Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 по делу n А29-8459/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «КАВР» (Заказчик) и ООО «СыктывкарСтройКомпани» (Исполнитель) были заключены договоры на оказание транспортных услуг № 07-01/2008 от 01.01.2008, № 10/2009 от 01.01.2009 (т.18 л.д.68-69, 82-83).

В обоснование несения расходов Обществом представлены счета-фактуры, реестры путевых листов, талоны заказчика к путевым листам за 2008-2009 годы (т. 17 и 18).

Суд первой инстанции исследовав и оценив представленные в материалы дела талоны заказчика к путевым листам ООО «СыктывкарСтройКомпани» пришел к обоснованному выводу, что указанные документы оформлены с  нарушениями норм действующего законодательства, а именно, не указаны марка и гос.номер прицепов к транспортным средствам, не отражено время при прибытии и убытии, показания спидометра при прибытии и убытии, данные о ТТН, в реестрах и путевых листах не отражены марки транспортных средств.

Таким образом, представленные Обществом талоны заказчика к путевым листам не соответствуют предъявляемым требованиям, поскольку не содержат все необходимые реквизиты.

Так в частности в реестрах к счетам-фактурам № 12 от 29.02.2008 (позиция 6 и 11 – т. 21 л.д.130-134, поз.11 – т. 21 л.д.135-137), № 46 от 31.03.2009 (т. 20 л.д.60-62) оформленных от имени ООО «СыктывкарСтройКомпани» отражены Камазы В905НР11, В202НА11, В137НА11, принадлежащие самому ООО «КАВР», и Камаз № К492ХМ11, принадлежащий Крахмалеву А.А. в реестре (дата 23.01.2009 – т. 20 л.д.135), к счету-фактуре № 29 от 28.02.2009 (т. 20 л.д.131).

 Доказательств подтверждающих правомерность использования указанных транспортных средств ООО «СыктывкарСтройКомпани» для оказания услуг налогоплательщиком не представлено.

Из представленных талонов заказчиков к путевым листам  установлено, что ООО «СыктывкарСтройКомпани» оказывает услуги в адрес ООО «КАВР» также транспортными средствами, которые принадлежат организациям и физическим лицам.

В результате мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что указанные услуги оказывались напрямую в адрес ООО «КАВР», при этом документально не оформлялись, а оплата ООО «КАВР» за оказанные услуги осуществлялась наличными денежными средствами и не отражалась в бухгалтерском учете, что следует из счета 50 «Касса». Некоторые собственники и водители (указанные в первичных документах) отрицают  взаимоотношения с ООО «СыктывкарСтройКомпани».

Установлено и то, что по документам транспортные услуги в адрес ООО «КАВР» оказываются транспортными средствами, не зарегистрированными в регистрирующих органах, по отдельным транспортным средствам фактические марки автотранспортных средств не соответствуют маркам, указанным в талонах заказчика к путевым листам, при этом многие машины являются легковыми.

Из выписки по расчетному счету ООО «СыктывкарСтройКомпани» усматривается, что ни одному собственнику транспортных средств (в том числе и из числа опрошенных и представивших объяснения), указанных в талонах заказчика и реестрах, перечисления денежных средств со счета ООО «СыктывкарСтройКомпани» не производилось (т. 16 л.д.113-123, т. 16 л.д.138-169).

Кроме того, в марте 2009 года установлен факт двойного включения затрат по транспортным средствам: КАМАЗ Е371КХ11, КАМАЗ Е372КХ11, УРАЛ А666УЕ11.

Данные транспортные средства отражены в реестре путевых листов (талонах заказчика) (т. 20 л.д. 65-69) к счету-фактуре ООО «СыктывкарСтройКомпани» № 46 от 31.03.2009 (т. 20 л.д. 60-62), при этом в состав затрат по налогу на прибыль (книга покупок т. 8 л.д. 79-87, регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав т. 7 л.д. 139-150) налогоплательщиком включены суммы по документам по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Ипатовым П.И. (т. 16 л.д 107-113), содержание которых полностью соответствует путевым листам ООО «КАВР», выставляемым в адрес Заказчика – ООО «Буровая компания «Евразия», и повторно оформленным от ООО «СыктывкарСтройКомпани». При этом, счет-фактура, выставленный Ипатовым П.И. в адрес ООО «КАВР» без НДС.

