Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 по делу n А29-8459/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

- с ООО «Стройтранс-Коми» в лице гендиректора Филоненко А.Ю. по договору № 22 от 15.02.2007 (т. 31 л.д. 83-86),

- с ООО «МонтажСтрой» в лице гендиректора Коника Ю.В. по договору № 08-01/2009 от 01.01.2009 (т. 22 л.д. 51-52),

- с ООО «СыктывкарСтройКомпани» в лице гендиректора Коника Ю.В. по договорам № 08-01/2008 от 01.01.2008, № 07-01/2008 от 01.01.2008, № 10/2009 от 01.01.2009 (т. 16 л.д. 68-69, 80-81, 82-83),

- с ООО «Северный продукт» в лице директора Артеева И.М. по договору № 28 от 01.08.2007 (т. 31 л.д. 76-79).

Предметом вышеуказанных договоров является оказание автотранспортных услуг со стороны исполнителей в адрес заказчика. Все вышеуказанные договоры однотипны. Для исполнения обязательств по договорам у «Исполнителей» необходимо наличие квалифицированного технического и управленческого персонала, наличие офисного помещения и производственных мощностей, наличие транспортных средств и других необходимых ресурсов.

По базе данных ИФНС России по г.Усинску Республики Коми, сформированной по сведениям, представляемым ГИБДД ОВД г.Усинска, а также по информации, содержащейся в Федеральном информационном ресурсе ФНС России,  были установлены собственники привлеченных транспортных средств, которыми от имени ООО «КАВР» оказывались транспортные услуги. Всего в списке 239 транспортных средств. Также  установлены транспортные средства, которые нельзя идентифицировать и установить собственников.

Поименованные в приложениях к акту выездной налоговой проверки собственники транспортных средств и водители, отраженные в путевых листах, в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации были допрошены в ИФНС России по г. Усинску Республики Коми в качестве свидетелей. У отдельных собственников были взяты объяснения Оперуполномоченным МОРО в г.Усинск, Печора ОРЧ КМ (по линии налоговых преступлений) МВД по РК, участвующим в проверке.

ООО «Строймонтаж».

Письмом от 20.01.2011 № 18-34/00409дсп@ Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (т.8 л.д. 112) сообщила, что ООО «Строймонтаж» зарегистрировано - 09.06.2006; дата ликвидации - 26.06.2008; юридический адрес предприятия согласно учредительным документам: 169700, Республика Коми, г.Сыктывкар, ул.Пушкина, 55-25. Является адресом места жительства  учредителя организации, который никакого отношения к деятельности организации не имеет; руководителями в разные периоды времени являлись - Филоненко А.Ю., Шепелева Н.В., Томов А.М.; недвижимое имущество, автотранспортные средства, спецтехника отсутствуют.

Учредитель общества Ермаков Э.Г. является учредителем в 7 организациях и руководителем - в 10 организациях, а Томов А.М. является руководителем в 12 организациях и учредителем в 2 организациях.

Численность работников согласно налоговой декларации на обязательное пенсионное страхование за 2007 год составляет 4 человека, сведениям о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год на 01.01.2008 - 0 человек; лица, на которых организацией представлены справки о доходах физических лиц - Филоненко А.Ю., Филоненко О.А., Мещерякова Н.С., Шепелева Н.В. за январь - декабрь 2007 года.

Обществом в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год учтены расходы по данному контрагенту в сумме           25 428 747 рублей, и заявлены  за 2007 год вычеты по НДС по счетам-фактурам в сумме 4 577 175 рублей.

В подтверждение заявленных вычетов по НДС и понесенных расходов по налогу на прибыль Обществом представлены: договор № 15 от 23.08.2006, счета-фактуры в количестве 43 штуки, акты выполненных работ, талоны заказчика, товарно-транспортные накладные, договоры об оказании автотранспортных услуг с заказчиками, договоры аренды транспортных средств с индивидуальным предпринимателем Крахмалевым А.А.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Строймонтаж» налогоплательщиком представлен договор № 15 от 23.06.2006  (т.8 л.д. 88-90).

Согласно условий указанного договора в обязанности ООО «КАВР» (Заказчик) входит предоставление объема работ по услугам специальной техникой и транспортному обслуживанию легковым, грузовым, технологическим и пассажирским транспортом, а ООО «Строймонтаж» (Исполнитель) выполняет эти услуги в сроки и на условиях, оговоренных договором.

Налоговым органом на основании представленных Обществом документов в ходе проверки было установлено, что ООО «Строймонтаж» оказывает услуги в адрес ООО «КАВР» транспортными средствами, принадлежащими самому ООО «КАВР» (т. 26 л.д.  1-3), и принадлежащими Крахмалеву А.А. (т. 26 л.д. 4-5), который в свою очередь является одним из участников ООО «КАВР» (т. 31 л.д.1-5), а также транспортом, принадлежащим физическим лицам и организациям, и транспортными средствами не зарегистрированными в органах ГИБДД (т. 14 л.д. 150-151, т. 33 л.д. 93-113).

В части транспорта, собственниками которого являются ООО «КАВР» и его участник Крахмалев А.А., Инспекцией установлено следующее.

ООО «КАВР» (Арендодатель в лице директора Власова Р.О.) на основании договора № 16 от 29.06.2006 передает в аренду индивидуальному предпринимателю Крахмалеву А.А. (Арендатор) транспортные средства (т. 15 л.д.23-25).

Пунктом 2.1 договора установлено, что в обязанности ООО «КАВР» как арендодателя входит поддержание надлежащего состояния транспортных средств, включая осуществление текущего и капитального ремонта, страховать транспорт и ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией.

Далее Крахмалев А.А. (Арендодатель) по договору аренды транспортных средств с экипажем № 26 от 01.10.2006 передает ООО «Строймонтаж» (Арендатор) транспортные средства, принадлежащие ООО «КАВР» и непосредственно самому Крахмалеву А.А., во временное владение и пользование (т. 15 л.д. 36-38) .

В соответствии с пунктом 2.1. договора Арендодатель (Крахмалев А.А) обязан:  поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспорта, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей; предоставлять Арендатору услуги по управлению и технической эксплуатации транспорта с обеспечением его нормальной и безопасной эксплуатации; обеспечивать соответствие состава экипажа и его квалификации требованиям обычной практики эксплуатации транспорта данного вида и условиям договора; нести расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание; страховать транспорт и ответственность за ущерб, который может быть причинен им или в связи с его эксплуатацией.

Согласно договору члены экипажа подчиняются распоряжениям Арендодателя (Крахмалеву А.А.), относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям Арендатора (ООО «Строймонтаж»), касающимися коммерческой эксплуатации транспортного средства.

Договор с Крахмалевым А.А. от 01.10.2006 № 26 от имени ООО «Строймонтаж» подписан генеральным директором - Шепелевой Н.В., в то время как на момент составления договора директором являлся Филоненко А.Ю., что подтверждается данными ИФНС по г.Сыктывкару.

Работодателем персонала (водителей), который в рамках вышеуказанного договора индивидуальный предприниматель Крахмалев А.А. сдавал в аренду вместе с транспортными средствами в адрес ООО «Строймонтаж», являлся ООО «Урал-Сервис» и ООО «КАВР», что подтверждается  сведениями о доходах работников по ООО «Урал-Сервис» (т. 15 л.д.177-178), ООО «КАВР» (т. 15 л.д. 173-176).

Согласно расчетному счету индивидуального предпринимателя Крахмалева А.А. в 2007 году им производилась оплата услуг по найму персонала в адрес ООО «Урал-Сервис», что подтверждается выписками из банка (т. 14 л.27-37), договором № 2 от 01.01.2007 между ООО «КАВР» и ООО «Урал-Сервис» (т. 29 л.д.11-15).

Согласно выпискам из ЕГРЮЛ руководителем ООО «КАВР» является Власов Р.О., участниками ООО «КАВР» - Власов Р.О. и Крахмалев А.А. (т. 31 л.д.1-5). Руководителем ООО «Урал-Сервис» является Власов Р.О.,    участниками - Власов Р.О. и Крахмалев А.А., ООО «Урал-Сервис» зарегистрировано по тому же адресу, что и ООО «КАВР» это - г.Усинск, ул.Магистральная, 11 (т. 31 л.д.6-8).

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что ООО «КАВР», ООО «Урал-Сервис» и Крахмалев А.А. являются взаимозависимыми лицами отношения между которыми способны оказать влияние на экономические результаты сделок по реализации услуг (выполнении работ).

Согласно протоколам допросов водителей транспортных средств, принадлежащих ООО «КАВР» и Крахмалеву А.А, указанных в путевых листах (с/ф № 5 от 31.01.07 с приложением т. 12 л.д. 1-104): Шадрина Е.В. (т. 13 л.д.16-20), Васильева А.С. (т. 13 л.д.23-27), Полякова В.А. (т. 12 л.д.126-129), Зайцева П.М. (т. 12 л.д.130-135), Джаббарова Р.А. (т. 13 л.д.32-33), Перепилицы В.В. (т. 12 л.д.123-125), Мищенко Е.В. (т. 13 л.д.7-10), Ерезеева Д.Н. (т. 13 л.д.157-159), Саур А.И. (т. 13 л.д.166-171), Потоцкого  А.А. (т. 13 л.д.16-165), Пименова  Д.И. (т. 12 л.д.136-138), Кравец Д.П., объяснений Лалетина И.А. (т. 13 л.д.38-39) следует, что они работали в ООО «Урал-Сервис», затем в ООО «КАВР»; транспортные средства, на которых они работали, находились на производственной базе, которая находилась там же, где и офис организации (ул. Магистральная, 11), т.е. на базе, принадлежащей ООО «КАВР»; ремонт осуществлялся также на базе своими силами или слесарями, запчастями обеспечивали механики. Непосредственно подчинялись при работе в ООО «Урал-Сервис» и в ООО «КАВР» заместителю директора Крахмалеву А.А. или механику Касимову А.З. ООО «Строймонтаж», фамилии лиц Филоненко А.Ю., Шепелева Н.В. Серебряков Д.А. им не знакомы, контактировать с ними не приходилось. У водителей не было четкого разграничения между ООО «КАВР» и ООО «Урал-Сервис».

Таким образом, показания работников ООО «КАВР» свидетельствуют о том, что они, работая в ООО «Урал-Сервис» в январе 2007 года,  подчинялись непосредственно должностным лицам ООО «Урал-Сервис», должностных лиц и представителей ООО «Строймонтаж» не знали и не контактировали с ними при выполнении своих обязанностей. Также из протоколов допросов можно установить, что в целом опрошенные водители не видели отличий при работе в организациях ООО «КАВР» и ООО «Урал-Сервис», для них выполняемые ими функции, должностные лица, которым они подчинялись, место работы, закрепленный транспорт и прочие условия были одни и те же.

В дальнейшем в течение 2007 года большинство работников  ООО «Урал-Сервис» были переведены  в ООО «КАВР».

В тоже время, ООО «КАВР» (Заказчик) принимает транспортные услуги на основании договора с  ООО «Строймонтаж» (Исполнитель) № 15 от 23.08.2006 (т. 8 л.д.88-104).

Согласно п. 1.1 и п.1.2 договора, предметом является предоставление «Заказчиком» объема работ по услугам специальной техникой и транспортному обслуживанию легковым, грузовым, технологическим и пассажирским транспортом, а «Исполнитель» выполняет эти услуги в сроки и на условиях, оговоренных договором.

В соответствии с п.2.2 договора «Исполнитель» обязан: обеспечить своевременную поставку техники к «Заказчику», согласно заявки в исправном состоянии, с квалифицированным персоналом и с соответствующей комплектацией техники; осуществлять контроль за техническим состоянием подвижного состава и обеспечить его исправное состояние, включая текущий и капитальный ремонт и т.д.

