Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2014 по делу n А48-621/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

содержания апелляционной жалобы усматривается, что решение суда области от 30.08.2013  обжалуется налоговым органом лишь в части удовлетворения требований налогоплательщика.

Обществом «Мечта» ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – Арбитражный процессуальный кодекс), арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения арбитражного суда Орловской области от 30.08.2013 лишь в обжалуемой части.

В судебное заседание не явились представители третьего лица - инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве, извещенной надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

На основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса дело рассматривалось в отсутствие не явившегося участника процесса.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в отзывах на апелляционную жалобу и в дополнениях к апелляционной жалобе и отзывах на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Мечта» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех видов налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а также единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по  31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 19.09.2012 № 32, рассмотрев  который заместитель начальника инспекции вынес решение от 18.10.2012 № 33 о привлечении общества «Мечта» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением общество «Мечта» привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – налоговый кодекс, Кодекс) в виде взыскания штрафов за умышленную неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 5 002 948 руб., в том числе за 3 квартал 2009 года – 662 336 руб., за 4 квартал 2009 года – 349 156 руб., за 1 квартал 2010 года – 217 762 руб., за 2 квартал 2010 года – 643 138 руб., за 3 квартал 2010 года – 867 066 руб., за 4 квартал 2010 года – 308 325 руб., за 1 квартал 2011 года – 165 466 руб., за 2 квартал 2011 года – 514 718 руб., за 3 квартал 2011 года – 835 228 руб. и за 4 квартал 2011 года – 439 753 руб.

Также общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса за умышленную неуплату налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 598 577 руб., за 2010 года в сумме 544 703 руб. и за 2011 год в сумме 536 222 руб., а всего – 1 679 502 руб.,  по налогу на имущество организаций за период 2009-2010 годы в общей сумме 64 443 руб. и по единому социальному налогу за 2009 год в сумме 200 140 руб.

Кроме того, общество было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2009 года в сумме 496 752 руб. и 261 867 руб. соответственно, за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество за 2009-2010 годы в общей сумме 48 332 руб. и за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2009 год в сумме 150 105 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный законодательством срок авансовых расчетов по налогу на имущество за соответствующие периоды в общей сумме 1 000 руб. (200 руб. за период 2009 года + 800 руб. за периоды 2010-2011 года); по статье 123 Налогового кодекса за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц за март, май, август-декабрь 2011 года в сумме 81 694 руб.

Общая сумма налоговых санкций в соответствии с пунктом 1 резолютивной части решения налогового органа составила 7 987 383 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения обществу начислены пени по состоянию на 18.10.2012  в суммах 653 294 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, 2 969 891 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 24 381 руб. за несвоевременную уплату налога на имущество, 81 901 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога в федеральный бюджет, 39 578 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога в Фонд социального страхования, 15 015 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 27 301 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Также обществу были доначислены пени за неперечисление в установленные сроки налога на доходы физических лиц с сумм выплат заработной платы сотрудникам в сумме 2 876 руб.

Общая сумма пеней в соответствии с пунктом 2 резолютивной части решения налогового органа составила 3 814 237 руб.

Пунктом 3.1 резолютивной части решения обществу «Мечта» предложно уплатить недоимки по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 14 552 585 руб., в том числе за 1 квартал 2009 года – 659 814 руб., за 2 квартал 2009  года – 1 385 402 руб., за 3 квартал 2009 года – 1 655 839 руб., за 4 квартал 2009 года – 872 891 руб., за 1 квартал 2010 года – 544 404 руб., за 2 квартал 2010 года – 1 607 846 руб., за 3 квартал 2010 года – 2 167 666 руб., за 4 квартал 2010 года – 770 812 руб., за 1 квартал 2011 года – 413 665 руб., за 2 квартал 2011 года – 1 286 795 руб., за 3 квартал 2011 года – 2 088 069 руб. и за 4 квартал 2011 года – 1 099 382 руб.

Этим же пунктом обществу предложено уплатить  налог на прибыль за 2009 года в сумме 1 496 441 руб., за 2010 год в сумме 1 361 757 руб., за 2011 год в сумме 1 340 556 руб., а всего – 4 198 754 руб.; налог на имущество организаций за 2009-2011 годы в общей сумме 161 107 руб. и единый социальный налог за 2009 год в общей сумме 500 350 руб.

Общая сумма недоимки, подлежащей уплате обществом на основании решения налогового органа, составила 19 412 796 руб.

Основанием для принятия решения о доначислении  указанных сумм налогов, пеней и санкций  послужил вывод налогового органа о том, что в проверенном периоде общество «Мечта» неправомерно применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как осуществляло предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через объект общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. метров.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Орловской  области от 10.12.2012 № 195, принятым по апелляционной жалобе общества, решение инспекции оставлено без изменения и признано вступившим в силу.

Не согласившись с решением инспекции, общество «Мечта» обратилось в арбитражный  суд с соответствующим заявлением.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, пришел к выводу, что фактически   деятельность по оказанию услуг общественного питания осуществлялась  как обществом Пансионат «Мечта», так и проверяемым налогоплательщиком в рамках условий заключенного между ними соглашения о сотрудничестве 2006 год  и договоров аренды, в связи с чем площадь каждого из отдельных помещений не превышает 150 кв. метров.

Одновременно суд установил, что налоговый орган в нарушение пункта 1 статьи 65, статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса  не представил суду достоверных доказательств недобросовестности общества при оказании им услуг по организации общественного питания, в том числе доказательств того, что указанные услуги оказывались обществом «Мечта» на всей площади залов обслуживания посетителей, принадлежащих обществу Пансионат «Мечта», а также доказательств взаимозависимости указанных обществ и согласованной направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации,  статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации».

В частности, пунктом 1 статьи  12 Налогового кодекса установлены виды налогов и сборов, относящиеся к общей системе налогообложения: федеральные, региональные и местные налоги; а пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса предусмотрена возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, к которым пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса отнесены, в частности,  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная  система налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается названным Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Статьей 346.31 Кодекса установлено, что исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога, как это следует из статьи 346.32 Кодекса, производится налогоплательщиками по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса определено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по видам деятельности, в отношении которых на территории  соответствующего муниципального образования введена указанная система налогообложения, не являются налогоплательщиками по тем же видам деятельности иных налогов (сборов).

В соответствии с  подпунктом 8  пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса  к видам деятельности, подпадающим под  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относится, в том числе, деятельность  по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания.

На территории Орловской области единый налог на вмененный доход введен законом Орловской области от 26.11.2002 №290-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Как установлено налоговым органом при проведении проверки и подтверждено при рассмотрении спора судом, общество «Мечта» в проверенных налоговым органом периодах осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания в нежилых помещениях по адресу Орловская область, Орловский район, п. Зеленый Шум (турбаза «Мечта»), принадлежащем обществу «Туристическая база «Мечта» (впоследствии – пансионат «Мечта»), где им арендовались для осуществления деятельности  нежилые помещения.

В частности, в соответствии с договорами аренды от 01.07.2008, от 01.06.2009, от 01.05.2010 и 01.05.2011, заключенным между обществом «Мечта» (арендатор) и обществом «Туристическая база «Мечта» (арендодатель), арендодатель обязался передать в распоряжение арендатора  на срок действия договора часть нежилого помещения общей площадью 40 кв. метров (летний ресторан) по актам приема-передачи, являющимся неотъемлемой частью договоров.

Факты передачи в аренду указанной площади подтверждены актами приема-передачи от 01.07.2008, от 01.06.2009, от 01.05.2010 и от  01.05.2011 (т.3 л.д.64-73).  

Срок действия договоров аренды установлен по 31.10.2008, по 31.10.2009, по 30.09.2010 и по 31.10.2011 с последующим преимущественным правом на возобновление договоров.

Также обществом «Мечта» (арендатор) у общества Туристическая база «Мечта» (арендодатель) по договорам от 15.12.2009, от 15.12.2009, от 20.12.2008, от 20.11.2007 были взяты в аренду нежилые помещения общей площадью 257 кв. метров (помещение № 1 – 106 кв.м, помещение № 2 – 12,6 кв.м, часть помещения № 3 – 1,65 кв.м, часть помещения № 4 – 10,4 кв.м, часть помещения № 5 – 3,1 кв.м, часть помещения № 7 – 0,9 кв.м, помещение № 8 – 1,2 кв.м, часть помещения № 9- 0,9 кв.м, помещение № 10 – 1,2 кв.м, помещение № 11 – 3,6 кв.м, помещение № 12 – 3,3 кв.м, помещение № 13 – 9,1 кв.м, помещение № 14- 2,7 кв.м, помещение № 15- 17,8 кв.м, помещение № 16 – 4,3 кв.м, помещение № 17 – 2,4 кв.м,