Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.06.2011 по делу n А33-11002/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Указанная правовая позиция изложена в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года налоговый орган пришел к выводу о неправомерности предъявления налогоплательщиком к вычету 9 569 124,00 рубля налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных обществами «Альянс и К», «ДС-Транс», «Классик», «Лес-К», «ЛесКом», «Микст», «АргусЛес» в связи с неподтверждением реальности совершения хозяйственных операций с указанными контрагентами, недостоверности и противоречивости представленных заявителем первичных документов.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с указанными контрагентами налогоплательщиком представлены следующие документы:

- договоры поставки от 03.12.2007 № 81-07-п, от 06.10.2008 № 59-08-п, от 24.02.2009                  № 43-09-п, от 06.03.2009 № 60-09-п, от 12.02.2009 № 26-09-п, от 19.03.2009 № 72-09-п, заключенные между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Альянс и К» (поставщик),

- счета-фактуры от 31.07.2008 № 105, от 14.08.2008 № 113, от 31.10.2008 № 149, от 30.11.2008 № 1159, от 31.12.2008 № 173, от 31.01.2009 № 10, от 11.02.2009 № 16, от 23.02.2009           № 19, 28.02.2009 № 20, от 05.03.2009 № 38, от 31.03.2009 № 24, от 30.04.2009 № 49, от 31.05.2009 № 59, от 18.06.2009 № 62, от 21.06.2009 № 63, от 30.06.2009 № 64, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Альянс и К» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»,

- договоры поставки от 21.11.2008 № 71-08-п, от 27.03.2009 № 81-09-п, заключенные между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «ДС-Транс» (поставщик),

- счета-фактуры от 28.12.2008 № 27, от 30.12.2008 № 28, от 03.01.2009 № 1, от 06.01.2009     № 2, от 09.01.2009 № 3, от 11.01.2009 № 4, от 15.01.2009 № 5, от 21.01.2009 № 6, от 25.01.2009        № 7, от 28.01.2009 № 8, от 29.01.2009 № 9, от 01.02.2009 № 10, от 02.02.2009 № 11, от 30.03.2009 № 14, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ДС-Транс» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»,

- договоры поставки от 01.06.2008 № 31-08п, от 01.07.2008 № 46-08-п, от 01.08.2008              № 49-08-п, заключенные между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Классик» (поставщик),

- счета-фактуры от 30.06.2008 № 7, от 31.07.2008 № 8, от 31.08.2008 № 9, от 30.09.2008 № 10, от 30.11.2008 № 12, от 30.12.2008 № 13, от 31.01.2009 № 1, от 28.02.2009 № 2, от 31.03.2009 № 3, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Классик» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»,

- договоры поставки от 03.12.2007 № 92-07-п, от 12.02.2009 № 25-09-п, от 24.02.2009 № 41-09-п, от 19.03.2009 № 70-09-п, от 01.06.2009 № 84-09-п, заключенные между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Лес-К» (поставщик),

- счета-фактуры от 15.01.2009 № 3, от 31.01.2009 № 7, от 11.02.2009 № 11, от 21.02.2009      № 15, от 28.02.2009 № 17, от 16.03.2009 № 22, от 31.03.2009 № 31, от 15.04.2009 № 36, от 30.04.2009 № 44, от 18.05.2009 № 47, от 30.05.2009 № 50, от 18.06.2009 № 55, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Лес-К» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»,

- договоры поставки от 23.06.2008 № 38-08-п, 39-08-п, 40-08-п, заключенные между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «ЛесКом» (поставщик),

- счета-фактуры от 30.06.2008 № 2, от 31.07.2008 № 2, от 31.08.2008 № 5, от 31.08.2008 № 6, от 30.09.2008 № 8, от 31.10.2008 № 10, от 28.11.2008 № 12, от 31.12.2008 № 15, от 31.12.2008 № 16, от 30.01.2009 № 1, от 11.02.2009 № 3, от 27.02.2009 № 4, от 05.03.2009 № 5, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «ЛесКом» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»,

- договоры поставки от 06.10.2008 № 56-08-п, от 12.02.2009 № 27-09-п, от 18.02.2009 № 39-09-п, от 24.02.2009 № 39-09-п, от 06.03.2009 № 59-09-п, заключенные между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Микст» (поставщик),

- счета-фактуры от 31.10.2008 № 1, от 30.11.2008 № 2, от 31.12.2008 № 3, от 31.01.2009 № 1, от 11.02.2009 № 2, от 28.02.2009 № 3, от 06.03.2009 № 5, от 31.03.2009 № 6, от 31.03.2009 № 7, от 31.03.2009 № 8, от 30.04.2009 № 10, от 21.05.2009 № 12, от 25.05.2009 № 13, от 18.06.2009 № 14, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Микст» в адрес общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей»,

- договор поставки от 03.12.2007 № 80-07-п, заключенный между обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «АргусЛес» (поставщик),

- счета-фактуры от 30.06.2008 № 7, от 31.07.2008 № 8, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «АргусЛес» в адрес общества с ограниченной ответственностью  «Деревообрабатывающая компания «Енисей»,

- сортировочные рапорты, путевые листы, пропуски на въезд транспортных средств на территорию общества с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей», содержащие указание на номер транспортного средства, фамилию водителя, дату и время въезда на территорию, количество пропущенного через сортировку пиловочника, товарно-транспортные накладные, подписанные обществом «Деревообрабатывающая компания «Енисей» и обществами «ЛесКом», «Классик» и «АргусЛес», платежные поручения об оплате обществом с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» стоимости поставленных лесоматериалов.

При проведении контрольных мероприятий налоговым органов в отношении спорных контрагентов налогоплательщика установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Альянс и К».

По договорам поставки от 03.12.2007 № 81-07-п, от 06.10.2008 № 59-08-п, от 24.02.2009         № 43-09-п, от 06.03.2009 № 60-09-п, от 06.10.2008 № 59-08-п, от 12.02.2009 № 26-09-п, от 19.03.2009 № 72-09-п, заключенным с обществом с ограниченной ответственностью «Альянс и К» (поставщик), общество с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) приобретало товар – пиломатериал. Указанными договорами поставки предусмотрена обязанность поставщика собственными силами осуществить доставку товара автомобильным транспортом до места доставки - сортировочного комплекса покупателя в               п. Березовка, Березовского района, Красноярского края.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району         г. Красноярска от 01.06.2009 № 04-18/08343, протоколу осмотра территории, помещений, документов, предметов от 03.04.2009 № 26/1 общество с ограниченной ответственностью «Альянс и К» (ИНН 2463088856) зарегистрировано в качестве юридического лица 16.07.2007 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска по адресу места нахождения: 660041, г. Красноярск, ул. Высотная, д. 7, оф. 2. По данному адресу оно фактически не располагается. Руководителем общества с ограниченной ответственностью «Альянс и К» является Котов А.Н. (для допроса по вопросу поставки лесоматериалов не явился), основной вид осуществляемой контрагентом деятельности – лесозаготовка, оптовая торговля лесоматериалами, предоставление услуг в области лесозаготовок.

Из писем Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                         г. Красноярска от 01.06.2009 № 04-18/08343, от 15.07.2009 № 02-08/3/10636, от 04.03.2009                     № 04-18/03224, Службы по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Красноярского края от 26.01.2010 № 026-05-257 следует, что численность работников составляет 1 человек; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе общества с ограниченной ответственностью «Альянс и К» не числится. Согласно ответу Управления Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю от 13.01.2010 № 01/006/2010-328 в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним права собственности на имущество и земельные участки за обществом с ограниченной ответственностью «Альянс и К» не зарегистрированы.

По данным выписок по расчетному счету контрагента денежные средства, поступавшие на счет общества с ограниченной ответственностью «Альянс и К», перечислялись на счета иных организаций – обществ с ограниченной ответственностью «Альянс», «Красс-Сервис», «ТоргСибСнаб», «Торговая компания «Грант», «Сибирский Консалтинг», «Таежное», «Торговый дом «Меркурий», «Седи+», «Альфа», «Артемида» - за пиломатериал. Указанные организации не находятся по адресам мест государственной регистрации; не располагают основными и транспортными средствами, производственными активами, складскими помещениями, персоналом; не несут расходов на аренду офисов, складских помещений, транспортных средств; руководители регистрировали данные юридические лица за вознаграждение. Анализ движения денежных средств на расчетных счетах данных организаций указывает на отсутствие хозяйственных расходов, свидетельствующих об осуществлении ими реальной предпринимательской деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.) (письма Восточно-Сибирского филиала открытого акционерного общества «Росбанк» от 20.04.2009 № 64-02-19-3-15/2172, от 13.11.2009  № 64-02-19-3-15/4719, от 21.09.2009 № 64-02-19-3-15/3836).

Общество с ограниченной ответственностью «ДС-Транс».

По договорам поставки от 21.11.2008 № 71-08-п, от 27.03.2009 № 81-09-п общество с ограниченной ответственностью «Деревообрабатывающая компания «Енисей» (покупатель) приобретало у общества с ограниченной ответственностью «ДС-Транс» (поставщик) пиловочник. Указанными договорами предусмотрена обязанность поставщика собственными силами осуществить погрузку и доставку товара ж/д транспортом, в том числе вагонами, ж/д платформами, контейнерами на ст.Базаиха Красноярской ж/д, место доставки товара: сортировочный комплекс покупателя в п.Березовка, Березовского района, Красноярского края.

Общество с ограниченной ответственностью «ДС-Транс» (ИНН 2466204733) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.2008 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: 660017, г. Красноярск, ул. Марковского, д. 81, оф. 302. В акте обследования от 27.04.2010 отражено, что по указанному адресу общество фактически не располагается.

Общество «ДС-Транс» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Основные средства, согласно бухгалтерскому балансу за 2008 год составляют: на начало отчетного периода 0,00 тыс. рублей, на конец отчетного периода 10 000 рублей; за 6 месяцев 2009 года: на начало отчетного периода 10 000 рублей, на конец отчетного периода 10 000 рублей. Согласно бухгалтерскому балансу за 2008 год, 3 месяца 2009 года основные средства на конец отчетного периода составили 10 000 рублей. Согласно расчету по авансовым платежам по обязательному пенсионному страхованию за 2008 год, 3 месяца 2009 года численность работников составила          2