Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n А62-6607/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

металлургических и строительных технологий Нижнетагильского института Уральского государственного технического университета. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером в ООО «ТрейдАльянс» не является, паспорт не терял, договоры, первичные документы не подписывал;

– заключение эксперта эксперта-криминалиста лаборатории независимых экспертов ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 05.04.2011 № 22, в котором содержится вывод о том, что подписи от имени Палкина П.Н., расположенные в первичных документах, выполнены не Палкиным Павлом Николаевичем, а другим лицом.

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Реалком» и ООО «Пронто Сервис», Инспекция указала на то, что согласно письму ИФНС России № 1 по г. Москве                             от 23.11.2010  № 25326 ООО «Пронто Сервис» последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность представило за 1  полугодие 2008 года. Руководителем ООО «Пронто Сервис» является Гулова Елена Владимировна.

Также в обоснование своей позиции Инспекция сослалась на то, что представленные ООО «Реалком» первичные документы ООО «Пронто Сервис» содержат недостоверные и противоречивые сведения о совершенных хозяйственных операциях. 

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

– заключение эксперта эксперта-криминалиста лаборатории независимых экспертов ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 05.04.2011 № 22, в котором содержится вывод о том, что подписи от имени Гуловой Е.В., расположенные в первичных документах, выполнены не Гуловой Еленой Владимировной, а другим лицом.

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Реалком» и ООО «Торговый дом «СВР», Инспекция указала на то, что согласно письму ИФНС России № 3 по г. Москве                             от 23.11.2010  № 11648 ООО «Торговый дом «СВР»  состоит на учете в Инспекции с 24.10.2002, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Грузинский Вал, д. 29. При проведении  осмотра помещения установлено, что организация по адресу не находится и документы, подтверждающие право пользования отсутствуют (акт осмотра от 11.04.20010 № 02-04с/181). Последняя бухгалтерская отчетность представлена данной организацией по состоянию на 01.04.2007, последняя декларация по НДС – за 1 квартал 2007 года. 

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Реалком» и ООО «Стройтэк», Инспекция указала на то, что согласно письму ИФНС России № 17 по г. Москве                             от 12.11.2010  № 16-10/8041-1 ООО «Стройтэк» зарегистрировано по адресу: г. Москва,                            Мытищинский пр., 4, стр. 2. Для розыска руководителя данной организации Инспекцией дважды направлялся запрос в отдел по налоговым преступлениям в УВД СВАО по                       г. Москве о содействии в розыске налогоплательщика. В ходе розыскных мероприятий установить местонахождение организации УВД не представилось возможным. Проведенный сотрудниками налогового органа осмотр  юридического адреса организации показал, что ООО «Стройтэк» по данному адресу не найдено. Организация имеет признак фирмы-однодневки – «адрес массовой регистрации». Последняя отчетность представлена ею за 4 квартал 2009 года. Директором данной организации является Похиленко Владимир Витальевич.      

Также в обоснование своей позиции Инспекция ФНС России по г. Смоленску  сослалась на то, что представленные ООО «Реалком» первичные документы                            ООО «Стройтэк» содержат недостоверные и противоречивые сведения о совершенных хозяйственных операциях. 

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

– заключение эксперта-криминалиста лаборатории независимых экспертов        ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 05.04.2011 № 22, в котором содержится вывод о том, что подписи от имени Похиленко В.В.., расположенные в первичных документах, выполнены не Похиленко Владимиром Витальевичем, а другим лицом.

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Реалком» и ООО «Брабус», Инспекция указала на то, что согласно письму ИФНС России № 8 по г. Москве                             от 15.11.2010  № 21290/21 ООО «Брабус» состоит на учете в Инспекции с 29.08.2007 и  зарегистрировано по адресу: г. Москва, Волгоградский проспект, д. 46 Б, стр. 1,             ком. № 330. Согласно акту осмотра от 27.05.2010 № 118 организация по месту регистрации не располагается.  Последняя бухгалтерская отчетность представлена ею по состоянию на 01.04.2008, последняя налоговая декларация по НДС – за 1 квартал 2008 года.  Учредителем, руководителем и главным бухгалтером  данной организации является Рыбаков Артем Максимович.

Также в обоснование своей позиции Инспекция ФНС России по г. Смоленску  сослалась на то, что представленные ООО «Реалком» первичные документы                              ООО «Брабус» содержат недостоверные и противоречивые сведения о совершенных хозяйственных операциях. 

