Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2013 по делу n А36-4233/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом следует иметь в виду, что законодательством в отношении ряда операций могут устанавливаться дополнительные документы, предоставление которых в качестве подтверждения реальности совершенных хозяйственных  операций и, соответственно,  права налогоплательщика на налоговые вычеты в целях налогообложения обусловлено спецификой данной деятельности.

Так, в соответствии с пунктом 82 статьи  17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон № 128-ФЗ) заготовка, переработка и реализация лома черных металлов подлежит обязательному лицензированию. Данное положение законодательства подразумевает наличие у всех участников оборота лома черных металлов лицензии на осуществление деятельности, связанной с оборотом данной продукции.

Следовательно, одним из доказательств обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов, а также права на вычет является наличие соответствующей  лицензии у  участников совершенных сделок с ломом черных металлов.

Также, в соответствии с пунктом 10 Правила № 369,  прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта, который составляется в 2 экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием). Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию и в соответствии с пунктом 11 Правил регистрируются в книге учета приемосдаточных актов.

Пунктом 20 Правил № 369 предусмотрено, что при транспортировке лома и отходов черных металлов организация - перевозчик (транспортная организация или юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку собственным транспортом) и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, следующими документами: при перевозке лома и отходов черных металлов транспортной организацией - путевой лист, транспортная накладная и удостоверение о взрывобезопасности лома и отходов черных металлов по форме согласно приложению № 3.

При перевозке юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями лома и отходов черных металлов, прием которых осуществлен в соответствии с настоящими Правилами, либо лома и отходов черных металлов, переработанных и подготовленных для использования, либо лома и отходов черных металлов, образовавшихся у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе производства и потребления - путевой лист (кроме индивидуальных предпринимателей), транспортная накладная и копии документов, подтверждающих право собственности на транспортируемые лом и отходы черных металлов, а также удостоверение о взрывобезопасности лома и отходов черных металлов по форме, предусмотренной приложением № 3 к настоящим Правилам.

При этом пунктом 21 Правил № 369 предусмотрено указание в обязательном порядке в транспортной накладной номера, наименования и реквизитов грузоотправителя, наименования и реквизитов грузополучателя, номера вагона, государственного регистрационного знака автомобиля или иного транспортного средства (в зависимости от вида транспорта), даты отгрузки, вида лома и отходов черных металлов, а также веса партии, перевозимой транспортным средством.

Таким образом, применительно к деятельности, связанной с оборотом  лома и отходов черных металлов, действующим законодательством установлены специальные требования к оформлению соответствующих хозяйственных операций и  первичных учетных документов, подтверждающих их совершение.

Этими же документами должны подтверждаться и налоговые вычеты в целях налогообложения, в частности, применительно к налогу на прибыль у налогоплательщика должны иметься  документы (в том числе, первичные учетные документы), оформленные в соответствии с требованиями Федеральных законов от 21.11.1996  № 129-ФЗ, от 08.08.2001 № 128-ФЗ, Правил № 369.

Как следует из материалов дела, установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и не оспаривается обществом «Финансово-промышленная компания «Альфа-Инвест-Капитал», в проверенном налоговым органом периоде общество осуществляло следующие виды деятельности: обработка отходов и лома черных металлов, оптовая торговля металлоломом и металлоизделиями.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Финансово-промышленная компания «Альфа-Инвест-Капитал» (приемщик) был заключен договор от 15.02.2010 № 12 с обществом «РусПромТорг» (ломосдатчик), в соответствии с которым общество «РусПромТорг» обязалось поставить, а общество «Финансово-промышленная компания «Альфа-Инвест-Капитал» принять  лом и отходы черных металлов вида 5А согласно спецификациям №№ 1, 3 и 4 от 12.02.2010, являющимся неотъемлемой частью договора.

По условиям данного договора количество поставляемого лома по договору определяется справками о собственности на лом ломосдатчика, а также актами списания основных средств. Поставка лома осуществляется любыми видами транспорта (п.3.1 договора).

В пункте 3.2 договора ломосдатчик взял на себя обязательство представлять  приемщику товарную накладную и документ, подтверждающий право собственности на  лом.

Сдача товара, как указано в пункте 3.3 договора, оформляется актом в соответствии с пунктом 10 Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 369.

