Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 по делу n А62-2828/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 63218 на сумму 34 049 руб. 75 коп. (без НДС – 28 855 руб. 72 коп., НДС – 5 194 руб. 03 коп.; от 19.02.2008             № 639 на сумму 188 600 руб. 40 коп. (без НДС – 159 830 руб. 85 коп., НДС –                              28 769 руб. 55 коп.); от 19.02.2008 № 726 на сумму 356 935 руб. 33 коп. (без НДС –                   302 487 руб. 57 коп., НДС – 54 447 руб. 76 коп.); от 19.02.2008 № 706 на сумму                   203 180 руб. 74 коп. (без НДС – 172 187 руб. 07 коп., НДС – 30 993 руб. 67 коп.); от 21.02.2008 № 63399 на сумму 176 119 руб. 41 коп. (без НДС – 149 253 руб. 74 коп., НДС –                          26 865 руб. 67 коп.); от 10.03.2008 № 3697 на сумму 678 882 руб. 18 коп. (без НДС –                575 323 руб. 88 коп., НДС – 103 558 руб. 30 коп.); от 10.07.2008 № 336608 на сумму               204 738 руб. 81 коп. (без НДС – 173 507 руб. 47 коп., НДС – 31 231 руб. 34 коп.); от 24.11.2008 № 6358 на сумму 605 850 руб. 75 коп. (без НДС – 513 432 руб. 84 коп., НДС –                           92 417 руб. 91 коп.); от 01.12.2008 № 36987 на сумму 197 253 руб. 74 коп. (без НДС –                  167 164 руб. 19 коп., НДС – 30 089 руб. 55 коп.); от 19.01.2009 № 31 на сумму 11 545 120 руб. (без НДС – 9 784 000 руб., НДС – 1 761 120 руб.); 22.04.2009 № 340 на сумму 3 181 752 руб. (без НДС – 2 696 400, НДС – 485 352 руб.); от 20.08.2009 № 618 на сумму 13 061 420 руб.                    (без НДС – 11 069 000 руб., НДС – 1 992 420 руб.). Итого в 2008 году на общую сумму – 2 645 611 руб. 11 коп. (без НДС – 2 242 043 руб. 33 коп., НДС – 403 567 руб. 78 коп.); в 2009 году – 27 788 292 руб. (без НДС – 23 549 400 руб., НДС – 4 238 892 руб.).

В подтверждение заявленных обществом расходов и вычетов представлены заверенные в установленном порядке счета-фактуры, выписанные от имени ООО «Афродита», от 21.02.2008 № 63399,  от 10.03.2008 № 3697, от 19.02.2008 № 639, от 19.02.2008 № 706, от 19.02.2008 № 726, от 19.02.2008 № 63218, от 01.07.2008 № 336608, от 24.11.2008 № 6358, от 01.12.2008 № 36987 с указанием ИНН 7706690077 и иного адреса ООО «Афродита» – 119049, г. Москва, Ленинский пр-т, 11, кор. 4, подписанные руководителем организации – Камышановой Л.Л.

Из ответа МИФНС России № 46 по г. Москве от 05.04.2011 (входящий № 03576@) следует, что в региональной базе данных единого государственного реестра юридических лиц сведения в отношении ООО «Афродита» ИНН 7706690077 отсутствуют, КПП 770601001, ИНН 7706690077 принадлежит другому юридическому лицу – ООО «КРАСТЕК», находящемуся по адресу: 119049, г. Москва, Ленинградский пр-т, д. 11, кв.4.

Впоследствии общество повторно представило заверенные в установленном порядке счета-фактуры, выписанные от имени ООО «Афродита» (от 21.02.2008 № 63399, от 10.03.2008 № 3697, от 19.02.2008 № 639, от 19.02.2008 № 706, от 19.02.2008 № 726, от 19.02.2008                     № 63218, от 01.07.2008 № 336608,  от 24.11.2008 № 6358, от 01.12.2008 № 36987), с указанием ИНН 7733644337, КПП 773301001, подписанные руководителем организации Машкиным Р.Е. Заявленная на 01.01.2009 численность составила 1 человек.

Организация имеет четыре признака фирмы-«однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, по месту регистрации не находится, руководитель ООО «Афродита» Машкин Р.Е. является директором в 38 организациях и учредителем в 40 организациях.

Расчет между ООО «ФЕРРО-РУ» и ООО «Афродита» за поставленные товары                      в проверяемом периоде не производился.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Афродита»                   за период с 24.03.2008 (дата открытия расчетного счета) по 04.02.2009 (дата закрытия расчетного счета) установлено следующее:

за период с 24.03.2008 по 17.12.2008 перечисление денежных средств от контрагентов, а также перечисление денежных средств в адрес контрагентов не производилось, то есть отсутствовало движение по расчетному счету;

с 18.12.2008 по 04.02.2009 на расчетный счет ООО «Афродита» поступали денежные  средства  от  покупателей  за  промышленное,  строительное, холодильное оборудование;                общество перечисляло в адрес поставщиков денежные средства только за промышленное, строительное, холодильное оборудование;

контрагентов, с которыми ООО «Афродита» связывали бы финансово-хозяйственные отношения по приобретению или продаже компакт-дисков МРЗ и DVD, не установлено. Кроме того, в договоре от 19.02.2008, товарной накладной от 19.02.2008 № 63218 имеется ссылка на расчетный счет ООО «Афродита», открытый только 24.03.2008.

Из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Афродита» следует, что перечисление денежных средств в качестве оплаты расходов,  возникающих при ведении коммерческой организацией активной предпринимательской деятельности (расходов, связанных с приобретением, хранением, доставкой товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, выполнением работ, с содержанием и эксплуатацией, ремонтом и техническим обслуживанием собственных или арендованных складских помещений, гаражей, транспортных средств, расходов на управление организацией, расходов на почтовые, телефонные услуги и прочих расходов), не осуществлялось.

Согласно указанной выписке о движении денежных средств по расчетному счету               ООО «Афродита» организация производила перечисление в бюджет налогов с заработной платы (ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц) в малозначительной сумме (до 500 руб.).

Заявленный ООО «Афродита» доход в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год составил 750 143 руб., в то время как доход от реализации в адрес               ООО «ФЕРРО-РУ» за 2008 год составил 2 242 043 руб. 33 коп. При этом согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Афродита» выручка от реализации товаров, поступившая на расчетный счет в 2008 году, составила 104 500 530 руб.

Согласно заключению эксперта от 30.08.2011 № 57 в представленных документах              ООО «Афродита», например, в договоре от 19.02.2012 № 11-2, подпись, исполненная от имени руководителя, выполнена одним лицом, в счете-фактуре от 06.04.2009 № 236 – другим лицом, в счете-фактуре от 19.02.2008 № 63218 – третьим лицом. С учетом этого эксперт пришел к выводу, что все подписи в представленных документах исполнены не директором                       ООО «Афродита» Машкиным Р.Е., а другим лицом.

Между ООО «ФЕРРО-РУ» и ООО «Артемида» (ИНН 7709795751, КПП 770901001) был заключен контракт от 06.10.2008 № 106, согласно которому ООО «Артемида» (продавец) обязуется поставить, а ООО «ФЕРРО-РУ» (покупатель) принять и оплатить товар – стаканчики полипропиленовые. Перевозка товара осуществляется транспортом продавца. Покупатель производит оплату согласно выставленным счетам.

