Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2011 по делу n А48-2739/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

1 пункта 3.1 резолютивной части решения), недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта, по сроку уплаты 28.03.2007 г. в сумме 25 344 руб., по сроку уплаты 28.03.2008 г. в сумме 241 299 руб. (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения), недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 878 880 руб., в том числе по срокам уплаты: 20.04.2006  г. –  56 591 руб., 20.07.2006 г. – 22 994 руб., 20.10.2006 г. – 46 447 руб., 22.01.2007 г. -  11 588 руб., 20.04.2007 г. - 106 340 руб., 20.07.2007 г. – 353 187 руб., 22.10.2007 г. – 216 566 руб., 21.01.2008 г. – 64 108 руб., 21.07.2008 г. – 1 059 руб. (подпункт 3 пункта 3.1 резолютивной части решения).

Также данным решением налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе, по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет по состоянию на 28.03.2007 г. - в сумме 25 737,97 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения), по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта по состоянию на 28.03.2007 г. - в сумме 69 151,45 руб. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения), по налогу на добавленную стоимость - в сумме 283 986,92 руб. (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения); и он привлечен к ответственности за неуплату налогов, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафов по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - в сумме 17 925 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта - в сумме 48 259,80 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 148 252 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской области № 138 от 26.03.2010 г., принятым по апелляционной жалобе налогоплательщика, поданной в вышестоящий налоговый орган в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, в решение инспекции № 14 от 16.09.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения были внесены изменения, согласно которым сумма штрафа по налогу на добавленную стоимость была снижена на сумму 5 566,83 руб., сумма пени – на сумму 8 876,04 руб., сумму недоимки – на сумму 27 834,15 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих ему пеней и штрафа в размерах, указанных в решении инспекции № 14 от 16.09.2009 г. (с учетом изменений, внесенных решением Федеральной налоговой службы по Орловской области № 138 от 26.03.2010 г.) послужили выводы инспекции о занижении обществом в проверяемом периоде налога на добавленную стоимость вследствие неправомерного применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур, полученных от обществ с ограниченной ответственностью «Восток», «ТехМонтаж», «Инфорс», а также от открытого акционерного общества «Интерквас».

Основанием для принятия решения о доначислении налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафа послужили выводы инспекции о неправомерном завышении обществом «Катран» расходов в результате включения в их состав не подтвержденных затрат по оплате ремонтных работ, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Восток».

Не согласившись с решением инспекции № 14 от 16.09.2009 г., общество обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании его незаконным в оспариваемой части.

Суд области, согласившись с выводами налогового органа, положенными в основу принятия оспариваемого решения № 14, отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия считает решение суда области неправомерным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик имеет право уменьшить  полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, что возлагает на налоговый орган обязанности по доказыванию того обстоятельства, что учтенные налогоплательщиком в проверяемом периоде в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданны. При этом налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их целесообразности, рациональности и эффективности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными су­дами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Следовательно, экономическая обоснованность понесенных обществом расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика.

Вместе с тем, обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в пункте 9 названного Постановления, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 того же Федерального закона: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, условием для включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки и подтверждается материалами дела, в 2007 году общество с ограниченной ответственностью «Катран» при осуществлении своей деятельности несло затраты в виде оплаты стоимости работ, выполняемых обществом с ограниченной ответственностью «Восток», по договорам на выполнение подрядных работ.

Из материалов дела следует, что между обществами с ограниченной ответственностью «Катран» (заказчик) и «Восток» (подрядчик) были заключены следующие договоры на выполнение работ по ремонту территории и помещений цеха розлива газированной воды в г. Ливны из материалов подрядчика: № 19 от 24.02.2007 г. – стоимостью работ 669 320,78 руб.; № 24 от 21.05.2007 г. – стоимостью работ 965 399,30 руб.; № 30 от 18.07.2007 г. – стоимостью работ 887 211,32 руб.;  № 41 от 27.10.2007 г. – стоимостью работ 395 967,88 руб.

Стоимость подлежащих выполнению работ (с учетом стоимости материалов) определена в расчетах договорной цены, являющихся неотъемлемой частью договоров (пункты 2.1 договоров).

По итогам проведения ремонтных работ по договору от № 19 от 24.02.2007 г., подрядчиком (обществом «Восток») были составлены и подписаны заказчиком (обществом «Катран») акт о приемке выполненных работ за март 2007 года, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 29.03.2007 г. № 19, на основании которых обществом «Восток» в адрес общества «Катран» были выставлены счет-фактура и товарная накладная  от 29.03.2007 г. № 19 на сумму 669 320,78 руб., включая налог на добавленную стоимость 102 099,78 руб.

По договору от № 24 от 21.05.2007 г. между подрядчиком (обществом «Восток»)  и  заказчиком (обществом «Катран») были подписаны акт о приемке выполненных работ за июнь 2007 года и справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2007 г. № 24, на основании которых подрядчиком в адрес заказчика были выставлены счет-фактура и товарная накладная  от 30.06.2007 г. № 24 на сумму 965 399,30 руб., включая налог на добавленную стоимость 147 264,30 руб.

По договору от № 30 от 18.07.2007 г. между  подрядчиком (обществом «Восток») и заказчиком (обществом «Катран») составлены и подписаны акт о приемке выполненных работ за август 2007 года, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 20.08.2007 г. № 30, на основании которых подрядчиком в адрес заказчика были выставлены счет-фактура и товарная накладная  от 20.08.2007 г. № 30 на сумму 887 211,32 руб., включая налог на добавленную стоимость 135 337,32 руб.

В результате выполнения ремонтных работ по договору от № 41 от 27.10.2007 г. сторонами договора были составлены и подписаны акт о приемке выполненных работ за ноябрь 2007 года, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 19.11.2007 г. № 41, на основании которых обществом «Восток» (подрядчиком) в адрес общества «Катран» (заказчика) были выставлены счет-фактура и товарная накладная  от 19.11.2007 г. № 41 на сумму 395 967,88 руб., включая налог на добавленную стоимость 60 401,88 руб.

Все указанные счета-фактуры были включены обществом «Катран» в книги покупок за период с 01.01.2007 г. по 31.03.2007 г., с 01.04.2007  г. по 30.06.2007 г., с 01.07.2007 г.  по 30.09.2007 г.

Затраты по оплате выполненных ремонтных работ  в общей сумме 2 472 796 руб. (без налога на добавленную стоимость) включены обществом «Катран» в состав расходов, учитываемых при  определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Пунктом 1 статьи 703 Гражданского кодекса установлено, что договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику; пунктом 3 этой же статьи Кодекса предусмотрено, что если иное не установлено договором, то подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.

Согласно пункту 1 статьи 704 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика из его материалов, его силами и средствами.

На основании статьи 708 Кодекса в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

В соответствии со статьей 711 Кодекса оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой.

Буквальный анализ условий и предмета договоров подряда, заключенных обществом «Катран» с обществом с «Восток», позволяет сделать вывод об их соответствии требованиям главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации «Подряд».

Имеющиеся в деле документы свидетельствуют о том, что данные договоры исполнялись сторонами: контрагентом общества выполнялись ремонтные работы на территории и в помещении цеха розлива газированной воды в г. Ливны, а обществом «Катран», в свою очередь, производилась оплата выполненных работ.

Счета-фактуры и накладные содержат все обязательные реквизиты: в них указаны номер и дата документа, наименования продавца и покупателя с указанием их адреса, описание выполненных работ, их цена и стоимость, а также в счетах-фактурах содержатся подписи представителя подрядчика (общества «Восток»), в товарных накладных – подписи и оттиски печати общества «Катран» и организации-контрагента.

Налоговый орган, отказывая в признании произведенных обществом «Катран» расходов на капитальный ремонт по операции с обществом «Восток», в своем решении ссылался на недостоверность первичных учетных документов, имеющихся у налогоплательщика.

Данный вывод сделан налоговым органом на основании  произведенных в ходе проверки экспертных исследований  подписей должностных лиц обществ «Катран» и «Восток» и допросов работников общества,