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенного договора и в соответствии со спецификациями к нему  общество  «Финансово-промышленная компания «Альфа-Инвест-Капитал» приобрело у общества «РусПромТорг» в 2010 году  лом и отходы черных металлов по 106   счетам-фактурам на следующие суммы (без налога на добавленную стоимость): счет-фактура № 000115 от 19.03.2010 - на сумму 115 236 руб.; счет-фактура № 00034 от 01.03.2010 - на сумму 118 434 руб.; счет-фактура  № 000050 от 02.03.2010 - на сумму 120 474 руб.; счет-фактура  № 000049 от 02.03.2010 - на сумму 123 966 руб.; счет-фактура  № 000036 от 01.03.2010 - на сумму 107 958 руб.; счет-фактура  № 000035 от 01.03.2010 - на сумму 119 892 руб.; счет-фактура № 000078 от 17.03.2010 - на сумму 113 490 руб.; счет-фактура № 000077 от 12.03.2010 - на сумму 118 146 руб.; счет-фактура № 000076 от 12.03.2010 - на сумму 126 294; счет-фактура  № 000068 от 11.03.2010 - на сумму 106 506 руб.; счет-фактура  № 000067 от 11.03.2010 - на сумму 115 236 руб.; счет-фактура  № 000056 от 03.03.2010 - на сумму 119 892 руб.; счет-фактура  № 000055 от 03.03.2010 - на сумму 109 998 руб.; счет-фактура  № 000052 от 02.03.2010 - на сумму 124 548 руб.; счет-фактура  № 000051 от 02.03.2010 - на сумму 124 836 руб.; счет-фактура  № 000094 от 15.03.2010 - на сумму 123 966 руб.; счет-фактура  № 000105 от 17.03.2010 - на сумму 119 892 руб.; счет-фактура  № 000106 от 18.03.2010 - на сумму 105 924 руб.; счет-фактура  № 000095 от 15.03.2010 - на сумму 109 998 руб.; счет-фактура  № 000334 от 16.07.2010 - на сумму 139 195 руб.; счет-фактура  № 000329 от 14.07.2010 - на сумму 148 022 руб.; счет-фактура  № 000321 от 09.07.2010 - на сумму 133 763 руб.; счет-фактура  № 000319 от 09.07.2010 - на сумму 128 331 руб.; счет-фактура  № 000311 от 07.07.2010 - на сумму 144 627 руб.; счет-фактура  № 000309 от 07.07.2010 - на сумму 139 874 руб.;  счет-фактура № 000293 от 06.07.2010 - на сумму 129 689 руб.; счет-фактура  № 000289 от 02.07.2010 - на сумму 145 306 руб.; счет-фактура  № 000369 от 23.07.2010 - на сумму 145 208 руб.; счет-фактура  № 000427 от 14.09.2010 - на сумму 162 184 руб.; счет-фактура  № 000429 от 14.09.2010 - на сумму 150 544 руб.; счет-фактура  № 000431 от 14.09.2010 - на сумму 168 392 руб.; счет-фактура № 000433 от 14.09.2010 - на сумму 155 976 руб.; счет-фактура  № 000436 от 14.09.2010 - на сумму 145 888 руб.; счет-фактура  № 000445 от 15.09.2010 - на сумму 165 288 руб.; счет-фактура  № 000448 от 15.09.2010 - на сумму 159 080 руб.; счет-фактура  № 000452 от 16.09.2010  - на сумму 163 736 руб.; счет-фактура  № 000460 от 17.09.2010 - на сумму 160 632 руб.; счет-фактура  № 000461 от 17.09.2010 -  на сумму 168 280 руб.; счет-фактура  № 000525 от 10.11.2010 - на сумму 153 648 руб.; счет-фактура  № 000527 от 10.11.2010 - на сумму 146 664 руб.; счет-фактура  № 000 529 от 10.11.2010 - на сумму 158 304 руб.; счет-фактура  № 000530 от 10.11.2010 - на сумму 151 320 руб.; счет-фактура  № 000533 от 12.11.2010 - на сумму 148 216 руб.; счет-фактура № 00035 от 12.11.2010 - на сумму 139 984 руб.; счет-фактура  № 000520 от 09.11.2010 - на сумму 152 096 руб.; счет-фактура  № 000522 от 09.11.2010 - на сумму 149 768 руб.; счет-фактура  № 000657 от 01.12.2010 - на сумму 149 768 руб.; счет-фактура  № 000658 от 01.12.2010 - на сумму 159 080 руб.; счет-фактура  № 000660 от 02.12.2010 - на суму 148 216 руб.; счет-фактура  № 000661 от 02.12.2010 - на сумму 158 304 руб.; счет-фактура  № 000665 