Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n А09-7311/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

обязан представить налоговому органу с декларацией документы, подтверждающие предъявление и уплату им контрагенту НДС в составе платы за приобретенный товар (оказанные услуги, выполненные работы), реальность хозяйственной операции и принятие товара к учету.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В данном постановлении также разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 12.10.2006 № 53 также отражено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

          Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 вышеназванного постановления).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение получен­ных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произве­денных расходов непосредственно зависит от представления им соответст­вующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности доказывания реальности хозяйственных операций, достоверности сведений, изложенных в первичных бухгалтерских документах, на основании которых такие операции отражаются в учете. 

Положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено специальных требований к объему и видам первичных документов, подтверждающих факт приобретения товаров (работ, услуг).

Согласно положениям п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" подлежит применению в том значении, в котором оно используется в законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В силу статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Также подпунктами «е» и «ж» пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ определено, что обязательными реквизитами любого первичного учетного документа являются наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Указанные документы служат доказательством совершения хозяйственной операции и должны содержать достоверные сведения.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132, указано, что такой первичный учетный документ, как товарная накладная по форме ТОРГ-12, составляется в двух экземплярах и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

         Таким образом, товарная накладная по форме ТОРГ-12 является первичным учетным документом для оприходования материалов при осуществлении торговой операции, при условии, что она соответствует предъявляемым к первичным документам требованиям не только в части полноты заполнения необходимых сведений, но и в части их достоверности.

В соответствии с пунктом 11 Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 370 (далее – Правила № 370), прием лома и отходов черных металлов осуществляется с обязательным составлением на каждую партию лома и отходов приемосдаточного акта по форме согласно приложению № 1. Приемосдаточный акт составляется в 2 экземплярах (один передается лицу, сдающему лом и отходы черных металлов, второй остается у лица, осуществляющего прием). Указанные акты являются документами строгой отчетности и должны иметь сквозную нумерацию.

Приемосдаточный акт предусматривает, в том числе, внесение информации о сдатчике лома, транспортном средстве (марка, номер), основании возникновения права собственности у сдатчика лома на сдаваемые лом и отходы.

Форма приемосдаточного акта лома и отходов цветных металлов утверждена постановлением Правительства от 11.01.2001 № 370 "Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения" (далее – Правила № 370).

Приемосдаточные акты регистрируются в книге учета приемосдаточных актов.

Исходя из вышеуказанных норм законодательства право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, а также применения налогового вычета по НДС зависит от представления оправдательных документов, в том числе приемосдаточного акта, содержащего обязательные реквизиты, отражающие достоверные сведения.

Как установлено судом и следует из материалов дела,  в подтверждение заявленных расходов на приобретение товаров в проверяемом периоде и подтверждения хозяйственных операций налогоплательщиком были представлены договоры, заключенные со следующими контрагентами:

1)      ООО «Юнитек»

– № 1-05 от 12.05.2008, № 2-06 от 03.06.2008, № 5-06 от 30.06.2008, № 1-09 от 04.09.2008, № 2-10 от 06.10.2008, № 4-10 от 27.10.2008, № 4-12 от 05.12.2008, № 16-01 от 29.01.2009, № 3-03 от 02.03.2009, № 6-03 от 30.03.2009, № 9-04 от 30.04.2009, № 3-04 от 03.04.2009,   № 6-05 от 25.05.2009, № 5-06 от 09.06.2009, № 3-07 от 16.07.2009, № 6-08 от 31.08.2009,   № 7-12 от 16.12.2008, № 9-12 от 30.12.2009.

       Из содержания вышеуказанных договоров установлено следующее:

– предметом договоров является продажа покупателю – ООО «ТехХимПром» лома отходов цветных металлов и сплавов, цинка в чушках, свинца в чушках, баббита и других изделий цветного металлопроката,

– стоимость и количество товара указано в договоре,

– доставка товара осуществляется транспортом покупателя и за его счет. По дополнительному соглашению сторон возможно использование транспорта продавца,

– сдача-приемка товара осуществляется в соответствии с отгрузочными документами,

– оплата производится в течение 30 банковских дней с момента поставки товара продавцом.

2)      ООО «Лариталь»

– № 103-Л/08 от 18.08.2008.

       Из содержания  договора установлено следующее:

– предметом договора является продажа покупателю – ООО «ТехХимПром» лома алюминия, лома латуни, лома никеля.

        Остальные условия этого договора аналогичны предыдущим договорам.

3)          ООО «Орент»

– № 9-11 от 23.11.2007, № 2-12 от 03.12.2007, № 1-12 от 03.12.2007.

       Из содержания  названных договоров установлено следующее:

– предметом договоров является продажа покупателю – ООО «ТехХимПром» лома бронзы, лома латуни, стружки алюминия, цинка в чушках.

Остальные условия названных договоров аналогичны предыдущим договорам.