В обязанности заказчика согласно п.2.3 договора входит: обеспечить надлежащее оформление путевых листов и других расчетных документов; обеспечить заправку техники «Исполнителя» с последующим удержанием затрат на топливо; обеспечить работников исполнителя талонами на горячее питание и т.п.

Как было указано выше в рамках договора № 15 от 23.08.2006 ООО «Строймонтаж» оказывало услуги в адрес ООО «КАВР» транспортными средствами, принадлежащими самому ООО «КАВР», и его участнику - Крахмалеву А.А. Транспортные средства по указанному договору арендовались ООО «Строймонтаж» только в январе 2007 года.

В рамках договора № 16 от 29.06.2006 (т. 15 л.д.23-25), заключенного ООО «КАВР» с Крахмалевым А.А., за аренду техники в январе на основании счета-фактуры № 126/1 от 01.02.2007, акта № 126/1 от 01.02.2007 ООО «КАВР» выставило 177 000 рублей, в т.ч. НДС (т. 15 л.д.26-27).

Судом первой инстанции установлено, что Крахмалев А.А. получил от ООО «Строймонтаж» за январь 2007 года 692,2 тыс. рублей (без  НДС, с НДС 816,8 тыс.руб.) за принадлежащие ему и ООО «КАВР» транспортные средства, что подтверждается счетом-фактурой № 001 от 31.01.2007 и приложенной к нему ведомостью за период с 15.10.2006 по 31.01.2007 (т. 15 л.д.41-43).

В свою очередь стоимость транспортных услуг, оплаченных ООО «КАВР» в адрес ООО «Строймонтаж» в части транспорта, принадлежащего ООО «КАВР» и Крахмалеву А.А., составила 8 486 644 рублей, в т.ч. НДС -  1 294 573 рублей (счет-фактура и акт № 5 от 31.01.2007, т. 12 л.д.1-4; приложение к решению Инспекции № 1 т. 6 л.д.15-122; таблица по ООО «Строймонтаж» т. 34 л.д.5-6).

Кроме того, ООО «КАВР» выставило в адрес ООО «Строймонтаж» счета-фактуры на оплату ГСМ (№ 237, 243), питание (№ 235, 236, 238, 239, 241,242, 245, 246, 247) и проживание (№ 244) на общую сумму в размере 349 165,79  рублей, в том числе НДС, однако согласно  приложенным накладным они относятся к марту 2007 года. Иные документы, подтверждающие перевыставление в 2007 году затрат на питание, проживание и ГСМ, не представлены.

Из анализа представленных документов следует, что ООО «Строймонтаж» при расходах за аренду транспортных средств у Крахмалева А.А. в размере 816,8 тыс. рублей получает от ООО «КАВР» за оказанные транспортные услуги 8486,6 тыс. рублей. При этом, исходя из условий договора и показаний водителей, Крахмалев А.А. и ООО «КАВР» самостоятельно несли все расходы, связанные с эксплуатацией транспорта и оплатой труда водителей, в том числе, и их страхованию и руководили персоналом (водителями).

Так, согласно выпискам по расчетным счетам ООО «КАВР»,  ООО «Урал-Сервис» и документам, представленным на проверку, в январе 2007 года ООО «КАВР» несет расходы по страхованию транспортных средств, по приобретению топливных карт и нефтепродуктов, бензина и топлива, а  ООО «Урал-Сервис» расходы по уплате заработной платы, налогов и сборов, связанных с выплатой зарплаты, за продукты питания, выплату алиментов, за услуги по стирке белья работников.

Однако, ООО «Строймонтаж» не несет расходов, которые должно бы было нести при оказании подобного рода услуг, что подтверждается выпиской с расчетного счета указанного Общества (т.8 л.д. 117-139, т.9 л.д. 1-30).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что исполнение обязательств, которые в силу заключенного договора возложены на ООО «Строймонтаж» при оказании транспортных услуг для ООО «КАВР» транспортными средствами, принадлежащими самому налогоплательщику и индивидуальному предпринимателю Крахмалеву А.А., ничем не подтверждается.

Кроме того, налоговым органом установлено, что приложения к договору