «Константа» по рассматриваемому эпизоду налога на прибыль  в сумме 555 095 руб.  и налога на добавленную стоимость  в сумме 1 135 018 руб. и судом области   указанные доначисления правомерно признаны необоснованными.

При этом суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что занижение  в первом квартале 2008 года дохода на сумму  138 572 руб., выявленное налоговым органом и не спариваемое налогоплательщиком, не влияет на его налоговую обязанность по налогу на прибыль в связи с наличием убытков от осуществления деятельности.

Также суд апелляционной инстанции согласен с оценкой суда области, данной им решению налогового органа по эпизодам, касающимся расходов общества «Константа» при приобретении им товаров у обществ с ограниченной ответственностью «Калиостр» и «Импульс», «СервисПлюс» и у акционерного общества «Электрокомплектсервис».

На основании пункта 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик имеет право уменьшить  полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю