Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2011 по делу n А35-12023/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

станции составляет 24 часа. В данном случае рабочая смена была начата в 07 час. 00 мин. 31 декабря 2005 года и была окончена в 07 час. 00 мин. 1 января 2006 года, большая часть рабочей смены приходилась на 31 декабря 2005 года, на указанную дату была получена большая часть выручки в размере 83 301, 83 руб.

Принимая во внимание, что в соответствии с графиком работы автозаправочной станции рабочая смена начинается в течение одного календарного дня, а заканчивается в течение другого календарного дня и является неразрывным процессом реализации, судом сделан правомерный вывод о возможности отнесения Предпринимателем выручки, полученной в течение рабочей смены за 31 декабря 2005 года, в один налоговый период, а именно – в 4 квартал 2005 года.

Довод налогового органа о нарушении Предпринимателем правил ведения контрольно-кассовой техники как основание для доначисления единого налога правомерно не принят судом первой инстанции, поскольку выручка в размере 87 814, 48 руб. отражена налогоплательщиком в Книге учета доходов и расходов за 2005 год, а также учтена при исчислении и уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2005 год. При этом судом правомерно отмечено, что доначисление налогоплательщику единого налога с указанной выручки в 2006 году приведет к двойному налогообложению, что противоречит установленному пунктом 3 статьи 3 НК РФ принципу равенства и экономической обоснованности налогообложения.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган также пришел к выводу о том, что ИП Бирюковым Ю.С. не включена в состав доходов выручка в размере 111 460 руб., полученная от реализации горюче-смазочных материалов в адрес Муниципального учреждения здравоохранения «Октябрьская центральная районная больница», в том числе: 30 165 руб. – по приходно-кассовому ордеру № 731 от 27.11.2006, 30 165 руб. – по приходно-кассовому ордеру № 732 от 28.11.2006, 51 130 руб. – по приходно-кассовому ордеру № 808 от 28.12.2006.

Рассматривая данный вывод Инспекции, суд установил, что  15 июля 2006 года, между ИП Бирюковым Ю.С. (Продавец) и МУЗ «Октябрьская центральная районная больница» (Покупатель) был заключен договор № 6, согласно которому Продавец обязуется передать товар в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять его и оплатить.

Согласно п.п. 2.1, 2.2 договора № 6 от 15.07.2006 товар передается Покупателю на складе (АЗС) Продавца по лимитно-заборной ведомости. Право собственности на Товар переходит к Покупателю с момента подписания накладной на Товар.

Пунктом 4.1 договора № 6 от 15.07.2006 предусмотрено, что Покупатель оплачивает поставленный Продавцом товар (нефтепродукты) в течение 5-ти банковских дней с момента получения товарной накладной.

Согласно письменным пояснениям Предпринимателя исходя из устной договоренности сторон оплата товара осуществлялась через несколько месяцев после поставки, в связи с чем приходно-кассовые ордера были выписаны МУЗ «Октябрьская центральная районная больница» на оплату уже совершенных Учреждением покупок         горюче-смазочных материалов. Данный факт подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, в том числе накладными на получение горюче-смазочных материалов от 28.12.2006, 28.11.2006, 27.11.2006, а также ведомостями выдачи бензина.

На основании доказательств, представленных в материалы дела, судом установлено, что контрольно-кассовые машины автозаправочных станций настроены таким образом, что на каждый отпуск горюче-смазочных материалов через колонку АЗС контрольно-кассовая машина пробивает чек, в связи с чем при отпуске горюче-смазочных материалов без оплаты стоимость отпускаемого товара проводится по журналу кассира-операциониста; данная сумма отражается в журнале как выручка, которая включается в налоговую базу при исчислении единого налога.

Таким образом, выручка в размере 111 460 руб., полученная от реализации горюче-смазочных материалов в адрес МУЗ «Октябрьская центральная районная больница», была отражена в Книге учета доходов и расходов Предпринимателя за 2006 год, т.е. непосредственно в момент отпуска горюче-смазочных материалов без получения оплаты за отпущенный товар.

Данный факт подтверждается письмом Центра технического обслуживания кассовых аппаратов ООО «Предприятие ВТИ-Сервис» № 35 от 30.06.2009 (т. 10, л. 23), предоставленным в ответ на запрос МИФНС России № 5 по Курской области, согласно которому на всех АЗС, где топливно-раздаточные колонки непосредственно связаны с контрольно-кассовой машиной, любой отпуск нефтепродуктов отражается в качестве выручки через контрольно-кассовую машину. Отличие выражается только в видах оплаты: наличный расчет, безналичный расчет или «кредит» (ведомости), смарт-карты, технологический пролив.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом также были получены материалы встречной проверки МУЗ «Октябрьская центральная районная больница», в том числе – письменные объяснения бухгалтера МУЗ «Октябрьская центральная районная больница», подтверждающие факт отпуска бензина в адрес Учреждения на основании соглашения с ИП Бирюковым Ю.С. без предварительной оплаты с последующей оплатой по безналичному расчету. Чеки получали водители, но деньги в кассу Предпринимателя не оплачивались. Задолженность за полученный бензин погашалась спустя 2-3 месяца с предоставлением приходно-кассовых ордеров. Все расчетные операции с ИП Бирюковым Ю.С. производились по приходно-кассовым ордерам. Налоговым органом были получены также первичные документы, подтверждающие данные обстоятельства.

В рамках мероприятий налогового контроля МУЗ «Октябрьская центральная районная больница» по требованию налогового органа были представлены первичные документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ИП Бирюковым Ю.С., в том числе договор № 6 от 15.07.2006; приходно-кассовые ордера № 731 от 27.11.2006, № 732 от 28.11.2006, № 808 от 28.12.2006; доверенность № 2 от 28.11.2006 на получение товарно-материальных ценностей, с приложением перечня полученных товарно-материальных ценностей; доверенность № 3 от 28.12.2006 на получение товарно-материальных ценностей, с приложением перечня полученных товарно-материальных ценностей; накладные на отпуск горюче-смазочных материалов; карточка счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что ИП Бирюков Ю.С. осуществлял отпуск горюче-смазочных материалов в адрес МУЗ «Октябрьская центральная районная больница» без осуществления оплаты, но с выдачей кассовых чеков, при этом отражал в журнале кассира-операциониста и в Книге учета доходов и расходов сумму стоимости отпущенных ГСМ как сумму выручки, с указанной выручки исчислялся и уплачивался единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Фактическая же оплата от покупателя, в соответствии с достигнутыми договоренностями, осуществлялась Учреждением через несколько месяцев посредством безналичных расчетов. Вместе с тем, как усматривается из оспариваемого решения, налоговый орган, располагая подтверждающими указанные обстоятельства материалами встречной проверки, не принял возражения налогоплательщика и указанные документы, и произвел дополнительное исчисление суммы налога исходя из сумм оплаты, поступившей от покупателя.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления Предпринимателю сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с выручки в размере 111 460 руб., полученной от реализации горюче-смазочных материалов в адрес МУЗ «Октябрьская центральная районная больница» на основании приходно-кассовых ордеров № 731 от 27.11.2006, № 732 от 28.11.2006 и № 808 от 28.12.2006, поскольку налог с данной выручки был исчислен и уплачен Предпринимателем в том налоговом периоде, в котором был осуществлен отпуск горюче-смазочных материалов на данную сумму.

По аналогичным основаниям налоговый орган пришел к выводу о неправомерном неотражении в книге учета доходов и расходов ИП Бирюковым Ю.С. в 2006 году доходов, полученных от предпринимательской деятельности, о занижении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а соответственно – о неисчислении и неуплате налога с указанных сумм, в том числе: от реализации горюче-смазочных материалов в адрес Муниципального учреждения «Октябрьский РМК», оплаченной платежным поручением № 34 от 24.03.2006 в сумме 1469 руб., платежным поручением № 141 от 24.10.2006 в сумме 23 805 руб.; от реализации горюче-смазочных материалов в адрес Муниципального учреждения здравоохранения «Октябрьская центральная районная больница», оплаченной платежным  поручением № 205 от 30.10.2006 в сумме 51 105 руб.; от реализации горюче-смазочных материалов в адрес Муниципального образовательного учреждения «Детско-юношеская спортивная школа», оплаченной платежным поручением № 273 от 27.11.2006 в сумме 2790 руб.

Полученные налоговым органом материалы встречных проверок также подтверждают факт отпуска ИП Бирюковым Ю.С. указанным контрагентам ГСМ на основании достигнутых соглашений без оплаты на момент отпуска товара с последующей их оплатой.

Так, в соответствии с договором № 7 от 15.07.2006 ИП Бирюков Ю.С. (Продавец) принял на себя обязательство по передаче товара в собственность Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей «Детско-юношеская спортивная школа» Октябрьского района Курской области (Покупатель), а Покупатель обязался принять его и оплатить.

Согласно п.п. 2.1, 2.2 договора № 7 от 15.07.2006 товар передается Покупателю на складе (АЗС) Продавца по лимитно-заборной ведомости. Право собственности на Товар переходит к Покупателю с момента подписания накладной на Товар.

Пунктом 4.1 договора № 7 от 15.07.2006 предусмотрено, что Покупатель оплачивает поставленные Продавцом нефтепродукты в течение 5-ти банковских дней с момента получения товарной накладной.

МОУ ДОД «Детско-юношеская спортивная школа» Октябрьского района Курской области по требования налогового органа представлены счета на оплату поставленного товара, расходные накладные и счета-фактуры на поставленные горюче-смазочные материалы, платежные поручения, а также карточка счета 1 302 22 по контрагенту «ИП Бирюков Ю.С.», которая подтверждает факт оплаты приобретенного товара.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, Инспекцией также получены документы от Муниципального учреждения «Октябрьский районный методический кабинет дополнительного педагогического образования», подтверждающие факт получение горюче-смазочных материалов от ИП Бирюкова Ю.С., в том числе, договор № 8 от 15.07.2006, счета на оплату поставленного товара, расходные накладные и счета-фактуры на поставленные горюче-смазочные материалы, платежные поручения, а также карточка счета 1 302 22 по контрагенту «ИП Бирюков Ю.С.».

На основании доказательств, имеющихся в материалах дела, судом установлено, что выручка, полученная от реализации горюче-смазочных материалов в адрес МУ «Октябрьский РМК», МУЗ «Октябрьская центральная районная больница», МОУ «Детско-юношеская спортивная школа», отражена налогоплательщиком в книге учета доходов и расходов за 2006 год, но в более ранних налоговых периодах. В том числе, на листе 3 книги учета доходов и расходов за 2006 год отражено поступление денежных средств в безналичном порядке в размере 30 030 руб., на листе 4 книги – 36 323 руб., на листе 5 книги – 30 053 руб.

 Таким образом, общая сумма выручки, поступившей на расчетный счет Предпринимателя, согласно книге учета доходов и расходов за 2006 год, составила 97 406 руб.

Согласно выписке банка об операциях по расчетному счету налогоплательщика, открытому в Сберегательном Банке РФ Курского отделения № 8596, безналичные поступления денежных средств на расчетный счет Предпринимателя в 2006 году составили 88 381, 20 руб. (т. 9, л. 11-12).

Доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается факт исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с выручки, полученной от реализации горюче-смазочных материалов в адрес МУ «Октябрьский РМК», МУЗ «Октябрьская центральная районная больница», МОУ «Детско-юношеская спортивная школа», в налоговых периодах, предшествующих периодам, в которых получена данная выручка в безналичной форме.

При таких условиях судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что доначисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с выручки, полученной от реализации горюче-смазочных материалов в адрес МУ «Октябрьский РМК», МУЗ «Октябрьская центральная районная больница», МОУ «Детско-юношеская спортивная школа», означает фактически повторное доначисление налога на одну сумму выручки, что приводит к двойному налогообложению.

Ссылки налогового органа на нарушение Предпринимателем Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных совместным Приказом Министерства финансов России и Министерства налоговой службы России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04-430 (далее – Порядок), правомерно не прияты судом в качестве основания для доначисления единого налога.

В соответствии с пунктом 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В силу статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Из материалов дела следует, что ИП Бирюковым Ю.С. действительно нарушен порядок ведения книги учета доходов и расходов, поскольку выручка от реализации горюче-смазочных материалов в адрес МУ «Октябрьский РМК», МУЗ «Октябрьская центральная районная больница», МОУ «Детско-юношеская спортивная школа» отражена в учете Предпринимателя ранее даты фактической ее получения, при этом в ряде случаев выручка отражалась в общей сумме по датам ее поступления, без указания сумм выручки по конкретным хозяйственным операциям с конкретными контрагентами.

Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, данные нарушения не привели к занижению выручки и не повлияли на исчисление налога, в связи чем не повлекли негативных последствий для бюджета и не привели к неуплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы