Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2011 по делу n А48-2739/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

необоснованной налоговой выгоды, по следующим основаниям.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г.  № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Планирование предпринимательской деятельности, в том числе в отношении видов и целей деятельности и получения доходов, является исключительной компетенцией самого предприятия.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу пункта 3 статьи 401 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Следовательно, субъекты предпринимательской деятельности осуществляют эту деятельность с определенной степенью риска и несут ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств независимо от наличия в этом их вины.

При этом, как указывает общество «Катран», им была проявлена должная осмотрительность путем проверки регистрации юридического лица – общества «Восток», и постановки его на учет в налоговом органе.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, общество с ограниченной ответственностью «Восток» зарегистрировано в качестве юридического лица 22.09.2005 г. и с этого же момента состоит на учете в налоговом органе. Сведения о том, что данная организация прекратила свою деятельность и была ликвидирована, в выписке отсутствуют. Также этого не было установлено и межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Липецкой области в ходе поведения выездной проверки общества «Восток», оформленной актом проверки № 30 от 02.08.2010 г.

Иных оснований для отказа во включении в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат по оплате ремонтных работ, выполненных обществом «Восток», в оспариваемом решении инспекции не указано.

Следовательно, общество «Катран», осуществляя в проверяемый период деятельность, направленную на получение дохода, произвело экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме и оформленные соответствующими первичными документами.

При таких обстоятельствах, расходы на оплату ремонтных работ, выполненных обществом «Восток», соответствуют критериям, предъявляемым к ним статьей 252 Налогового кодекса, в силу чего они могли в 2007 году учитываться налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В связи с подтверждением факта реальности расходов в общей сумме 2 472 796 руб. по выполненным обществом «Восток» работам, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налогоплательщику – обществу «Катран», налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 330 924 руб. (89 625 руб. – в Федеральный бюджет, 241 299 руб. – в бюджет субъекта Российской Федерации)

По этим же основаниям, поскольку первичные учетные документы подтверждают факт реальности финансово-хозяйственных отношений между обществом «Катран» и обществом «Восток», суд апелляционной инстанции приходит к выводу о правомерном предъявлении обществом «Катран» к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 445 103,28 руб. по контрагенту – обществу «Восток».

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Первичные учетные документы, на основании которых товары принимаются к учету, должны соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ).

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих хозяйственных операций.

Поскольку, как установлено материалами дела, на момент оформления счетов-фактур (2007 год), подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с обществом «Восток», последняя являлась существующей организацией, сведения о регистрации которой имеются в Едином государственном реестре юридических, и которая состоит на налоговом учете, а первичные документы по взаимоотношениям с которой содержат все обязательные реквизиты, то счета-фактуры и накладные, выставленные данной организацией, подтверждают реальность хозяйственных операций.

При установленных обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для доначисления обществу «Катран» налога на добавленную стоимость в сумме 445 103,28 руб. без учета права на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по счетам-фактурам общества «Восток».

Что касается эпизода доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 119 054,26 руб. по товарам, приобретенным у обществ с ограниченной ответственностью «ТехМонтаж», «Инфорс» и у закрытого акционерного общества «Интерквас» в результате установления налоговым органом путем визуального осмотра несоответствия счетов-фактур, полученных посредством факсимильной связи, счетам-фактурам, представленным налогоплательщиком в ходе рассмотрения разногласий по материалам проверки, необходимо отметить следующее.

Как следует из материалов дела, общество «Катран» в спорный период в целях осуществления своей основной деятельности – производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц), приобретало необходимые компоненты и материалы у обществ с ограниченной ответственностью «ТехМонтаж», «Инфорс» и у закрытого акционерного общества «Интерквас».

Так, по счету-фактуре № 119 от 14.06.2007 г. закрытое акционерное общество «Интерквас» (продавец) передало обществу «Катран» (покупатель) концентрат кваса брожения и бочки металлические общей стоимостью 173 520 руб., включая налог на добавленную стоимость 26 469,16 руб.

По счету-фактуре № 945 от 31.08.2007 г. общество с ограниченной ответственностью «Инфорс» (продавец) передало обществу «Катран» (покупатель) товар (преформы ПЭТ 40 гр. бесцветные) стоимостью 260 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 39 661,02 руб.

Обществом с ограниченной ответственностью «ТехМонтаж» (продавец) по счету-фактуре № 00000001 от 01.06.2007 г. был передан обществу «Катран» (покупатель) товар (преформы 39 гр. бесцветные; пробки однокомпонентные белые) стоимостью 346 952 руб., включая налог на добавленную стоимость 52 924,88 руб.

Счета-фактуры, выставленные обществами «ТехМонтаж» и «Интерквас» включены в книгу покупок общества «Катран» за период с 01.07.2007 г. по 30.09.2007 г., счет-фактура общества «Инфорс» - в книгу покупок общества «Катран» за период с 01.04.2007 г. по 30.06.2007 г.

Налоговый орган, отказывая обществу в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 119 054,26 руб. по указанным  счетам-фактурам, в оспариваемом решении указал на значительные расхождения между факсимильными копиями счетов-фактур, изъятыми налоговым органом в ходе проверки, и счетами-фактурами, представленными налогоплательщиком в инспекцию вместе с возражениями на акт проверки, а именно:

   - в счете фактуре общества «ТехМонтаж» № 00000001 от 01.06.2007 г., полученном посредством факсимильной связи, в строке «грузополучатель и его адрес» указано «ООО «Катран» 303800, г. Ливны, Орловская обл., ул. Железнодорожная, 10-б», в строке «адрес» – «303800, г. Ливны, Орловская обл., ул. Железнодорожная, 10-б», в графе «налоговая ставка» - «18 %»; а в счете фактуре общества «ТехМонтаж» № 00000001 от 01.06.2007 г., представленном к возражениям на акт выездной налоговой проверки, в строке «грузополучатель и его адрес» указано «ООО «Катран» 303852, Орловская область, г. Ливны, ул. Железнодорожная, 10-б», в строке «адрес» – «303852, Орловская область, г. Ливны, ул. Железнодорожная, 10-б», в графе «налоговая ставка» - «без НДС»; в обоих случаях счета-фактуры были подписаны от имени руководителя организации Ксензовым В.С., хотя в учредительных документах руководителем организации является Соболев А.А.;

   - в счете фактуре общества «Интерквас», полученном посредством факсимильной связи, отсутствует подпись руководителя Морковина А.А., на самом счете-фактуре не видно даты и номера документа, в строке «продавец» указано «ЗАО «Интерквас», в строке «адрес» – «103050», далее не читаемый текст, в строках «ИНН/КПП продавца», «грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель и его адрес» - не читаемый текст; в счете