Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А11-1239/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

 и дополнительным соглашением к нему от  01.06.2005 предусмотрена обязанность арендатора осуществлять текущий ремонт своими силами и за свой счет, не производить перепланировок (переоборудования) и других капитальных ремонтных работ, а также неотделимых улучшений арендованного имущества без письменного согласования с арендодателем, стоимость любых неотделимых улучшений, а также стоимость любых ремонтных работ (текущего или капитального характера), проводимых субарендатором, компенсации арендодателем не подлежит. Помещения переданы обществу по акту от 01.06.2005.

При этом на поэтажном плане строения литер АА1 по адресу: г.Владимир, ул.В.Дуброва, д.26, являющемся приложением к договору от 01.06.2005, Самойловым О.В. обозначены возведенные и отсутствующие перегородки, с наличием (отсутствием) которых помещение передано в аренду.

ООО «Игротэк» (собственник переданных в аренду помещений) письмом от 02.06.2005  разрешило обществу провести за свой счет ремонт нежилых помещений с условием, что затраты компенсироваться не будут.

10.05.2006 обществом и ООО «Легион» составлена дефектная ведомость для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина; в результате осмотра установлена необходимость проведения ремонтных работ (том 31 л.д. 146).

13.05.2005 общество заключило с ООО «Легион» договор подряда № 4/05 на выполнение текущего ремонта.

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 01.06.2005 № 18 ООО «Легион» осуществило, а общество приняло работы по размывке потолков и стен, шпатлевке, штукатурке окраске стен и потолков, ремонту штукатурки, разборке облицовки стен, покрытий полов, пробивке проемов, устройству стяжек, облицовке поверхностей стен, разборке кирпичных перегородок, демонтажу дверных коробок, устройству покрытий, оклейке стен обоями ( том 35 л.д. 93-95).

Стоимость работ согласно акту от 12.06.2006 № 18 составила 739 837 рублей.

В отношении объекта недвижимости–магазина «Квартал», расположенного по адресу: г.Муром, ул.Артема, д.30, установлено следующее.

Налоговый орган основывает свои доводы на договоре аренды нежилых помещений без номера от 26.06.2007, заключении специалиста ГУП ГПИ «Владимиргражданпроект» от 08.08.2008 (том 30 л.д. 41-42, том 34 л.д. 25-31), первичных документах о приобретении торгового и кассового оборудования, введении самообслуживания, видеонаблюдения.

В соответствии с договором аренды нежилых помещений от 26.06.2007 ООО «Омега» (арендодатель) передало обществу спорные нежилые помещения, общей площадью 1936,9 кв.м.,  на срок  с 01.07.2007 по 30.09.2006. Помещения переданы обществу по акту от 01.07.2007.

Договором и дополнительным соглашением от 28.06.2007 предусмотрена обязанность общества осуществлять текущий ремонт своими силами и за свой счет, предусмотрено, что стоимость любых неотделимых улучшений, а также стоимость любых ремонтных работ (текущего или капитального характера), проводимых арендатором, компенсации арендодателем не подлежит.

Письмом от 27.06.2007 ООО «Омега» сообщило обществу, что не возражает против проведения ремонта помещения, переданного в аренду, с приведением по окончании срока действия договора аренды помещения в первоначальное состояние (том 34 л.д. 35).

20.06.2007 обществом и представителем ООО «Строймонтаж» составлена дефектная ведомость для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина; в результате осмотра установлена необходимость проведения ремонтных работ.

10.05.2007 общество заключило с ООО «Строймонтаж» договор подряда № 16 на выполнение ремонта фасада, подсобных помещений, крыльца, крыши и магазина.

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 14.07.2007 № 1 ООО «Строймонтаж» осуществило, а общество приняло работы по устройству железобетонных фундаментов общего назначения, монтажу металлического каркаса, ограждающих конструкций, конструкций дверей, разборке кладки стен из кирпича, установке вент. решеток, монтажу кровельного покрытия, пробивке проемов, разборке покрытий полов, облицовке стен, каркаса, кладке отдельных участков стен, подготовке полов и стен под окраску, их грунтовке, выравниванию и окраске, установке блоков оконных с переплетами, оклейке стен обоями, облицовке ступеней тротуарной плиткой, устройству покрытий из линолеума, устройству перегородок, смене плиток на полах, ремонту штукатурки, пропитке фасадов, их шпатлевке и окраске, смене рулонных кровель на покрытия из напыляемых материалов, окраске дверей, ремонту откосов.

Стоимость работ согласно акту от 14.07.2007 № 1 составила 980 423 рубля.

25.06.2007 общество заключило с ООО «Строймонтаж» договор подряда № 25 на выполнение ремонта торгового зала магазина по адресу: г.Муром, ул.Артема, д.30.

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 07.08.2007 № 1 ООО «Строймонтаж» осуществило, а общество приняло работы по устройству подвесных потолков, перегородок, подготовке поверхностей стен под окраску и их окраске, демонтажу конструкций дверей и монтажу дверных блоков, установке металлических дверей, облицовке поверхностей ГКЛ, монтажу металлической фрамуги в кирпичных стенах, облицовке ступеней тротуарной плиткой, устройству пандуса, смене рулонных кровель на покрытия из напыляемых материалов, установке вент.решеток, устройству перфорированных уголков по колоннам, желобов, устройству стяжек, разборке покрытий полов, облицовке стен, устройству покрытий полов и гладкой облицовке стен.

Стоимость работ согласно акту от 07.08.2007 № 1 составила 954 431 рубль.

21.09.2007 стороны расторгли договор аренды от 26.06.2007 (том 30 л.д. 46).

26.09.2007 ООО «Трио» (арендодатель) и общество (арендатор) заключили договор аренды нежилого здания  на условиях  договора аренды от 26.06.2007 (том 30 л.д. 47-48). Помещения переданы обществу по акту от 26.09.2007.

10.09.2007 обществом и индивидуальным предпринимателем Ситниковой И.В. составлена дефектная ведомость для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина; в результате осмотра установлена необходимость проведения ремонтных работ.

10.09.2007  и 18.09.2007 общество заключило с Ситниковой И.В. договоры подряда № 52,57 на выполнение ремонта торгового зала в помещении магазина (том 30 л.д. 35-36).

В соответствии с актами о приемке выполненных работ от 01.10.2007 № 1, от 18.10.2007 № 1 Ситникова И.В. осуществила, а общество приняло работы по устройству стяжек цементных, покрытий из керамогранита, ремонту штукатурки, подготовке поверхностей стен под окраску и окраске стен, устройству подвесных потолков, замене потолочных плит, зашивке проема листами ГКЛ, пробивке проемов с выравниванием откосов в перегородках, устройству короба из ГКЛ под вентиляцию, устройству металлических перемычек в стенах здания, разборке покрытий полов, устройству покрытий из гранитных плит, устройству стяжек, ремонту штукатурки внутренних стен, подготовке поверхностей потолков, стен под окраску, окраске потолков, стен, замене потолочных плит, устройству подвесных потолков, зашивке дверного проема, облицовке поверхностей ГКЛ, устройству блоков в наружных и внутренних дверных проемах, устройству короба из ГКЛ под вентиляцию, окраске дверей, снятию обоев, устройству кровель плоских, масляной окраске витражей, замене остекления витражей, разработке грунта и устройству подстилающих и выравнивающих слоев (том 30 л.д. 79-90).

Общая стоимость  ремонтных работ, оплаченных заявителем по данному нежилому  помещению, составила 3 487 940 рублей 04 копейки.

В отношении объекта недвижимости–магазина «Квартал», расположенного по адресу: г.Муром, ул.Куликова, д.4, установлено следующее.

Налоговый орган основывает свои доводы на договоре субаренды нежилых помещений без номера от 01.02.2007, заключении специалиста ГУП ГПИ «Владимиргражданпроект» от 08.08.2008 (том 30 л.д. 8-9, том 34 л.д. 61-67), первичных документах о приобретении торгового и кассового оборудования, введении самообслуживания, видеонаблюдения.

В соответствии с договором субаренды нежилой площади от 01.02.2007 индивидуальный предприниматель Чулин С.А. (арендатор) передал обществу спорную нежилую площадь, общей площадью 758,9 кв.м.

Помещения переданы обществу по акту от 28.02.2007.

Договором и дополнительным соглашением от 02.02.2007 предусмотрена обязанность субарендатора производить текущий ремонт арендуемой площади, а также внеплановый ремонт, письменно согласовывать с арендатором проведение ремонтных работ,  стоимость любых неотделимых улучшений, а также стоимость любых ремонтных работ (текущего или капитального характера), проводимых субарендатором, компенсации арендатором не подлежит.

На поэтажном плане строения, являющемся приложением к договору от 01.02.2007, Чулиным С.А. обозначены возведенные перегородки и проемы, с наличием которых помещение передано в аренду (том 30 л.д. 12).

17.04.2007 обществом и представителем ООО «Строймонтаж» составлены дефектные ведомости для определения видов и объемов ремонта в помещениях магазина, а также намечаемых работ для проведения ремонта электрики; в результате осмотра установлена необходимость проведения ремонтных работ.

19.04.2007 общество заключило с ООО «Строймонтаж» договор подряда № 15 на выполнение ремонта торгового зала  магазина (том 30 л.д. 16).

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 01.07.2007 № 1 ООО «Строймонтаж» осуществило, а общество приняло работы по устройству железобетонного фундамента общего назначения, монтажу каркасов зданий, ограждающих конструкций, изоляции, демонтажу и монтажу конструкций дверей, установке жалюзийных решеток, монтажу кровельного покрытия из профилированного листа, кладке отдельных участков стен, окраске окон, подготовке поверхностей под окраску, их окраске, установке блоков в наружных и внутренних дверных проемах, ремонту облицовки керамических плиток, устройству перегородок, демонтажу короба из ГКЛ, разборке трубопроводов и их прокладке, пробивке проемов, установке металлических дверей, монтажу решеток, разборке покрытий полов, устройству покрытий, разборке монолитных перегородок, устройству стяжек, зашивке дверных проемов, кладке отдельных участков кирпичных стен, врезке в действующие внутренние сети трубопроводов отопления и водоснабжения, изоляции трубопроводов, облицовке по бетонной поверхности керамическими плитками, оклейке стен обоями, устройству покрытий из линолеума, разборке деревянных крылец (том 35 л.д. 9-33).

Стоимость работ согласно акту от 09.07.2007 № 1 составила 759 315 рублей.

10.09.2007 общество заключило с Ситниковой И.В. договор подряда № 51 на устройство дверного проема теплового пункта и монтаж рольставни по адресу: г. Муром, ул.Куликова, д.4.

В соответствии с актом о приемке выполненных работ от 24.10.2007 № 1 Ситникова И.В. осуществила, а общество приняло работы по пробивке проемов в конструкциях, монтажу конструкций дверей, установке блоков в наружных и внутренних дверных проемах, облицовке поверхностей ГКЛ, подготовке под окраску откосов, окраске стен, монтажу рольставней, остеклению оконным стеклом, кладке стен (том 30 л.д. 3-6).

Стоимость работ согласно акту от 24.10.2007 № 1 составила 127 648 рублей.

Судом первой инстанции  вышеперечисленные обстоятельства дела установлены полно на основании имеющихся в деле документов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В обжалованном решении инспекции отражено, что с целью  определения характера изменений, произведенных в арендуемых  нежилых помещениях (магазинах) в результате выполненных работ,  в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса Российской Федерации представителем Государственного унитарного предприятия Головного проектного института «Владимиргражданпроект»  произведено обследование помещений. Результаты проведенных обследований  показали, что вследствие  произведенных  строительно-монтажных работ в арендуемых помещениях  изменены параметры объектов строительства – общая площадь, торговая площадь,  площадь складских, подсобных, вспомогательных, административно-служебных помещений, изменено функциональное назначение помещений либо самих зданий. Изменился класс предприятия розничной торговли, магазины переоборудованы в новый тип помещений для розничной торговли-магазины самообслуживания.

Также указано на улучшение качества торгово-технологического процесса: приобретено новое более совершенное кассовое, торговое, холодильное оборудование, введена система видеонаблюдения, в перечень оказываемых покупателям услуг  включены гарантированное хранение купленных товаров,  служба информации о наличии ассортимента продаваемых товаров, как покупных, так и полуфабрикатов собственного производства.

Произведенные изменения с учетом комплекса выполненных строительно-монтажных работ в арендуемых помещениях отнесены к реконструкции.

 Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки в порядке, предусмотренном статьей 96 Кодекса «Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля», инспекцией привлечен специалист, на основании заключений которого сделаны выводы о проведении обществом не ремонтных работ, а реконструкции.

Вместе с тем из представленных документов с достоверностью не  следует, что характер работ, отраженных в актах выполненных работ и иных материалах дела,  свидетельствует о проведении именно ООО «Амбитус» переустройства существующих объектов основных средств по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей. Доказательства изменения назначения помещений, предназначенных для оказания услуг, после проведения ремонтных  работ не представлены. Представленные в материалы дела заключения специалиста не соответствуют по описаниям протоколам осмотра (обследования) от 23.07.2008, 25.07.2008, 29.07.2008.

Ссылка налогового органа на повышение технико-экономических показателей в  связи с  увеличение площади торговых залов в результате проведенных обществом работ по адресам: г.Владимир, ул. Балакирева, д.25а, ул.Горького, д.86, оценена и правомерно со ссылкой на  пункт 2 статьи 257, пункт 1 статьи 11 Кодекса, приложение 1 к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р) отклонена судом первой инстанции.

Инспекцией не представлены доказательства тому, что в результате изменения площадей торговых залов в помещениях по адресам: г.Владимир, ул.Балакирева, д.25а и ул.Горького, д.86, изменился строительный объем и площадь зданий, их вместимость, пропускная способность или назначение, и указанное привело к улучшению качества обслуживания, увеличению объема услуг.

Доводы апелляционной жалобы судом