Кроме того, в подтверждение несения затрат налогоплательщиком были представлены счета-фактуры (ООО «Юнитек» – № 0069 от 06.06.2008, № 0074 от 11.06.2008, № 0076 от 15.06.2008, № 0077 от 16.06.2008, № 0078 от 18.06.2008, № 0086 от 23.06.2008, № 0055 от 21.05.2008, № 0062 от 29.05.2008, № 0064 от 31.05.2008, № 0098 от 14.07.2008, № 0099 от 16.07.2008, № 0165 от 20.11.2008, № 0001 от 07.01.2009, № 0003 от 19.01.2009, № 0004 от 21.01.2009, № 0005 от 23.01.2009, № 0032 от 07.03.2009, № 0010 от 05.02.2009, № 0014 от 13.02.2009, № 0016 от 16.02.2009, № 0018 от 19.02.2009, № 0024 от 25.02.2009, № 0023 от 25.02.2009, № 0120 от 01.09.2009, № 0125 от 09.09.2009, № 0139 от 24.09.2009, № 0100 от 01.08.2009, №  0108 от 15.08.2009, № 0111 от 22.08.2009, № 0083 от 03.07.2009, № 0086 от 07.07.2009, № 0088 от 10.07.2009; ООО «Лариталь» – № 1021 от 06.09.2008, № 1012 от 29.08.2008; ООО «Орент» – № 128 от 13.11.2007, № 130 от 15.11.2007, № 138 от 30.11.2007, № 141 от 01.12.2007, № 146 от 11.12.2007, № 147 от 11.12.2007) и товарные накладные.

На основании последних металлолом  был принят к учету и оплачен в безналичном порядке.

Между тем судом апелляционной инстанции установлено, что приемосдаточные акты и книга учета за 2007 год у налогоплательщика отсутствуют.

В представленных в подтверждение получения лома и отходов цветных металлов от спорных контрагентов приемосдаточных актах за 2008-2009 годы (т. 18, л. 49-117) не указаны транспортные средства, на которых был доставлен лом, не указан процент засоренности лома, основание возникновения права собственности на лом у сдатчика, а также не содержится расшифровки лиц, осуществивших сдачу и приемку лома.

Представленные же Обществом товарные накладные по форме № ТОРГ-12 не могут быть приняты в качестве надлежащих оправдательных документов, поскольку указанная форма первичной учетной документации предназначена для учета неспециализированных торговых операций, состоящих в простой передаче товара; к указанным накладным Обществом не представлено документов, подтверждающих хозяйственные операций по перевозке лома: имеющиеся в деле товарные накладные не содержат реквизитов транспортных накладных.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций форма № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

         Согласно договорам № 1-05 от 12.05.2008, № 2-06 от 03.06.2008, № 5-06 от 30.06.2008, № 1-09 от 04.09.2008, № 2-10 от 06.10.2008, № 4-10 от 27.10.2008, № 4-12 от 05.12.2008, № 16-01 от 29.01.2009, № 3-03 от 02.03.2009, № 6-03 от 30.03.2009, № 9-04 от 30.04.2009, № 3-04 от 03.04.2009, № 6-05 от 25.05.2009, № 5-06 от 09.06.2009, № 3-07 от 16.07.2009, № 6-08 от 31.08.2009, № 7-12 от 16.12.2008, № 9-12 от 30.12.2009 с              ООО «Юнитек»  доставка товара осуществляется транспортом и за счет покупателя. По дополнительному соглашению сторон возможно использование транспорта продавца.

 Аналогичные условия содержат также как договор поставки  № 103-Л/08 от 18.08.2008, заключенный  с ООО «Лариталь», так и договоры поставки № 9-11 от 23.11.2007, № 2-12 от 03.12.2007, № 1-12 от 03.12.2007, заключенные с ООО «Орент».

Однако ни в ходе проверки, ни в рамках судебного рассмотрения дела документы о доставке лома транспортом поставщиков или самого Общества представлены не были.

Вместе с тем пунктом 24 Правил № 370 предусмотрено, что при транспортировке лома и отходов цветных металлов организация – перевозчик (транспортная организация или юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, осуществляющие перевозку собственным транспортом) и грузоотправитель должны обеспечить водителя транспортного средства или лицо, сопровождающее груз, следующими документами:

а) при перевозке лома и отходов цветных металлов транспортной организацией:

путевым листом;

транспортной накладной;

удостоверением о взрывобезопасности лома и отходов цветных металлов по форме согласно приложению № 2;

б) при перевозке юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями лома и отходов цветных металлов, прием которых осуществлен в соответствии с настоящими Правилами, либо лома и отходов цветных металлов, переработанных и подготовленных для использования, либо лома и отходов цветных металлов, образовавшихся у них в процессе производства и потребления:

нотариально заверенной копией лицензии, полученной в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по заготовке, переработке и реализации лома цветных металлов;

путевым листом (кроме индивидуальных предпринимателей);

транспортной накладной и нотариально заверенными копиями документов, подтверждающих право собственности на транспортируемые лом и отходы цветных металлов;

удостоверением о взрывобезопасности лома и отходов цветных металлов по форме, предусмотренной приложением № 2 к настоящим Правилам.

Согласно пункту 25 Правил № 370 в транспортной накладной указываются:

а) номер;

б) наименование и реквизиты грузоотправителя;

в) наименование и реквизиты грузополучателя;

г) номер вагона, государственный регистрационный знак автомобиля или иного