от 03.12.2010 - на сумму 148 992 руб.; счет-фактура  № 000667 от 03.12.2010 - на сумму 156 752 руб.; счет-фактура  № 000683 от 07.12.2010 - на сумму 152 096 руб.; счет-фактура № 000684 от 07.12.2010 - на сумму 161 408 руб.; счет-фактура  № 000692 от 09.12.2010 - на сумму 163 736 руб.; счет-фактура  № 000694 от 09.12.2010 - на сумму 145 424 руб.; счет-фактура  № 000113 от 19.03.2010 - на сумму 128 622 руб.; счет-фактура  № 000114 от 19.03.2010 - на сумму 106 506 руб.; счет-фактура  № 00018 от 22.03.2010 - на сумму 118 146 руб.; счет-фактура № 000131 от 24.03.2010 - на сумму 88 848 руб.; счет-фактура № 000135 от 30.03.2010 - на сумму 135 800 руб.: счет-фактура  № 00018 от 22.04.2010 - на сумму 137 268 руб.; счет-фактура № 000183 от 22.04.2010 - на сумму 126 876 руб.; счет-фактура  № 000178 от 21.04.2010 - на сумму 120 474 руб.; счет-фактура  № 000177 от 21.04.2010 - на сумму 118 146 руб. без налога; счет-фактура  № 000174 от 20.04.2010 - на сумму 112 908 руб.; счет-фактура  № 000173 от 20.04.2010 - на сумму 114 072 руб.; счет-фактура  № 000172 от 19.04.2010 - на сумму 119 310 руб.; счет-фактура  № 000096 от 16.03.2010 - на сумму 113 196 руб.; счет-фактура  № 000103 от 17.03.2010 - на сумму 108 834 руб.; счет-фактура  № 000104 от 17.04.2010 - на сумму 111 162 руб.; счет-фактура  № 000241 от 24.05.2010 - на сумму 114 798 руб.; счет-фактура  № 000235 от 20.05.2010 - на сумму 105 924 руб.; счет-фактура  № 000234 от 20.05.2010 - на сумму 112 326 руб.; счет-фактура  № 000233 от 20.05.2010 - на сумму 125 130 руб.; счет-фактура  № 000225 от 18.05.2010 - на сумму 118 728 руб.; счет-фактура  № 000224 от 18.05.2010 - на сумму 108 834 руб.; счет-фактура  № 000221 от 14.05.2010 - на сумму 106 506 руб.; счет-фактура  № 000210 от 12.05.2010 - на сумму 122 802 руб.; счет-фактура  № 000209 от 12.05.2010 - на сумму 121 638 руб.; счет-фактура  № 000208 от 06.05.2010 - на сумму 124 548 руб.; счет-фактура  № 000207 от 06.05.2010 - на сумму 123 384 руб.; счет-фактура  № 000198 от 05.05.2010 - на сумму 109 416 руб.; счет-фактура  № 000199 от 05.05.2010 - на суму 113 490 руб.; счет-фактура  № 000194 от 04.05.2010 - на сумму 118 146 руб.; счет-фактура  № 000195 от 04.05.2010 -на сумму 126 294 руб.; счет-фактура  № 000196 от 04.05.2010 - на сумму 114 072 руб.; счет-фактура  № 000197 от 04.05.2010 - на сумму 116 982 руб.; счет-фактура  № 000277 от 29.06.2010 - на сумму 113 718 руб.; счет-фактура  № 000270 от 09.06.2010 - на сумму 107 670 руб.; счет-фактура  № 000269 от 09.06.2010 - на сумму 118 146 руб.; счет-фактура  № 000268 от 08.06.2010 - на сумму 114 654 руб.; счет-фактура  № 000267от 08.06.2010 - на сумму 105924 руб.; счет-фактура  № 000259 от 02.06.2010 - на сумму 112 326 руб.; счет-фактура  № 000258 от 02.06.2010 - на сумму 108 252 руб.; счет-фактура  № 000253 от 01.06.2010 - на сумму 119 310 руб.; счет-фактура  № 000387 от 30.07.2010 - на сумму 135 121 руб.;  счет-фактура  № 000385 от 30.07.2010 - на сумму 136 479 руб.; счет-фактура  № 000378 от 27.07.2010 - на сумму 141 862 руб.; счет-фактура  № 000376 от 26.07.2010 - на сумму 140 553 руб.; счет-фактура  № 000373 от 26.07.2010 - на сумму 146 195 руб.; счет-фактура  № 000342 от 20.07.2010 - на сумму 146 195 руб.; счет-фактура  № 000252 от 31.05.2010 - на сумму 116 982 руб.; счет-фактура № 000152 от 01.04.2010 - на сумму 108 834 руб.; счет-фактура  № 000159 от 09.04.2010 - на сумму 118 728 руб.; счет-фактура  № 000171 от 19.04.2010 - на сумму 123 384 руб.