ООО «МонтажСтрой».

Письмом от 18.01.2011 № 18-34/00307 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару сообщила, что ООО «МонтажСтрой» зарегистрировано - 21.01.2008, дата ликвидации - 28.07.2009; имущество, транспортные средства у организации отсутствуют; руководителем (до 13.04.2009) и учредителем организации являлся Коник Ю.В., ликвидатор - Ермаков Э.Г. (дата начала действия 13.04.2009); численность работников согласно налоговой декларации на обязательное пенсионное страхование за 2007 год составляет 5 человек, среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год на 01.01.2009  - 5 человек; лица, на которых организацией представлены справки о доходах физических лиц -  Коник Ю.В., Филоненко А.Ю., Филоненко О.А., Мещерякова Н.С., Шепелева Н.В. за сентябрь - декабрь 2008 года.

По данному контрагенту Обществом по договору на оказание транспортных услуг №08-01/2009 от 01.01.2009 отнесены на расходы по налогу на прибыль затраты в сумме 3 326 290 рублей, заявлены вычеты по НДС на сумму 598 732 рубля. 

01.01.2009 между ООО «КАВР» (Заказчик) и ООО «МонтажСтрой» (Исполнитель) заключен договор на оказание транспортных услуг № 08-01/2009, согласно условий которого Исполнитель обязался выполнять услуги специальной техникой и транспортное обслуживание легковым, грузовым, технологическим и пассажирским транспортом (т. 22 л.д. 51-52).

В обоснование несения расходов и заявленных вычетов по НДС Обществом представлены счета-фактуры, реестры путевых листов, талоны заказчика к путевым листам (т. 22 л.д.56-121).

Подробно мероприятия налогового контроля по каждому транспортному средству, установленные проверкой обстоятельства приведены в таблице по ООО «МонтажСтрой» (т.33 л.д. 103).

Судом первой инстанции установлено, что в реестрах к счетам-фактурам ООО «МонтажСтрой» и талонах заказчика к путевым листам отражены те же транспортные средства с теми же недостатками в оформлении, что и по услугам ООО «СыктывкарСтройКомпани»: погрузчик К-700 КУ 8855 11; автокран УРАЛ 4320 В625НВ11; самосвал  Урал К513УХ11.

ООО «Северный продукт»

По данному контрагенту Обществом на расходы по налогу на прибыль отнесены затраты по транспортным услугам в сумме 1 440 712 рублей, заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость на сумму 259 328 рублей.

Подробно мероприятия налогового контроля по каждому транспортному средству, установленные проверкой обстоятельства приведены в таблице по ООО «Северный продукт» (т.33 л.д. 101).

 Как следует из материалов дела, 01.08.2007 между ООО «КАВР» (Заказчик) и ООО «Северный продукт» (Исполнитель) заключен договор на оказание транспортных услуг № 28, согласно условий которого Исполнитель обязался выполнять услуги специальной техникой и транспортное обслуживание легковым, грузовым, технологическим и пассажирским транспортом (т. 23 л.д. 122-123).

В обоснование несения расходов и заявленных вычетов по НДС Обществом представлены счет-фактура №89 от 31.08.2007, реестр путевых листов, талоны заказчика к путевым листам (т. 23 л.д.125-138).

Указанные документы от имени ООО «Северный продукт» подписаны  директором – Артеевым И.М.

На основании решения Инспекции № 11-13/4 от 30.06.2011 в редакции решения управления № 468-А от 19.09.2011 не приняты в составе расходов и вычетов по НДС по транспортным услугам в отношении транспортных средств - УРАЛ с рег.номером А 805 ХК 11 и УРАЛ с рег.номером А 016 МЕ 11, по реестрам к счету-фактуре №89 от 31.08.2007 и талонам заказчика к путевым листам.  

Собственниками указанных транспортных средств являются соответственно Аксенюк Андрей Васильевич и Аксенюк Сергей Васильевич.

Из протоколов допроса Аксенюка Андрея Васильевича от 15.04.2011 № 73, от 06.08.2010 № 74 следует, что он отрицает оказание услуг для ООО «Северный продукт» и ООО «КАВР» автотранспортом Урал А805ХК11 и УРАЛ А016МЕ11. При этом, указав, что работали с братом - Аксенюком С.В. вместе, в аренду транспорт не сдавался, а в летний период вообще не эксплуатировался (т. 23 л.д. 146-152).

При проверке представленных документов также установлены нарушения в составлении реестров путевых листов к счетам-фактурам ООО «КАВР» и ООО «Северный продукт» и приложенных талонах заказчика  к путевым листам, а именно - не отражено время при прибытии и убытии, показания спидометра при прибытии и убытии.

Таким образом, представленные Обществом талоны заказчика к путевым листам не соответствуют предъявляемым требованиям, поскольку не содержат все необходимые реквизиты.

Также в отношении всех спорных контрагентов проверкой установлены следующие обстоятельства.

Согласно выпискам движения денежных средств по расчетным счетам всех вышеуказанных организаций (ООО «Строймонтаж» - т. 8 л.д.117-110 и т. 9 л.д.1-30; ООО «Стройтранс-Коми» - т. 23 л.д.4-34; ООО «СыктывкарСтройКомпани» - т. 16 л.д.114-123, 138-169; ООО «МонтажСтрой» - т. 22 л.д.20-50) установлено, что денежные средства, поступающие на расчетные счета спорных контрагентов от ООО «КАВР», снимаются наличными с формулировкой: «на другие цели», «на выдачу заработной платы и выплаты социального характера», «на хозяйственно-операционные расходы», «на закупку сельскохозяйственных продуктов» и др. Организациями не осуществляются расчеты с контрагентами в связи с арендой офиса или складских помещений, приобретением основных средств и производственных активов, уплата налогов и сборов производится в минимальных размерах.

На основании запроса ИФНС России по г. Усинску Республики Коми № 12-26/00519 от 20.01.2009 КОМИ ОСБ Усинским отделением № 8123 представлены копии чеков из чековой книжки по счету ООО «СыктывкарСтройКомпани» из которых следует, что денежные средства выдавались Мещеряковой Н.С. (т. 16 л.д. 135-136).

На основании запроса ИФНС России по г. Усинску Республики Коми № 12-26/00519 от 20.01.2009 КОМИ ОСБ Усинским отделением № 8123 и № 12-26/00520 от 20.01.2010 ФОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» в г.Усинске представлены копии чеков из чековой книжки по счетам ООО «МонтажСтрой» из которых следует, что денежные средства выдавались Мещеряковой Н.С. (т. 22 л.д. 6-7)

Как указывалось ранее, ООО «МонтажСтрой» снято с налогового учета в связи с ликвидацией - 28.07.2009 (письма Инспекции по г. Сыктывкару- т. 22 л.д. 11-12).

ООО «КАВР» в подтверждение оплаты услуг оказанных ООО «МонтажСтрой», помимо платежных поручений, представлен договор уступки права требования № 1/09, заключенный между ООО «МонтажСтрой» и ООО «Сысола» - 30.09.2009, то есть, после ликвидации  ООО «МонтажСтрой» (т. 22 л.д. 54-55).

Согласно договору уступки права требования № 1/09 от 30.09.2009  ООО «МонтажСтрой» уступает ООО «Сысола» право требования оплаты по договорам,  заключенным  между ООО «МонтажСтрой» и ООО «КАВР», в том числе, и по договору на оказание транспортных услуг № 08-01/2009 от 01.01.2009. Общая сумма уступки права требования составила 9 483 029 рублей 18 копеек (т. 22 л.д. 51-52).

Письмом от 31.05.2010 № 02/1699 ФАКБ «Северный Народный Банк» сообщил, что с момента открытия расчетного счета ООО «Сысола» по 20.01.2010 денежные чеки были выписаны на имя Мещеряковой Н.С. (т. 15 л.д. 145).

Как указывалось ранее, ООО «СыктывкарСтройКомпани» снято с налогового учета в связи с ликвидацией - 28.07.2009 (письмо Инспекции - т.16 л.д. 125).

ООО «КАВР» в подтверждение оплаты транспортных услуг ООО «СыктывкарСтройКомпани», помимо платежных поручений, представлен договор уступки права требования № 1/09, заключенный между ООО «СыктывкарСтройКомпани» и ООО «Вычегда» - 29.09.2009, то есть, после ликвидации ООО «СыктывкарСтройКомпани» (т. 16 л.д. 86-87).

Согласно договору ООО «СыктывкарСтройКомпани» уступает право требования оплаты по договорам на оказание транспортных услуг № 07-01/2008 от 01.01.2008, № 10/2009 от 01.01.2009, заключенным между ООО «СыктывкарСтройКомпани» и ООО «КАВР». Общая сумма уступки права требования составила 8 034 770 рублей 20 копеек (т. 16 л.д. 68-85).

По факту обналичивания Мещеряковой Н.С. денежных средств со счетов в том числе ООО «МонтажСтрой», ООО «СыктывкарСтройКомпани», ООО «Сысола», ООО «Вычегда» и других организаций, фактически не осуществляющих никакой деятельности, 24.02.2010 возбужденно уголовное дело № 7043001 (постановление о выемке – т. 6 л.д.155).

Налогоплательщиком в подтверждение оплаты по договору № 15 от 23.08.2006, где указан расчетный счет ООО «Строймонтаж», открытый в ОСБ № 40702810628140100697, который закрыт 07.03.2008, представлен договор уступки права требования от 01.03.2008 (т. 15 л.д.170-171).

Согласно договору ООО «Строймонтаж» уступает ООО «МонтажСтрой» право требования оплаты от ООО «КАВР» по договору на оказание транспортных услуг № 15 от 23.08.2006.

Таким образом, договор уступки между ООО «Строймонтаж» и ООО «МонтажСтрой» оформлен за шесть дней до закрытия счета ООО «Строймонтаж».

Из протокола допроса Коника Ю.В. от 28.10.2010 следует, что он фактически не занимался деятельностью организаций ООО «МонтажСтрой», ООО «СыктывкарСтройКомпани» и других организаций, формально ставил свои подписи на документах (т. 16 л.д. 89-92).

Из протокола допроса Мещеряковой Н.С. от 13.07.2010 следует, что  она являлась кассиром организации ООО «Монтажстрой», ООО «СыктывкарСтройКомпани» и других организаций, также не владеет информацией об организациях, в которых она работала (т. 16 л.д. 95-104)..

Деятельность от данных организаций, согласно показаниям Коника Ю.В. и Мещеряковой Н.С., вел Серебряков Д.А., который не является работником ООО «МонтажСтрой», ООО «СыктывкарСтройКомпани» (справки по форме 2НДФЛ (т. 14 л.д.139-143).

Из объяснений Ермакова Э.Г. от 09.03.2011 кроме процесса создания и ликвидации, он к деятельности вышеуказанных организаций отношения не имеет, ООО «Кавр» ему не знакомо (т. 14 л.д. 147).

Оценив описанные выше обстоятельства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о согласованности действий со стороны ООО «КАВР» и лиц, действующих от имени спорных контрагентов, а также формальности составляемых документов между спорными контрагентами, которые являются взаимозависимыми лицами и не осуществляют реальную экономическую деятельность.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно учтено, что ООО «Стройтранс-Коми», ООО «СыктывкарСтройКомпани» и ООО «МонтажСтрой» не могли оказывать услуги для ООО «КАВР» одними и теми же транспортными средствами (Краз с рег.номером К 075 АТ 11, К-700 с рег.номером КУ 8855 11, с рег.номером К 513 УХ 11, автокран Урал 4320 с рег.номером  В 625 НВ 11).

Из объяснений Крахмалева А.А. от 21.04.2011 (учредитель ООО «КАВР - (т. 13 л.д.143-144) и протокола допроса Власова Р.О. от 22.02.2011 (директор ООО «КАВР» - (т. 13 л.д. 49-52) следует, что при заключении договоров с ООО «Строймонтаж», ООО «МонтажСтрой», ООО «Стройтранс-Коми», ООО «СыктывкарСтройКомпани», ООО «Северный продукт»