Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А11-1239/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

орган, учитывая производственные изменения, комплекс выполненных строительно-монтажных работ, полагает, что обществом произведены работы по реконструкции, а не ремонту нежилых помещений, в связи с чем неотделимые улучшения и результаты реконструкции должные увеличить стоимость амортизируемых основных средств. Поскольку у заявителя отсутствует право собственности на  нежилые помещения, понесенные расходы, по мнению инспекции, также не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

При этом налоговый орган  не оспорил документальную подтвержденность понесенных обществом затрат,  а также их  непосредственную связь с реальной хозяйственной деятельностью общества.

В силу подпункта 2 пункта 1статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии и суммы начисленной амортизации.

Пункт 2 статьи 257 Кодекса содержит определение реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в случаях совершения которых изменяется первоначальная стоимость амортизируемого имущества объектов, и затраты по ним не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Так, к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Указанные  положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.  При этом все виды ремонта основных средств налогоплательщик - арендатор вправе относить на затраты (статья 260 Кодекса).

Налоговым органом в ходе проверки установлено проведение ремонтных работ  в семи объектах арендованных основных средств.

В отношении объекта недвижимости–магазина «Квартал», расположенного по адресу: г. Владимир, ул. Верхняя Дуброва, дом 8, установлено следующее.

Налоговый орган основывает свои доводы на договоре аренды нежилых помещений от 25.11.2005 № 25, заключении специалиста ГУП ГПИ «Владимиргражданпроект» от 07.08.2008, свидетельстве о внесении предприятий торговли в Торговый реестр г. Владимира (том 31 л.д. 100-103, том 34 л.д. 160-165, том 35 л.д. 168-201), первичных документах о приобретении торгового и кассового оборудования, введении самообслуживания, видеонаблюдения.

По условиям договора аренды от 25.11.2005 № 25, заключенного обществом с ЗАО «ТЭЦ Звезда,   и дополнения к нему от 25.11.2005  ООО «Амбитус» (арендатор), получив в пользование нежилое помещение общей площадью 362,8 кв.м., обязалось осуществлять текущий ремонт своими силами и за свой счет, в случае необходимости проведения перепланировок (переоборудования) или ремонта капитальных конструкций арендатор согласовывает проведение ремонта с арендодателем, стоимость любых ремонтных работ (текущего или капитального характера), проводимых арендатором, компенсации арендодателем не подлежит.

При этом на поэтажном плане строения литер 4 по адресу: г.Владимир, ул.В.Дуброва, д.8, являющемся приложением к договору от 25.11.2005 № 25, ООО «ТЭЦ Звезда» обозначены возведенные и отсутствующие перегородки, с наличием (отсутствием) которых помещение передано в аренду (том 31 л.д. 109-110).

15.12.2005 обществом и ООО «Легион» составлена дефектная ведомость для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина; в результате осмотра установлена необходимость проведения ремонтных работ (том 31 л.д. 111-112).

16.12.2005 общество заключило с ООО «Легион» договор подряда № 12/05 на выполнение текущего ремонта по адресу: г.Владимир, ул.В.Дуброва, д.8, с составлением локальной сметы и графика строительных работ, в который входили: кладка кирпичных стен крыльца, устройство цементной стяжки, устройство крыльца, монтаж гипсокартона с утеплителем, укладка плитки керамической, монтаж подвесного потолка, расчистка потолков от побелки, побелка потолков, окраска стен и дверей.

16.01.2006 общество и ООО «Легион» заключили договор № 3/06 на демонтаж старого стекла и установку нового стекла.

В соответствии с актами о приемке выполненных работ от 24.01.2006 №№ 2,3, от 30.01.2006 № 7 ООО «Легион» осуществило, а общество приняло работы по грунтовке, устройству выравнивающего слоя, укладке плитки пола; устройству подвесного потолка; заделке проемов гипсокартоном; окраске, шпатлевке, облицовке, обшивке, утеплению стен; размывке и побелке потолков; расчистке и окраске дверей; кладке, облицовке кирпичных стен крыльца, демонтажу и облицовке крыши металлочерепицей; расширению проемов, установке деревянных дверей, устройству покрытий из линолеума; замене стекла (том 35 л.д.36-37,42).

В отношении объекта недвижимости–магазина «Квартал», расположенного по адресу: г. Владимир, Октябрьский пр., д.41, установлено следующее.

Налоговый орган основывает свои доводы на договоре аренды нежилых помещений от 30.06.2006 № 3903, заключении специалиста ГУП ГПИ «Владимиргражданпроект» от 05.08.2008, свидетельстве о внесении предприятий торговли в Торговый реестр г. Владимира (том 31 л.д. 70-76, том 34 л.д. 12-18, том 35 л.д. 168-201), первичных документах о приобретении торгового и кассового оборудования, введении самообслуживания, видеонаблюдения.

В соответствии с договором аренды нежилых помещений от 30.06.2006 № 3903 Управление муниципальным имуществом г.Владимира (арендодатель) при участии МУП г.Владимира «Жилищник» (балансодержатель) передало обществу (арендатору) указанные помещения, общей площадью 686,2 кв.м, на срок с 01.07.2006 по 01.07.2011.

Договором предусмотрена обязанность балансодержателя проводить капитальный ремонт при наличии бюджетного финансирования, если иное не установлено договором, обязанность общества не производить перепланировок и переоборудования, неотделимых улучшений без письменного разрешения арендодателя и балансодержателя, производить за свой счет текущий ремонт. Помещения переданы обществу по акту от 01.01.2006.

Письмом от 10.07.2006 Управление муниципальным имуществом г.Владимира, согласовав проведение обществом ремонта, сообщило, что стоимость любых неотделимых улучшений, а также стоимость любых ремонтных работ как текущего, или капитального характера, проводимых арендатором, со стороны арендодателя компенсироваться не будет (том 31 л.д. 90).

30.01.2007 обществом и ООО «Легион» составлена дефектная ведомость для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина, в котором ранее располагалось кафе (том 31 л.д. 78-79).

31.01.2007 общество заключило с ООО «Легион» договор подряда № 1/07 на выполнение текущего ремонта с составлением локального ресурсного сметного расчета (том 31 л.д. 123-124).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 26.03.2007 № 1 ООО «Легион» осуществило, а общество приняло работы по пробивке и заделке проемов, разборке кладки стен и кладке стен; монтажу перемычек; разборке, демонтажу полов, перегородок, облицовке стен; устройству полов из керамогранита, линолеума, замене битой плитки; устройству перегородок, штукатурке, шпатлевке, огрунтовке, облицовке, обшивке, окраске стен; установке дверей; устройству подвесных потолков; монтажу, обетонированию опорных стоек, ограждающих конструкций, покрытия, отлива, отмостков, дверей металлических крыльца (том 31 л.д. 82-87).

Стоимость работ согласно акту от 24.01.2006 № 2 составила 3 523 993 рубля.

В отношении объекта недвижимости–магазина «Квартал», расположенного по адресу: г.Владимир, ул.Горького, д.86, установлено следующее.

Налоговый орган основывает свои доводы на договоре аренды нежилых помещений от 27.01.2005 № 5, заключении специалиста ГУП ГПИ «Владимиргражданпроект» от 07.08.2008, свидетельстве о внесении предприятий торговли в Торговый реестр г. Владимира (том 12 л.д. 60-64, том 34 л.д. 83-89, том 35 л.д. 168-201), первичных документах о приобретении торгового и кассового оборудования, введении самообслуживания, видеонаблюдения.

В соответствии с договором аренды нежилого помещения от 27.01.2005 № 5 ООО «Товары для женщин» (арендодатель) передало обществу указанное нежилое помещение, общей площадью 572,1 кв.м.,  на срок с 01.02.2005 по 01.02.2010.

Договором предусмотрена обязанность арендатора осуществлять текущий ремонт своими силами и за свой счет, не производить перепланировок (переоборудования) арендуемых помещений и других капитальных ремонтных работ без письменного согласования с арендодателем, определено, что стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором за счет собственных средств, возмещению не подлежит. Помещения переданы обществу по акту от 01.02.2005.

Письмом от 20.05.2009 ООО «Товары для женщин» сообщило заявителю, что в указанных на поэтажном плане помещениях, переданных по договору аренды от 27.01.2005 № 5, некапитальные перегородки в помещениях №№ 19а, 20, 20а, 20б, 27 (тамбур) фактически отсутствовали ввиду ранее произведенного демонтажа; существовали легкие гипсокартонные перегородки в помещении № 8, делящие его на помещения №№ 8, 8а, 8б (том 31 л.д. 185-190).

Письмом без номера и даты арендодатель  разрешил обществу проведение ремонтных работ по его письму от 01.02.2005 (том 34 л.д. 81-82).

21.01.2005 обществом и ООО «Легион» составлена дефектная ведомость для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина; в результате осмотра установлена необходимость проведения ремонтных работ (том 31 л.д. 191-192).

25.01.2005 общество заключило с ООО «Легион» договор подряда № 1/05 на выполнение текущего ремонта с составлением локальной сметы (том 31 л.д. 121-122).

В соответствии с актами о приемке выполненных работ от 26.02.2005 №№ 1,2 ООО «Легион» осуществило, а общество приняло работы по разборке кирпичных подоконников, демонтажу деревянных коробов, кладке отдельных участков кирпичных стен и заделке проемов в кирпичных стенах, ремонту козырьков из пластика, расчистке потолков и стен, подготовке их под окраску и побелку, окраске и побелке потолков и стен, облицовке стен ГКЛ, ДСП, устройству подвесных потолков, разборке деревянных перегородок, разборке полов, стяжке и устройству покрытий из керамогранита (том 35 л.д. 109-110, 116-118).

Стоимость работ согласно актам от 26.02.2005 № 1, 2   составила  1 143 319 рублей.

В отношении объекта недвижимости–магазина «Квартал», расположенного по адресу: г.Владимир, ул. Балакирева, д.25, установлено следующее.

Налоговый орган основывает свои доводы на договоре аренды нежилых помещений от 01.04.2005 № 1, заключении специалиста ГУП ГПИ «Владимиргражданпроект» от 06.08.2008, свидетельстве о внесении предприятий торговли в Торговый реестр г. Владимира (том 31 л.д. 170-174, том 34 л.д. 111-117, том 35 л.д. 168-201), первичных документах о приобретении торгового и кассового оборудования, введении самообслуживания, видеонаблюдения.

В соответствии с договором аренды нежилых помещений от 01.04.2005 № 1 ООО «Владимирплодовощ» (арендодатель) передало обществу спорные нежилые помещения, общей площадью 501,2 кв.м., сроком с 01.04.2005 по 01.02.2010.

Договором с учетом дополнительного соглашения от 05.04.2005 предусмотрена обязанность арендатора осуществлять текущий ремонт своими силами и за свой счет, не производить перепланировок (переоборудования) и других капитальных ремонтных работ, а также неотделимых улучшений арендованного имущества без письменного согласования с арендодателем, предусмотрено, что стоимость затрат по капитальному ремонту, осуществленному арендатором, компенсации арендодателем не подлежит.

Помещения переданы обществу по акту от 01.04.2005, в котором отражено, что помещению требуется текущий (капитальный) ремонт полов в подсобных помещениях, существующего покрытия в торговом зале и тамбуре, устройство плиточного покрытия, ремонт стен, потолков, устройство новых систем отопления, канализации водоснабжения, электроснабжения, вентиляции, освещения.

30.03.2005 обществом и представителем ООО «Легион» составлена дефектная ведомость для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина; в результате осмотра установлена необходимость проведения ремонтных работ.

30.03.2005 Общество заключило с ООО «Легион» договор подряда № 2/05 на выполнение текущего ремонта (том 31 л.д. 118-119).

В соответствии с актами о приемке выполненных работ от 26.04.2005 №№ 3,4, от 12.05.2005 № 5 ООО «Легион» осуществило, а общество приняло работы по разборке кирпичных перегородок, кладке отдельных участков кирпичных стен, увеличению толщины стяжки, разборке покрытий полов, устройству покрытий из керамогранита, подготовке стен и потолков под побелку, окраске стен и потолков, устройству подвесных потолков, ремонту штукатурки, демонтажу пластиковых панелей, окраске фасадов (том 31 л.д. 168).

Стоимость работ согласно актам от 26.04.2005 № 3,4 5 составила 1 265 654 рубля.

В отношении объекта недвижимости–магазина «Квартал», расположенного по адресу: г.Владимир, ул.Верхняя Дуброва, д.86, установлено следующее.

Налоговый орган основывает свои доводы на договоре аренды нежилых помещений без номера от 01.06.2005, заключении специалиста ГУП ГПИ «Владимиргражданпроект» от 06.08.2008, свидетельстве о внесении предприятий торговли в Торговый реестр г. Владимира (том 31 л.д. 137-141, том 34 л.д. 136-143, том 35 л.д. 168-201), первичных документах о приобретении торгового и кассового оборудования, введении самообслуживания, видеонаблюдения.

В соответствии с договором субаренды нежилых помещений от 01.06.2005 индивидуальный предприниматель Самойлов О.В. (арендодатель) передал обществу спорные нежилые помещения, общей площадью 1283,5 кв.м., на срок с 01.06.2005 по 30.04.2006.

Договором