В подтверждение данного вывода налоговый орган сослался на:

– заключение эксперта-криминалиста лаборатории независимых экспертов        ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 05.04.2011 № 22, в котором содержится вывод о том, что подписи от имени Рыбакова Артема Максимовича, расположенные в первичных документах, от имени ООО «Брабус» выполнены не Рыбаковым Артемом Максимовичем, а другим лицом.

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Реалком» и ООО «Мобил», Инспекция указала на то, что ООО «Мобил» состоит на учете с 23.01.2007 в ИФНС России по Промышленному району г. Смоленска и зарегистрировано по адресу:                          г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15. По данным налоговых деклараций, представленных в Инспекцию, доходы и расходы за первое полугодие 2009 года составили 332 203 руб., налоговая база – ноль. Сведения  по НДФЛ за 2009 год в Инспекции отсутствуют, средняя численность за 2009 год – 1 человек. Руководителем данной организации является Курочкин Виктор Викторович.

Согласно заключению эксперта-криминалиста лаборатории независимых экспертов ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 05.04.2011 № 22 подписи от имени    Курочкина В.В., расположенные в первичных документах от имени ООО «Мобил», выполнены не Курочкиным Виктором Викторовичем, а другим лицом.

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Реалком» и ООО «ТрейдСервис», Инспекция указала на то, что ООО «ТрейдСервис» состоит на учете с 24.03.2008 в ИФНС России по Промышленному району г. Смоленска и зарегистрировано по адресу:                          г. Смоленск, ул. Смольянинова, 15. По данным налоговых деклараций, представленных в Инспекцию, доходы организации за первое полугодие 2009 года составили            12 150 224 руб., расходы – 12 142 811 руб., налоговая база – 7 413 руб. Сведения  по НДФЛ за 2009 год в Инспекции отсутствуют, средняя численность за 2009 год –                  1 человек. Руководителем является Бобров Владимир Евгеньевич.

Согласно заключению эксперта-криминалиста лаборатории независимых экспертов ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 05.04.2011 № 22 подписи от имени        Боброва В.Е., расположенные в первичных документах от имени ООО «ТрейдСервис», выполнены не Бобровым Владимиром Евгеньевичем, а другим лицом.

Поставив под сомнение взаимоотношения ООО «Реалком» и ООО «Белона», Инспекция указала на то, что согласно письму ИФНС России № 19 по г. Москве                             от 25.11.2010  № 18449 ООО «Белона» зарегистрировано по адресу: г. Москва,                            ул. Бориса Жигуленкова, 2. Последняя бухгалтерская отчетность представлена организацией в Инспекцию за 1 полугодие 2008 года, последняя налоговая декларация по НДС – за 2 квартал 2008 года. Для розыска организации Инспекцией в ОНП УВД ВАО      г. Москвы направлен запрос от 25.11.2010 № 22-10/042249дсп. Учредителем и руководителем данной организации является Громов Сергей Александрович.

Также в обоснование своей позиции Инспекция ФНС России по г. Смоленску  сослалась на то, что представленные ООО «Реалком» первичные документы                            ООО «Белона» содержат недостоверные и противоречивые сведения о совершенных хозяйственных операциях. 

Согласно заключению эксперта-криминалиста лаборатории независимых экспертов ООО «Союз-Гарант» Харламенкова В.И. от 05.04.2011 № 22 подписи от имени       Громова С.А., расположенные в первичных документах, выполнены не Громовым Сергеем Александровичем, а другим лицом.

Также в обоснование своей позиции Инспекция в оспариваемом решении указала на то, что Обществом в подтверждение права на включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением товара у указанных контрагентов, а также на применение налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам данных организаций не были представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие поставку товара.

Кроме того, расчеты с указанными контрагентами осуществлялись ООО «Реалком» в безналичном порядке, а также наличными денежными средствами. Однако контрольно-кассовая техника за ООО «АЛОИС», ООО «Солярис», ООО «Пронто Сервис», ООО «ТД СВР» не зарегистрирована. В представленных Обществом к проверке чеках ККТ указан заводской номер контрольно-кассовой техники, которая за контрагентами Общества не значится.  

Рассматривая заявленные требования в указанной части и удовлетворяя их, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в   статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями  для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом установленный порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации      от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся