Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 по делу n А54-4638/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

во временное пользование.

Согласно п. 2 ссудополучатель имеет право использовать оснастку только для изготовления заказанных ссудодателем деталей.

В  подтверждение  наличия  встречного  обязательства  Обществом представлены    контракты  от  01.09.2009  № 003/0909  ALRU  (т. 39, л. 42)  и от 27.04.2010 № 003/0110  ALRU  (т. 39, л. 58)  с фирмой  «Аутомотив  Лайтинг Италия С.п.А.» (продавец), согласно п. 1 которых                                 ООО «Аутомотив Лайтинг» покупает комплектующие  изделия для производства  автомобильных  фар,  в  приложениях № 1 к  контрактам    указано  название  изделия  – «рассеиватель».

В подтверждение поставки Обществом представлены реестры  поступлений за 2010 год, накладные (т. 39, л. 1-41), в подтверждение использования  в  производственной  деятельности представлены нормы    расхода основных и вспомогательных материалов, заявки-накладные                       (т. 40, л. 95-110).

Реализация готовых изделий (задние фонари для проекта Н79) производилась по договору от 26.10.2009 № 148416 с  фирмой «С.Ц. Аутомобиле Дачия С.А.» (Румыния) (товарные накладные  на отпуск товара (т. 40, л.134-139)).

Возврат  оснастки  произведен  по  ГТД  № 10112040/160811/0007561, оснастка реализована по договору от 07.09.2011 № 601/13-11 с фирмой «Аутомотив  Лайтинг  Риал  Лэмп Франс» (акт приема-передачи  от  07.09.2011,  счет-фактура  от  30.09.2011  № 1556).

По договору от 30.03.2009 № 403/09-054 (т. 27, л. 165) у                             ООО «РТКОМ» приобретены литьевые формы на рассеиватель БФ. Факт приобретения подтверждается товарными накладными от 23.10.2009                     № Т-0670,  счетом-фактурой за этим же  номером и датой, в котором указан НДС в размере 1 851 364,52 руб., и платежными поручениями об оплате                          (т. 27, л. 170-171).

Указанный товар (инвентарный номер 001651) по договору ссуды  от 19.10.2009 № 403/09-146 с фирмой «Аутомотив Лайтинг Броттероде» Гмбх (Германия) (ссудополучатель) передан в безвозмездное пользование и вывезен 05.11.2009 по ГТД № 10112040/031109/0008782 (т. 9, л.2).

Пунктом  1  договора  ссуды  предусмотрена  безвозмездная  передача оснастки во временное пользование.

Согласно п. 2 ссудополучатель имеет право использовать оснастку только для изготовления заказанных ссудодателем деталей.

В  подтверждение  наличия  встречного  обязательства  Обществом представлены  контракты от 16.11.2009 № 403/09-161 и от  23.12.2009            № 002/0110  с фирмой «Аутомотив  Лайтинг  Броттероде"  Гмбх  (Германия)  (продавец),  согласно п. 1 которых  ООО «Аутомотив Лайтинг»  покупает   узлы и детали  для производства автомобильных фар в соответствии с приложениями № 1, 2.

В  подтверждение  поставки  представлены  реестры  поступлений  за 2010 год, накладные (т. 39, л.73-104), в подтверждение  использования  в  производственной  деятельности представлены документы  по  инвентарному  учету и  заявки-накладные (т. 39, л.130-138).

Реализация готовых изделий произведена по рамочному соглашению  о  поставке  от  01.09.2009  № 010/08/ВР-VМ  с  ООО «Фольксваген Групп  Рус»  (товарные  накладные на поставку товара (т. 40, л.129-133)).

Возврат оснастки произведен  по  ГТД  № 10112040/220811/0007765.

Оснастка реализована по договору поставки от 22.08.2011 с                      ООО «Фольксваген Групп  Рус» (товарная  накладная  от 24.08.2011 № 1493,  счет-фактура  от  24.08.2011  № 1283).

Сумма реализации включена в налогооблагаемую базу по НДС за                       3 квартал 2011 года.

По договору от  29.04.2009 № 403/09-080 (т. 27 л.174) приобретены   литьевые формы на трехцветный рассеиватель ФЗ на «Рено Н-79» (спор только в этой части).

В подтверждение представлены товарная накладная от 14.08.2009                       № Т-0472, счет-фактура за этим же  номером  и  датой,  в  котором  указан  НДС  в  сумме  2 224 139,98 руб. и платежные поручения об оплате               (т. 27, л.177,178).

Указанный товар (инвентарный номер 001649)  по договору ссуды   от 14.08.2009 № 403/09-129 (т. 9, л. 16) с фирмой «Мако Электрик Санаи ве Тикарет А.С.» (Турция) (ссудополучатель) передан в безвозмездное пользование и вывезен 18.08.2009 по ГТД № 10112040/180809/0005907                      (т. 9, л. 13).

Пунктом  1  договора  ссуды  предусмотрена  безвозмездная  передача оснастки во временное пользование.

Согласно п. 2 договора  ссудополучатель имеет право использовать оснастку только для изготовления заказанных ссудодателем деталей.

В  подтверждение  наличия  встречного  обязательства  Обществом представлен  контракт от  21.08.2009 № 007/0809  (т. 40, л.88-94) с фирмой «Мако Электрик Санаи ве Тикарет А.С.» (Турция) (продавец), согласно п. 1 которого  ООО «Аутомотив Лайтинг»  покупает   комплектующие детали  для производства  задних фонарей  в соответствии с приложением № 1.

В  подтверждение  поставки  представлены  реестры  поступлений  за 2010 год, накладные (т. 40, л. 77-87), доказательства оплаты (журнал проводок (т. 38, л. 119)).

В подтверждение использования в производственной деятельности представлены  нормы расхода основных и  вспомогательных  материалов, документы по инвентарному учету, заявки-накладные (т. 40, л. 95-110).

Реализация готовых изделий произведена по договору поставки от  26.10.2009 № 148416  с  фирмой «С.Ц. Аутомобиле Дачия С.А.»  (Румыния) (товарные накладные  на отпуск товара (т. 40, л. 134-139)).  

Возврат  оснастки  произведен  по  ГТД  № 10112040/170810/0006836                    (т. 24, л. 21),  оснастка  реализована    по  договору  поставки  от 10.12.2010  № 4684  с  ООО  «Автофрамос»  (товарная  накладная  от 13.12.2010 № 1706,  счет-фактура  от  13.12.2010  № 1474), сумма реализации включена в налогооблагаемую базу по НДС за  4 квартал  2010 года (книга  продаж,  налоговая  декларация  по НДС за 4 квартал 2010 года, платежное поручение об уплате НДС за 4 квартал 2010 года). 

Во всех таможенных декларациях при вывозе по договорам ссуды в правом верхнем углу имеется запись о временном вывозе.

Согласно оспариваемому решению основанием для уменьшения вычета по НДС по данному эпизоду на общую  сумму 5 949 619 руб. послужили выводы налогового органа о том, что данный товар использован не в связи с операциями, облагаемыми НДС, заявление к возмещению указанных сумм НДС не соответствует требованиям ст. ст. 170, 171 НК РФ, так как в данном случае имела место передача оборудования в безвозмездное временное пользование иностранным организациям, такая передача оборудования не является объектом налогообложения, поскольку местом реализации услуг в  соответствии  с  пп. 4  п. 1  ст. 148 НК  РФ  не  может быть признана территория Российской Федерации, в связи с чем  суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товара, учитываются в  их стоимости.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат  суммы  налога,  предъявленные  налогоплательщику при приобретении  товаров  (работ, услуг) на  территории Российской Федерации, в отношении  товаров  (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при  приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно  ст.  169  Кодекса  счет-фактура  является  документом,  служащим  основанием  для  принятия  покупателем  предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

 Как установлено судом, предъявление Обществом надлежащих счетов-фактур и отражение  хозяйственных операций в  книге покупок, в регистрах налогового учета Инспекцией не оспаривается.

В то же время налоговый орган считает, что спорная сумма вычетов заявлена налогоплательщиком неправомерно, ссылаясь при этом на   положения п. 2 ст. 171 НК РФ во взаимосвязи с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК  РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с п. 1       ст. 148 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство). Положение настоящего подпункта применяется при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Таким образом,  в целях гл. 21 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг, т. е. арендатор, осуществляет деятельность га территории Российской Федерации.

        Между тем, по мнению апелляционной инстанции, распространяя данные нормы на установленные по делу фактические обстоятельства, налоговый орган не учел то, что в настоящем случае вычеты налогоплательщиком заявлены по приобретению товара, а никак не по      реализации услуги, местом реализации которой не признается территория Российской Федерации.

 Как установлено судом на основе материалов дела, спорные литьевые формы были приобретены ООО «Аутомотив Лайтинг» у ООО «РТКОМ», а в последующем переданы налогоплательщиком  во временное  пользование ссудополучателям, которые использовали их только для изготовления заказанных ссудодателем деталей и в дальнейшем возвратили                    ООО «Аутомотив Лайтинг», что свидетельствует о том, что в данном случае отсутствовало приобретение товара для операций по реализации спорных товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Следовательно, на момент предъявления к вычету НДС в 3 и 4 кварталах 2009 года налогоплательщиком   были соблюдены все необходимые условия для применения налоговых вычетов  по НДС, предусмотренные ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, а значит, Общество правомерно включило в вычеты НДС по счетам-фактурам № Т-0395 от 08.07.2009 (т. 9, л. 7), № Т-0670 от 23.10.2009 (т. 9, л. 1), № Т-0472 от 14.08.2009 (т. 9, л.12).

При таких обстоятельствах налоговый орган не имел правовых оснований для уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 5 949 619 руб. за 3 и 4 кварталы 2009 года, в связи с чем решение суда в указанной части является законным и обоснованным.

В то же время суд апелляционной инстанции считает необходимым указать, что в случае, если указанные основные средства в дальнейшем используются Обществом для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога, правомерно принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в вышеназванной норме.

        Что же касается вывода суда в отношении эпизода, связанного с направлением кредит-ноты от 15.12.2009 № 92524127 на сумму         394 367,00 евро (в рублях 16 785 332,48 руб.), то с ним суд апелляционной инстанции не может согласиться ввиду следующего.

        Как установлено судом на основе материалов дела, 01.12.1999 между ООО «Бош Рязань» (наименование  изменено на ООО «Аутомотив Лайтинг») (заказчик) и фирмой «Аутомотив Лайтинг Ройтлинген Гмбх» (ФРГ) (исполнитель) заключен рамочный договор, предметом которого является выполнение исполнителем для заказчика по своей технологии и на основании отдельных дополнительных соглашений, на которые распространяется действие настоящего договора, проектно-конструкторских работ для производства автомобильных фар (т. 8, л. 16).

        В материалы дела также представлены дополнительные соглашения к рамочному договору (т. 8, л. 28-37).

        Операции по расчету с данным контрагентом отражены в карточке счета 76.55 (т. 22, л. 122-138), оплата производилась заявлениями на перевод         (т. 22, л. 139-150, т. 23, л. 1-2).

        Исполнителем  по указанному договору в адрес заказчика  15.12.2009 направлена кредит-нота № 92524127 на сумму 394 367,00 евро, что в рублях составляет 16 785 332,48 руб. (т. 8, л. 43).

        В ходе проведения проверки