Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2013 по делу n А36-4233/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

на сумму 479 300 руб. (включая налог на добавленную стоимость 73 113,56 руб.), № Г000298 от 30.05.2008 на сумму 213 000 руб.  (включая налог на добавленную стоимость 32 491,53 руб.).

В качестве документов, обосновывающих факт  оказания транспортных услуг, у налогоплательщика имеются акты выполненных работ, оказанных услуг), из которых  следует, что услуги по доставке товаров оказывались в отношении фланцев стальных приварных по товарным накладным, и  акты сверки грузоперевозок за соответствующие периоды между грузополучателем и перевозчиком.

С обществом  «Технология 21» (перевозчик) обществом «Финансово-промышленная компания «Альфа-Инвест-Капитал» (отправитель)  был заключен договор об организации перевозки грузов от 01.01.2009 № 74-Т.

По условиям данного договора перевозчик обязался доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу, а отправитель обязался уплатить за перевозку грузов цену, указанную в спецификации.

Разделом 2 договора предусмотрено, что перевозчик обязан подать под погрузку исправные автомобили, пригодные для перевозки груза и отвечающие санитарным требованиям, а также доставить груз в пункт назначения в определенные сроки и передать его получателю. При этом отправитель обязан перед погрузкой проверить пригодность транспортных средств для перевозки груза.

Разделом 3 договора № 74-Т предусмотрено, что оплата услуг осуществляется путем безналичного перечисления денежных средств отправителем на расчетный счет перевозчика. Расчеты за оказанные услуги производятся непосредственно между отправителем и перевозчиком, если стороны не договорятся об ином.

Стоимость подлежащих оказанию услуг определена сторонами в спецификациях № 1 от 01.10.2009, № 2 от 01.12.2009, № 3 от 11.01.2010.

В соответствии со спецификациями № 1 от 01.10.2009 и № 3 от 11.01.2010, стоимость оказанных услуг составляла 19 000 руб., включая налог на добавленную стоимость, за один рейс по маршруту Липецк-Москва и 12 650 руб. за один рейс по маршруту Липецк-Рязань.

Спецификацией № 2 от 01.12.2009 стоимость  рейса по маршруту Липецк-Москва определена в сумме 19 000 руб., включая налог на добавленную стоимость, стоимость рейса по маршруту Липецк-Рязань - 12 700 руб.

В материалах дела имеются счета-фактуры, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Технология 21» в адрес налогоплательщика, в том числе счета-фактуры № 000179-04 от 30.04.2010 на сумму 259 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 39 607,63 руб.), № 000112-03 от 31.03.2010 на сумму 190 000 руб. (включая  налог на добавленную стоимость 28 983,05 руб.), № 000097-03 от 28.02.2010 на сумму 259 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 39 607,63 руб.), № 000047-01 от 31.01.2010 на сумму 265 950 руб. (включая налог на добавленную стоимость 40 568,64 руб.), № 000075-10 от 30.10.2009 на сумму 652 300 руб. (включая налог на добавленную стоимость 99 503,39 руб.), № 000004-10 от 01.10.2009 на сумму 183 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 28 014,41 руб.), № 000091-11 от 30.11.2009 на сумму 342 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 52 169,49 руб.), № 000139-12 от 31.12.2009 на сумму 240 700 руб. (включая  налог на добавленную стоимость 36 716,95 руб.; акты выполненных работ, оказанных услуг), акты сверки грузоперевозок.

С обществом «Вита-Трейд» (перевозчик) обществом «Финансово-промышленная группа «Альфа-Инвест-Капитал» (отправитель)  был заключен договор об организации перевозки грузов от 24.05.2010 № 54/А, по условиям которого перевозчик обязался доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу, а отправитель обязался уплатить перевозку грузов по цене, указанной в спецификации.

Разделом 2 договора предусмотрено, что перевозчик обязан подать под погрузку исправные автомобили, пригодные для перевозки груза и отвечающие санитарным требованиям, а также доставить груз в пункт назначения в определенные сроки и передать его получателю. При этом отправитель обязан перед погрузкой проверить пригодность транспортных средств для перевозки груза.

Разделом 3 договора №54/А предусмотрено, что оплата услуг осуществляется путем безналичного перечисления денежных средств отправителем на расчетный счет перевозчика. Расчеты за оказанные услуги производятся непосредственно между отправителем и перевозчиком, если стороны не договорятся об ином.

В соответствии со спецификацией № 1 от 24.05.2010 стоимость оказанных услуг составляла 19 000 руб., включая налог на добавленную стоимость, за один рейс по маршруту Липецк-Москва и 12 650 руб. за один рейс по маршруту Липецк-Рязань. 

В материалах дела имеются счета-фактуры, выставленные обществом «Вита-Трейд»: № 601 от 30.11.2010 на сумму 418 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 63 762,71 руб.), № 539 от 29.10.2010 на сумму 551 050 руб. (включая налог на добавленную стоимость 84 058,47 руб.), № 457 от 30.09.2010 на сумму 582 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 88 878,81 руб.), № 398 от 30.08.2010 на сумму 703 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 107 237,29 руб., № 346 от 30.07.2010 на сумму 424 300 руб. (включая налог на добавленную стоимость 64 723,73 руб.), № 253 от 30.06.2010 на сумму 373 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 56 997,46 руб.), № 721 от 21.12.2010 на сумму 228 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 34 779,66 руб.; акты выполненных работ, оказанных услуг); акты сверки грузоперевозок.

С обществом «Транзиттехнология» (перевозчик) обществом «Финансово-промышленная компания «Альфа-Инвест-Капитал» (заказчик) был заключен договор об организации перевозки грузов от 01.03.2009 № 35-Т от 01.03.2009, согласно которому перевозчик взял на себя  обязанности предоставить заказчику автотранспорт для осуществления перевозки грузов заказчика, а заказчик обязалсяся оплатить использование автотранспорта перевозчика в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Помимо оплаты оказываемых услуг в обязанности заказчика на основании раздела 2 договора № 35-Т входило, в том числе, обеспечение перевозчика всеми необходимыми документами, относящимися к перевозимому грузу, осуществление погрузки и разгрузки своими силами и средствами.

Разделом 3 договора № 35-Т предусмотрено, что оплата услуг устанавливается по договоренности сторон приложением к договору. Заказчик оплачивает счета в течение 15 дней месяца, следующего за истекшим, согласно акту выполненных работ.

В материалы дела обществом представлены спецификации № 1 от 01.03.2009  и  № 2 от 01.10.2009, являющиеся приложениями к договору № 35-Т.

В соответствии со спецификацией № 1 от 01.03.2009 стоимость оказанных услуг составляла 19 000 руб., включая налог на добавленную стоимость, за один рейс в город Москву,  40 000 руб.,  включая налог на добавленную стоимость, за один рейс в город Санкт-Петербург,  и 12 650 руб. включая налог на добавленную стоимость, за один рейс в город Рязань.

Спецификацией № 2 от 01.10.2009 стоимость рейса в город Москву определена  в сумме 19 000 руб., включая налог на добавленную стоимость, в город Санкт-Петербург - 40 000 руб., включая налог на добавленную стоимость,  в город Рязань - 10 750 руб., включая налог на добавленную стоимость.

В материалах дела имеются счета-фактуры, выставленные обществом «Транзиттехнология» в адрес налогоплательщика, в том числе, счета-фактуры № 0000048 от 01.07.2009 на сумму 340 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 46 372,88 руб.), № 0000049 от 01.07.2009 на сумму 304 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 46 372,88 руб.), № 0000050 от 01.07.2009 на сумму 183 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 28 014,14 руб.), № 0000051 от 01.07.2009 на сумму 335 650 руб. (включая налог на добавленную стоимость 51 200,85 руб.), № 0000064 от 31.07.2009 на сумму 474 950 руб. (включая  налог  на добавленную стоимость 72 450 руб.), № 0000078 от 31.08.2009 на сумму 762 000 руб. (включая налог на добавленную стоимость 116 237,29 руб.), № 0000079 от 01.10.2009 на сумму 580 750 руб. (включая  налог  на добавленную стоимость 88 588,98 руб.); акты выполненных работ, оказанных услуг: акты сверки грузоперевозок за соответствующие периоды.

В соответствии статьей 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Действующей Инструкцией Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 (редакция от 28.11.1997) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» установлено, что товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (пункт 6). Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т согласно приложению № 1; предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-т (пункт 2).

Пунктом 9 Инструкции № 10/998 предусмотрено, что товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, однозначный для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 10/998 товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Порядок изготовления, учета и заполнения форм товарно-транспортных накладных устанавливается согласно приложению 3 к Инструкции (пункт 13 Инструкции).

Так, согласно пункту 3 раздела I Приложения № 3 к Инструкции № 10/998  товарно-транспортная накладная выписывается в 4-х экземплярах: первый остается у грузоотправителя и предназначен для списания товарно-материальных ценностей, второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручается водителю. При этом второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию, у которого третий экземпляр служит основанием для расчетов и прилагается к счету за перевозку, выставляемому плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы транспортного средства и начисления заработной платы водителю.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена типовая межотраслевая форма № 1-Т товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Из изложенного следует, что товарно-транспортная накладная является первичным документом, подтверждающим транспортные расходы организации-заказчика, и является документом для проведения расчетов за перевозку грузов.

Обществом не представлено в качестве первичных документов, подтверждающих оказание услуг по перевозке грузов и осуществление расходов по перевозке, товарно-транспортных накладных по форме 1-Т, тогда как между ним и перечисленными контрагентами заключены именно договоры перевозки, предметом которых является оказание транспортных услуг, что указывает на необходимость составления таких документов.

При таких обстоятельствах  реальность реализации товара налогоплательщиком сама по себе не может подтверждать участие общества «Финансово-промышленная компания «Альфа-Инвест-Капитал» в процессе перевозки и несение обществом расходов и вычетов по перевозке, учтенных в целях налогообложения.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда, изложенной им в постановлении Президиума от 09.12.2010 № 8835/10 по делу № А63-10110/2009-С4-9.

Ссылка налогоплательщика на судебную практику, сложившуюся при рассмотрении споров об обоснованности  учета в целях налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость расходов и вычетов по приобретению товаров (работ, услуг) при отсутствии документов, подтверждающих их транспортировку, не может быть признана апелляционной коллегией  приемлемой в рассматриваемом случае, так как в отношении таких контрагентов, как общества «Земля-Ника», «Вита-Трейд», «Технология-21», «Транзиттехнология»,  им учтены не расходы и вычеты по приобретению  товаров (работ, услуг),  а расходы (вычеты) по  оплате транспортных услуг.

В отношении довода налогоплательщика о неисполнении инспекцией обязанности по применению к нему расчетного метода исчисления налога на прибыль в случае, когда документальное подтверждение расходов отсутствует, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно статье 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Статьей 54 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Исходя из положений статьи 80 Налогового кодекса, данные об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, налогоплательщик заявляет в налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

При этом в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской