Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.04.2011 по делу n А33-8731/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№ ИР-14-15/29546, от 02.06.2009 № 17-15/15299) с 27.05.2008 отчетность организацией не сдается, налог на добавленную стоимость не исчисляется и в бюджет не уплачивается, контрольно–кассовая техника не регистрировалась, сведения о лицензиях, недвижимом имуществе, транспортных средствах у налогового органа отсутствуют, по юридическому адресу общества зарегистрировано 393 организации.

Из протокола допроса директора общества с ограниченной ответственностью «Адамант» Каверзина С.А., следует, что последний осуществил регистрацию общества «Адамант» по просьбе знакомого по имени Игорь за вознаграждение в сумме 200,00 рублей. Фактическое руководство организацией не осуществлял, договора не заключал, поставку товаров никому не осуществлял, счета-фактуры и товарные накладные не подписывал и печать не ставил, расчетный счет организации не открывал, доверенностей на осуществление хозяйственных операций от имени общества «Адамант» не выдавал, но в представленной на обозрение копии доверенности для осуществления регистрации Митряшиной Е.М. подпись его (протокол от 19.11.08 № 237).

В ходе проведения допроса (протокол от 12.02.2009 № 33), Кокин А.О. пояснил, что давал свой паспорт своему знакомому по имени Игорь. Регистрацию общества «Адамант» Кокин А.О. не осуществлял, руководителем не являлся, никаких документов от имени общества «Адамант» не подписывал, доверенностей на право подписи документов от имени общества с ограниченной ответственностью «Адамант» не выдавал.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Адамант» расходования денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, не установлено. С 01.07.2008 операции по расчетному счету общества «Адамант» не осуществляются.

Дополнительные доводы заявителя о наличии агентских взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Адамант» в ходе налоговой проверки (возражения на акт проверки - лист дела 161, том 6) и в суд первой инстанции не заявлялись, доказательствами не подтверждались. Налоговому органу был представлен договор поставки (листы дела 72, 106, том 8). При исследовании всех выявленных обстоятельств в совокупности, суд апелляционной инстанции признает недоказанным осуществление любых хозяйственных операций от имени общества «Адамант» - как поставки, так и агентских операций.

2) Общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСнаб-Логистик»:

По взаимоотношениям с данной организацией налогоплательщиком представлены:

- договор поставки от 01.06.2007, согласно которому продавец обязуется поставлять продукцию в течение декабря 2007 года, в соответствии с заявкой по согласованным ценам, а покупатель обязуется оплатить и принять продукцию в сроки согласно договору. Приемка продукции по количеству и качеству производится покупателем согласно накладной и счет–фактуре на складе продавца в г. Красноярске самовывозом;

- счета-фактуры от 17.06.2007 № 5890, от 17.06.2007 № 546, от 22.07.2007 № 804, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ЭнергоСнаб-Логистик», и соответствующие им товарные накладные формы № ТОРГ-12.

Согласно, вышеуказанным счетам-фактурам, товарным накладным общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСнаб-Логистик» поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Промспецмонтажналадка» ротор, холодильник промежуточный, компрессор, кожух. В перечисленных документах общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСнаб-Логистик» указано в качестве грузоотправителя продукции, а общество с ограниченной ответственностью «Промспецмонтажналадка» - в качестве грузополучателя.

В ходе проверки установлено, что общество «ЭнергоСнаб-Логистик» 09.11.2006  зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю, юридический адрес организации: г. Красноярск, пр-кт Красноярский рабочий, 170«А»; учредителем и руководителем организации в период с 09.11.2006 по 08.11.2007 являлась Степанова Л.Л. 11.12.2007 организация снята с налогового учета в связи с постановкой на учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 29 по г. Москве и переименована в общество с ограниченной ответственностью «СТМ» (без изменения ИНН); учредителем и руководителем организации с 08.11.2007 числится Рубцов В.В., на имя которого зарегистрировано 22 организации.

По информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю (письмо от 25.09.2008 №11-06/08643) общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоСнаб-Логистик» относилось к категории «проблемных» организаций, за весь период нахождения на учете в г. Красноярске представило всего 4 «ненулевые» декларации с  незначительными суммами к уплате, последняя отчетность представлена в сентябре 2007 года за      2 квартал 2007 года, на данную организацию транспортных средств и иного имущества, а также контрольно-кассовой техники зарегистрировано не было, в представленной отчетности сведения о численности работников отсутствуют, по данным бухгалтерского баланса активы предприятия на 01.07.2007 составляют 39 000,00 рублей.

Согласно ответам собственников помещения по адресу: г. Красноярск, пр-кт Красноярский рабочий, 170 «А» обществ «Вереск», «Версия-1», «Версия-3» (письма вх. №21393 от 30.09.2008, № 21395 от 30.09.2008, исх. № 9 от 25.09.2008) общество «ЭнергоСнаб-Логистик» по данному адресу не находилось, договоров арены с собственниками не заключало.

С момента постановки на учет в г. Москве организация отчетность не представляет, установить фактическое местонахождение организации не представляется возможным (письма от 17.11.2008 № 27-28/76377, от 03.09.2008 № 27-28/58612).

Степанова Л.Л. в ходе опроса пояснила, что более двух лет назад по просьбе своего молодого человека и его друга зарегистрировала на свое имя организацию, которая будет заниматься лесом - общество с ограниченной ответственностью «Энергоснаб-Логистик». Степанова Л.Л. указала, что при регистрации у нотариуса подписала какие-то документы, примерно в количестве двух штук, какие точно не помнит, но на документах было ее имя и какое-то мужское имя; в банке подписала также какие-то документы. Печать общества «Энергоснаб-Логистик» свидетель не видела, больше никаких документов не подписывала, Рубцов Валерий Вячеславович ей не знаком. Фактически директором общества «Энергоснаб-логистик»     Степанова Л.Л. никогда не была, финансово-хозяйственную деятельность от имени общества «Энергоснаб-Логистик» не осуществляла, договоры, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, счета, платежные поручения и другие бухгалтерские документы никогда не видела и не подписывала, бухгалтерскую и налоговую отчетность также не видела, не подписывала и в Инспекцию не представляла, чем фактически занимается организация и по какому адресу, не знает, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжалась (протоколы допроса от 03.12.2008 № 212, от 29.08.2008 № 161).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «ЭнергоСнаб-Логистик» (ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК», счет                                       № 40702810207020100519) за период с 22.11.2006 (дата открытия счета) по 01.01.2008 установлено, что перечисления денежных средств на ведение хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы сотрудникам предприятия, на оплату коммунальных платежей, на оплату услуг связи, аренду транспортных средств и аренду персонала не осуществлялись.

3) Общество с ограниченной ответственностью «Партнеруниверсал»:

По взаимоотношениям с данной организацией налогоплательщиком представлены:

- договор поставки от 15.03.2007 № 1/07, согласно которому продавец обязуется поставлять продукцию в течение декабря 2007 года, в соответствии с заявкой по согласованным ценам, а покупатель обязуется оплатить и принять продукцию в сроки согласно договору. Приемка продукции по количеству и качеству производится покупателем согласно накладной и счет- фактуре на складе продавца в г. Красноярске самовывозом;

- счета-фактуры от 22.03.2007 № 8, от 29.03.2007 № 43, от 09.04.2007 № 102, от 16.04.2007  № 141, от 20.04.2007 № 156, от 20.05.2007 № 298, от 26.05.2007 № 332, от 31.07.2007 № 489, от 17.08.2007 №812, от 31.08.2007 №712, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Партнеруниверсал», и соответствующие им товарные накладные формы          № ТОРГ-12;

- платежные поручения и счета на оплату товара.

Согласно вышеуказанным счетам-фактурам, товарным накладным общество с ограниченной ответственностью «Партнеруниверсал» поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Промспецмонтажналадка» компрессор, вкладыши, сальник, газоохладитель, вкладыши подшипника, воздухосборник, клапан ПИК, трубы, трансформаторное масло и иное оборудование. В перечисленных документах общество с ограниченной ответственностью «Партнеруниверсал» указано в качестве грузоотправителя продукции, а общество с ограниченной ответственностью «Промспецмонтажналадка» - в качестве грузополучателя.

Общество «Партнеруниверсал» 01.02.2007 зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска; юридический адрес организации: г. Красноярск, ул. 9 Мая, д. 45, кв. 92; учредителем и руководителем с момента образования до октября 2007 года являлась Никулина Т.Н. С 26.10.2007 организация состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, юридический адрес: г. Новосибирск ул. Королева, д. 40, корп. 54, учредителем и  руководителем является Шичков П.А., на имя которого зарегистрировано 10 организаций.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому р-ну г. Красноярска проведен осмотр помещения по адресу г. Красноярск, ул. 9 Мая, д. 45, кв. 92 (протокол осмотра от 08.07.2009), в результате которого установлено, что общество по указанному адресу никогда не располагалось, договоров аренды с собственником не заключало. По данному адресу находится квартира, принадлежащая на праве собственности с 06.10.2005 Шамаевой Елене Владимировне (свидетельство о государственной регистрации права от 06.10.05).

Автотранспортные средства обществом в проверяемый период не регистрировались (письмо от 05.09.2008 № 21-3663).

Согласно письмам Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району           г. Новосибирска от 26.02.2009 № 02-05/01639, от 08.07.2009 № 02-05/07970, 02-05/02402,              02-05/09362 организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последнюю отчетность организация представила за 2007 год, в том числе, по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года, численность организации за 2007 год – 0 человек, сведений о наличии имущества и транспорта в налоговом органе нет, сведениями о наличии основных средств, складских помещений налоговый орган не располагает, нарушения законодательства о налогах и сборах не установлено, требования о представлении документов, направленные по юридическому адресу организации возвращаются с отметками «организация не зарегистрирована», юридический адрес организации является местом «массовой» регистрации, фактическое местонахождение организации не известно, расчетный счет организации закрыт 07.03.2008.

Из объяснений Никулиной Т.Н от 05.08.2008 следует, что она зарегистрировала на свое имя организацию, названия которой не знает, по просьбе ранее не знакомого мужчины по имени Роман. По его просьбе Никулина Т.Н. подписывала документы, но фактическую деятельность организации не осуществляла. Роман привозил ее к различным учреждениям, выносил ей документы, которые свидетель подписывала, не читая их.

Налоговым органом также был проведен опрос Шичкова П.А. (объяснение от 01.07.2008, протоколы допроса от 15.04.2009 № 40, от 11.02.2009) который указал, что учредителем и руководителем общества «Партнеруниверсал» он не является, организацию не регистрировал, документы от имени данной организации не подписывал, отчетность не сдавал, средства с расчетного счета не снимал, в 2007 и 2008 годах терял паспорт.

При анализе движения денежных потоков по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Партнеруниверсал» установлено, что перечисления на ведение хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы сотрудникам предприятия, на оплату коммунальных платежей, на оплату услуг связи отсутствуют.

4) Общество с ограниченной ответственностью «Кобус»:

По взаимоотношениям с данной организацией налогоплательщиком представлены:

- договор поставки от 01.01.2006, согласно которому поставщик обязуется поставить запасные части и их комплектующие согласно ранней договоренности, а покупатель принять и оплатить их в сроки, установленные договором. Наименование оборудования, цена и количество согласовываются обеими сторонами и указываются в накладных. Поставка осуществляется транспортом покупателя;

- соглашение о партнерстве от 12.02.2008, согласно которому общество с ограниченной ответственностью «Кобус» поставляет, а общество с ограниченной ответственностью «Промспецмонтажналадка» принимает компрессионное оборудование согласно выставленных счетов-фактур и товарных накладных;

- счета-фактуры от 22.02.2008 № 44, от 30.09.2008 № 169, от 01.11.2008 № 312, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Кобус», и соответствующие им товарные накладные формы № ТОРГ-12, а также товарная накладная от 28.02.2006 № 146.

Согласно, вышеуказанным счетам-фактурам, товарным накладным общество «Кобус» поставляло в адрес общества с ограниченной ответственностью «Промспецмонтажналадка»  охладитель газовый, ПИК – 220, шатун, сальник, клапан ПИК, пульт управления в сборе, компрессор, электродвигатель, ротор, осевой вентилятор, задвижки стальные вкладыши, сальник, газоохладитель, вкладыши подшипника, воздухосборник, клапан ПИК, трубы, трансформаторное масло и иное оборудование. В указанных документах общество с ограниченной ответственностью «Кобус» указано в качестве грузоотправителя продукции, а общество с ограниченной ответственностью «Промспецмонтажналадка» - в качестве грузополучателя.

Общество с ограниченной ответственностью «Кобус» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска с 22.02.2006; юридический адрес организации: 660060, г.Красноярск, ул. Обороны, д. 3; учредителем и руководителем с момента образования является Федотко А.В.

Организация относится к категории налогоплательщиков, длительно не представляющих отчетность; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года (по налогу на добавленную стоимость представлена за ноябрь 2006 года) с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), организация является  контрагентом участников  схем ухода от налогообложения, среднесписочная численность