ООО  «ФЕРРО-РУ» представлены следующие первичные документы – товарные накладные и счета-фактуры: от 09.10.2008 № 1009 на сумму 775 252 руб. 42 коп. (без НДС – 654 451 руб. 20 коп., НДС – 117 801 руб. 22 коп); от 26.10.2009 № 2610 на сумму 820 160 руб. (без НДС – 745 600 руб., НДС – 74 560 руб.); от 27.10.2009 № 2710 на сумму 150 260 руб.  (без НДС – 136 600 руб., НДС – 13 660 руб.); от 10.11.2009 № 1011 на сумму 150 260 руб.  (без НДС – 136 600 руб., НДС – 13 660 руб.); от 17.11.2009 № 1711 на сумму 150 260 руб.  (без НДС – 136 600 руб., НДС – 13 660 руб.); от 24.11.2009 № 2411 на сумму 150 260 руб.  (без НДС – 136 600 руб., НДС – 13 660 руб.); от 09.12.2009 № 0912 на сумму 820 160 руб.  (без НДС – 745 600 руб., НДС – 74 560 руб.); от 22.12.2009 № 2212 на сумму 820 160 руб.  (без НДС – 745 600 руб., НДС – 74 560 руб.). Итого в 2008 году на общую сумму –                            772 252 руб. 42 коп. (без НДС – 654 451 руб. 20 коп., НДС – 117 801 руб. 22 коп.), в 2009 году – 3 061 520 руб. (без НДС – 2 783 200 руб., НДС – 278 320 руб.).

Расчет между ООО «ФЕРРО-РУ» и ООО «Артемида» за поставленные товары в проверяемом периоде не производился, численность – 1 человек.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Артемида» (дата открытия счета – 15.01.2009) установлено, что на расчетный счет ООО «Артемида» поступали денежные средства от покупателей за кондитерские изделия, обувь, текстильную фурнитуру, канцтовары, продукты питания, одежду, галантерею, цыплят замороженных, печатную продукцию и др. Общество перечисляло в адрес поставщиков денежные средства за кондитерские изделия, обувь, текстильную фурнитуру, канцтовары, продукты питания, одежду, галантерею, цыплят замороженных, печатную продукцию и др. Контрагентов, с которыми ООО «Артемида» связывали финансово-хозяйственные отношения по приобретению или продаже стаканчиков полипропиленовых, не установлено.

Кроме того, согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету              ООО «Артемида» перечисление денежных средств в качестве оплаты расходов, возникающих при ведении коммерческой организацией активной предпринимательской деятельности (расходов, связанных с приобретением, хранением, доставкой товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, выполнением работ, с содержанием и эксплуатацией, ремонтом и техническим обслуживанием собственных или арендованных складских помещений, гаражей, транспортных средств, расходов на управление организацией, расходов на почтовые, телефонные услуги и прочих расходов), не осуществлялось.

Доход, заявленный ООО «Артемида» в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год, составил 438 003 руб., в то время как доход от реализации товаров ООО «ФЕРРО-РУ» за 2008 год составил 654 451 руб.

Как установлено судом, в контракте от 06.10.2008, товарной накладной, счете-фактуре  от 09.10.2008 № 1009 имеется ссылка на расчетный счет ООО «Артемида», открытый только 15.01.2009.

Так, из контракта от 06.10.2008 № 106, заключенного ООО «ФЕРРО-РУ» с                           ООО «Артемида», усматривается, что в преамбуле договора указан директор                              ООО «Артемида» Амирханов А.А., в то время как в реквизитах и подписи сторон договора – Амерханов А.А. В товарной накладной от 09.10.2008 № 1009 и счете-фактуре от 09.10.2008     № 1009 указан директор ООО «Артемида» –  Амирханова А.А.

Согласно заключению эксперта от 30.08.2011 № 57  в представленных документах              ООО «Артемида», в частности, в контракте от 06.10.2008 № 106, подпись, исполненная от имени руководителя, выполнена одним лицом, в счете-фактуре от 09.10.2008 № 1009 – другим лицом, в товарной накладной от 09.010.2008 № 1009 –, вероятно, третьим лицом. Все подписи в представленных документах исполнены не директором ООО «Артемида»                     Амирхановым А.А., а другим лицом.

Организация имеет следующие признаки фирмы – «однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, по месту регистрации не находится, руководитель ООО «Артемида» Амирханов А.А. является директором в 27 организациях и учредителем в 27 организациях.

Между ООО «ФЕРРО-РУ» и ООО «Гранада» (ИНН 7743647150, КПП 774301001) был заключен договор поставки от 02.10.2007 № 101. Согласно условиям договора                           ООО «Гранада» (продавец) обязуется поставить, а ООО «ФЕРРО-РУ» (покупатель) принять и оплатить товар – стаканчики полипропиленовые, подсолнечник. Перевозка товара осуществляется транспортом продавца. Покупатель производит оплату согласно выставленным счетам.

Поставка товаров производилась по следующим товарным накладным и счетам-фактурам: от 23.01.2008 № 2301 на сумму 649 000 руб. (без НДС – 550 000 руб., НДС –   99 000 руб.); от 16.01.2008 № 1601 на сумму 248 490 руб. (без НДС – 225 900 руб., НДС – 22 590 руб.); от 29.01.2008 № 2901 на сумму 347 886 руб. (без НДС – 316 260 руб., НДС – 31 626 руб.); от 05.02.2008 № 0502 на сумму 844 866 руб. (без НДС – 768 060 руб., НДС – 76 806 руб.); от 20.02.2008 № 2002 на сумму 1 074 260 руб. (без НДС – 976 600 руб., НДС – 97 660 руб.); от 25.02.2008 № 2502 на сумму 904 640 руб. (без НДС – 822 400 руб., НДС – 82 240 руб.); от 03.03.2008 № 0303 на сумму 1 157 200 руб. (без НДС – 1 052 000 руб., НДС –                     105 200 руб.); от  20.03.2008 № 2003 на сумму 633 600 руб. (без НДС – 576 000 руб., НДС – 57 600 руб.); от 24.03.2008 № 2403 на сумму 633 600 (без НДС – 576 000 руб., НДС –              57 600 руб.); от 27.03.2008 № 2703 на сумму 158 400 руб. (без НДС – 144 000, НДС  –             14 400 руб.). Итого на общую сумму  6 651 942 руб. (без НДС – 6 007 220 руб., НДС –                644 722 руб.).

Согласно федеральной базе данных у ООО «Гранада» отсутствует имущество, транспортные средства. Среднесписочная численность – 1 человек. Организация создана незадолго до заключения договора.

Руководитель ООО «Гранада» Ефанов Ю.В. является директором в 26 организациях и учредителем в 29 организациях. При этом организации зарегистрированы в короткий временной промежуток (4 организации – 05.06.2007, 15 организаций – 06.06.2007,                           4 организации – 08.06.2007, 2 организации – 07.06.2007, 3 организации – 09.07.2007,                         1 организация­ – 16.11.2007), что косвенно свидетельствует об отсутствии реальности ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно заключению эксперта от 30.08.2011 № 57 в представленных документах            ООО «Гранада», в частности, в контракте от 02.10.2007 № 101, подпись, исполненная от имени руководителя, выполнена одним лицом, в счете-фактуре и товарной накладной от 23.01.2008 № 2301 – другим лицом, в товарной накладной от 03.03.2008 № 0303 – третьим лицом. Все подписи в представленных документах исполнены не директором ООО «Гранада»                   Ефановым Ю.В., а другими лицами.

Организация имеет признаки фирмы-«однодневки»: «массовый» учредитель, «массовый» руководитель, непредставление отчетности.

Между ООО «ФЕРРО-РУ» и ООО «Биотехнология Альянс» (ИНН 7718685508,                           КПП 771801001) был заключен договор поставки от 05.11.2008 № 11/08-003. Согласно условиям договора ООО «Биотехнология Альянс» (продавец) обязуется поставить, а                 ООО «ФЕРРО-РУ» (покупатель) принять и оплатить товар – муку рисовую «Золен» Экстра. Поставка товара осуществляется силами покупателя либо силами уполномоченной организации, действующей по поручению покупателя. Покупатель производит 100 % оплату в течение 5 календарных дней с момента отгрузки товара по договору.

Поставка товаров производилась по следующим товарным накладным и счетам-фактурам: от 11.11.2008 № 2 на сумму 175 000 руб. (без НДС – 159 090 руб. 91 коп., НДС – 15 909 руб. 09 коп.); от 16.12.2008 № 7 на сумму 204 000 руб. (без НДС –                                 185 454 руб. 55 коп., НДС – 18 545 руб. 45 коп.). Итого на общую сумму 379 000 руб. (без НДС –  344 545 руб. 46 коп., НДС – 34 454 руб. 54