Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2011 по делу n А35-6023/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

заместителя начальника инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 15-11/256 от 04.08.2008 г. работниками налогового органа совместно с работниками милиции была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Быстрый ресторан» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц за период с 20.04.2005 г. по 30.06.2008 г., налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога за период с 20.04.2005 г. по 31.12.2007 г.

О выявленных в ходе проверки нарушениях составлен акт № 15-11/9 от 09.02.2009 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом было принято решение № 15-11/50 от 17.04.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым общество «Быстрый ресторан» было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 65 626,28 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, в сумме 1 083 835,60 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 12 672,63 руб. за неуплату налога на имущество организаций, в сумме 61 974 руб. за неуплату единого социального налога; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 656 262,84 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в сумме 9 271 416,80 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в сумме 126 726,32 руб. за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, в сумме 349 885,14 руб. за непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 100 руб. за непредставление налоговых расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу; по статье 123 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 97,14 руб. за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению налоговым агентом.

Также данным решением обществу начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 267 902,90 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 58 374,20 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 105 751,24 руб., по единому социальному налогу в сумме 263 219,53 руб., по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 211,57 руб., и предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 984 394,27 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 18 596 906 руб., налог на имущество организаций в сумме 235 117,08 руб., единый социальный налог в сумме 984 857,97 руб., налог на доходы физических лиц (налоговый агент) в сумме 1 457,17 руб.

Решение инспекции № 15-11/50 от 17.04.2009 г. было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 376 от 18.06.2009 г. в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, а решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции № 15-11/50 от 17.04.2009 г., общество, считая, что оно нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании данного решения частично  недействительным.

Суд области, частично удовлетворяя в новом рассмотрении заявленные налогоплательщиком требования (с учетом их уточнения), обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, статьями 13-15 Налогового кодекса установлен ряд налогов, относящихся к общей системе налогообложения, в том числе, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, а пункты 7, 8  статьи 12 Налогового кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате  налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

В силу статьи 18 Налогового кодекса специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам, в том числе, относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Названная система налогообложения распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе, к плательщикам этого налога, относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (пункт 2 статьи 346.26 и статья 346.28 Кодекса в редакциях, действовавших в проверяемый период).

Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса (в действующей в проверяемый период редакции) устанавливалось, что уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в пункте 4 статьи 346.26  Кодекса, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Порядок введения единого налога на вмененный доход на территории Курской области и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, закреплены в Законе Курской области от 26.11.2002 г.  № 54-ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности», который предусматривает уплату единого налога на вмененный доход предпринимателями и организациями, осуществляющими оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

Аналогичная норма закреплена и в статье 346.26 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период), в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

К услугам общественного питания, в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса, относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса физическим показателем для исчисления суммы единого налога при оказании услуг общественного питания является площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах; базовая доходность единицы физического показателя (кв. метра) составляет 1 000 руб.  в месяц.

При этом, в силу статьи 346.27 Кодекса, под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 3.02.2009 г. № 03-11-06/3/19 площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Иные помещения, например, кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения и т.д. в площадь зала обслуживания посетителей для целей применения единого налога на вмененный доход включаться не должны.

Статьей 346.32 Кодекса установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья 346.31 Кодекса).

Как следует из материалов дела, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в отношении общества «Быстрый ресторан» за 2005-2008 годы было установлено, что в проверяемый период общество, в частности, осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания.

В связи с отсутствием собственных помещений в целях осуществления указанной деятельности обществом «Быстрый ресторан» (арендатор) был заключен договор аренды № 03 от 01.04.2005 г. с обществом с ограниченной ответственностью «Сити» (арендодатель), по условиям которого последний предоставил обществу в аренду нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Курск, ул. Радищева, д. 7, общей площадью 400 кв.м. (в том числе: 150 кв.м. – зал обслуживания посетителей и 250 кв.м. – подсобные и административно-бытовые помещения) на срок с 01.04.2005 г. по 31.12.2005 г. для использования под организацию общественного питания (пункты 1.1, 1.3, 5.1 договора).

01.01.2006 г. обществом «Быстрый ресторан» и обществом с ограниченной ответственностью «Сити» был заключен договор № 2/2006 на передачу в аренду цокольного этажа помещения по адресу: г. Курск, ул. Радищева, д. 7, общей площадью 408,6 кв.м. (в том числе: 150 кв.м. – зал обслуживания посетителей и 258,6 кв.м. – подсобные и административно-бытовые помещения) на срок с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. (пункты 1.1, 1.3, 5.1 договора).

Согласно дополнительному соглашению от 04.08.2006 г., заключенному с обществом с ограниченной ответственностью «НИЛ» (правопреемник общества «СИТИ») площадь передаваемого в аренду нежилого помещения составляет 402,4 кв.м., в том числе 150 кв.м. – зал обслуживания посетителей и 252,4 кв.м. – подсобные и административно-бытовые помещения.

По договору без номера от 26.12.2006 г., заключенному обществом «Быстрый ресторан» с обществом «Нил», обществу в аренду были переданы на срок с 30.12.2006 г. до 29.12.2007 г. нежилое помещение цокольного этажа по адресу: г. Курск, ул. Радищева, д. 7, общей площадью 402,4 кв.м., в том числе: 150 кв.м. – зал обслуживания посетителей и 252,4 кв.м. – подсобные и административно-бытовые помещения.

По договору без номера от 26.12.2007 г., заключенному обществом «Быстрый ресторан» с обществом «Нил», налогоплательщику на условиях аренды было передано во временное владение и пользование на срок с 30.12.2007 г. до 29.12.2008 г. помещение цокольного этажа по адресу: г. Курск, ул. Радищева, д. 7, общей площадью 402,4 кв.м., в том числе: 150 кв.м. – зал обслуживания посетителей и 252,4 кв.м. – подсобные и административно-бытовые помещения.

21.07.2008 г. между обществом «Быстрый ресторан» и обществом «Нил» было заключено дополнительное соглашение к договору аренды б/н от 26.12.2007 г., в соответствии с которым площадь переданного в аренду помещения составляет 318,43 кв.м., в том числе 104,45 кв.м. - площадь зала обслуживания посетителей, 75 кв.м. - площадь под раздачей готовой продукции, проходом к раздаче и кассовым терминалам, 133,88 кв.м. – подсобные и административные помещения. При этом в соглашении указано, что арендатор не принял в аренду расположенные в помещении эксплуатационные проходы к водомерному и телефонным узлам и вентиляционной камере, общей площадью 68,5 кв.м. (пункт 1 соглашения).

В силу пунктов 2 договоров арендодатель обязан предоставить арендатору, а арендатор обязан принять арендуемое помещение в пятидневный срок с момента подписания договоров аренды по акту приема-передачи (пункты 2.1.1, 2.2.1 договоров).

На передачу объекта договоров