На приобретение лома у общества имеются  товарные накладные по форме ТОРГ-12: № 000692 от 09.12.2010, № 000684 от 07.12.2010, № 000683 от 07.12.2010, № 000667 от 03.12.2010, № 000034 от 01.03.2010, № 000035 от 01.03.2010, № 000036 от 01.03.2010, № 000049 от 02.03.2010, № 000050 от 02.03.2010, № 000051 от 02.03.2010, № 000052 от 02.03.2010, № 000055 от 03.03.2010, № 000056 от 03.03.2010, № 000067 от 11.03.2010, № 000068 от 11.03.2010, № 000076 от 12.03.2010, № 000077 от 12.03.2010, № 000078 от 12.03.2010, № 000094 от 15.03.2010, № 000095 от 15.03.2010, № 000096 от 16.03.2010, № 000103 от 17.03.2010, № 000104 от 17.03.2010, № 000105 от 17.03.2010, № 000106 от 18.03.2010, № 000113 от 19.03.2010, № 000114 от 19.03.2010, № 000115 от 19.03.2010, № 000118 от 22.03.2010, № 000131 от 24.03.2010, № 000135 от 30.03.2010, № 000184 от 22.04.2010, № 000183 от 22.04.2010, № 000178 от 21.04.2010, № 000177 от 21.04.2010, № 000174 от 20.04.2010, № 000173 от 20.04.2010, № 000172 от 19.04.2010, № 000171 от 19.04.2010, № 000159 от 09.04.2010, № 000152 от 01.04.2010, № 000252 от 31.05.2010, № 000241 от 24.05.2010, № 000235 от 20.05.2010, № 000234 от 20.05.2010, № 000233 от 20.05.2010, № 000225 от 18.05.2010, № 000224 от 18.05.2010, № 000221 от 14.05.2010, № 000210 от 12.05.2010, № 000209 от 12.05.2010, № 000208 от 06.05.2010, № 000207 от 06.05.2010, № 000198 от 05.05.2010, № 000199 от 05.05.2010, № 000194 от 04.05.2010, № 000195 от 04.05.2010, № 000196 от 04.05.2010, № 000197 от 04.05.2010, № 000277 от 29.06.2010, № 000270 от 09.06.2010, № 000269 от 09.06.2010, № 000267 от 08.06.2010, № 000259 от 02.06.2010, № 000258 от 02.06.2010, № 000253 от 01.06.2010, № 000427 от 14.09.2010, № 000429 от 14.09.2010, № 000431 от 14.09.2010, № 000433 от  14.09.2010, № 000436 от 14.09.2010, № 000445 от 15.09.2010, № 000448 от 15.09.2010, № 000452 от 16.09.2010, № 000460 от 17.09.2010, № 000461 от 17.09.2010, № 000525 от 10.11.2010, № 000527 от 10.11.2010, № 000529 от 10.11.2010, № 000530 от 10.11.2010, № 000533 от 12.11.2010, № 000535 от 12.11.2010, № 000520 от 09.11.2010, № 000522 от 09.11.2010, № 000657 от 01.12.2010, № 000658 от 01.12.2010, № 000660 от 02.12.2010, № 000661 от 02.12.2010, № 000665 от 03.12.2010, № 000369 от 23.07.2010, № 000289 от 02.07.2010, № 000293 от 06.07.2010, № 000309 от 07.07.2010, № 000311 от 07.07.2010, № 000319 от 09.07.2010, № 000321 от 09.07.2010, №