Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011 по делу n А74-4407/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не осуществлял, юридический и фактический адрес организации ему неизвестен, доверенности на проведение финансово-хозяйственной деятельности никому не выдавал, счета в банке не открывал, банковские карточки не подписывал, сотрудников для работы в ООО «Интерстрой» не принимал, основные средства отсутствовали, в аренду складские помещения и транспортные средства не приобретались, поскольку деятельность не осуществлялась, заработную плату не получал. В период, когда он был директором, отчёты и бухгалтерский учёт не вёл, налоговую отчётность не подписывал. Приобрести ООО «Интерстрой» ему предложил Аслан, фамилии которого не помнит (протокол от 27.07.2009 №334 - т. 3, л. 48-51).

В протоколах осмотра помещения от 13.10.2008 № 16-10/01, от 17.09.2009 № 17-09/03 зафиксировано, что ООО «Интерстрой» по адресу: 355003, Россия, г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 23, не находится (т.3, л. 11-12, 16-17).

По данным банковской выписки по операциям на счете ООО «Интерстрой», открытом в ФКБ «Юниаструм Банк», расходование денежных средств на выплату заработной платы, аренду складских, офисных помещений, оплату коммунальных услуг, услуг связи у организации отсутствует (т. 4). Согласно банковской выписке на расчётный счёт ООО «ИнтерСтрой» от контрагентов поступило и, в дальнейшем, было списано 2.724.800.294,26 рублей, из них: 1.481.528.114,26 рублей перечислено за строительные материалы, сельскохозяйственную продукцию, продукты питания, за транспортные услуги, за мебель, оплата товарно-материальных ценностей по договорам и комиссии банка; 842.340.852 рублей (30,91%) – на приобретение векселей, покупку ценных бумаг №38 от 25.05.2007 (индивидуальный предприниматель Тимонин В.М.), оплата по агентским договорам №53 от 09.01.2008 (индивидуальный предприниматель Сергеев В.Г.) и №58 от 09.01.2008 (индивидуальный предприниматель Баторшин О.Е.), оплата по договору займа  №01-Ф от 17.12.2007 ООО «Железногорский торговый дом», покупка ценных бумаг по договору №38 от 25.05.2007 ФКБ «Юниаструм банк»; 54.005.400,0 рублей (1,98%) – зачисление на счета Речкина В.В. и Кравченко Д.С. по договорам процентного займа №72 от 21.08.2007 и №26 от 26.06.2007; 346.927.928 рублей (12,73%) – перечисление денежных средств организациям «однодневкам»: ООО «Гарант 10»,  ООО «Бонус плюс», ООО «Пегас», ООО «Туим», ООО «Триумф - М».

Из  письма ИФНС по Железнодорожному району г. Новосибирска от 28.01.2011 №17-07/00824дсп@, акта осмотра (обследования) от 21.04.2008 следует, что ООО «Пегас» состоит на учёте с 06.12.2007, с указанного момента налоговую и бухгалтерскую отчётность не представляет. Неоднократно направляемые в адрес организации требования возвращаются с отметкой «организация по указанному адресу не значится». Уведомление в адрес руководителя ООО «Пегас» с предложением представить в налоговый орган объяснения по вопросам ведения финансово-хозяйственной деятельности осталось без ответа. В ходе обследования помещения по адресу, указанному в учредительных документах ООО «Пегас», установлено, что организация по юридическому адресу не находится. Установить фактический адрес организации, как и её реальное существование не представляется возможным (т.9, л.96, 97).

Из протокола от 31.03.2010 №36 допроса свидетеля Глотова А.В., учредителя ООО «Пегас», следует, что он являлся формальным учредителем данного общества, доверенности на представление его интересов в качестве директора ООО «Пегас» не выдавал, ничего не знает о деятельности этой организации (т.9,л. 98).

Согласно письму ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 04.02.2011 №14-09/685 ООО «Туим» зарегистрировано МИФНС России №23 по Красноярскому краю 30.05.2007, поставлено на учёт в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга 17.01.2008, с указанного момента не предоставляет бухгалтерскую и налоговую отчётность. Адрес регистрации ООО «Туим» является адресом «массовой» регистрации организаций. Операции по открытым в кредитно-финансовых учреждениях счетам приостановлены 27.01.2009 за непредставление бухгалтерской и налоговой отчётности. Неоднократно направляемые в адрес организации требования возвращаются с отметкой «организация по указанному адресу не значится», контактные телефоны отсутствуют (т.9, л.104) .

Допрошенная в качестве свидетеля Абрамова М.И. пояснила, что она за денежное вознаграждение в три тысячи рублей, предложенное её однокурсницей Колтышевой А., предоставила последней копию своего паспорта. Учредителем и руководителем ООО «Туим» не являлась, доверенностей не выдавала, расчётные счета не открывала, ничего не знает о наличии у данного общества офиса, складских помещений, иного имущества, сотрудников (протокол от 09.06.2010 №36  - т.9, л. 105).

Из протокола от 17.06.2009 допроса свидетеля Закирова Е.Р. следует, что ООО «Гарант 10» было зарегистрировано в ноябре 2006 года на имя Закирова Е.Р. по инициативе Антона Игоревича, фамилию которого он не помнит. В марте 2007 года фирма ООО «Гарант 10» была продана за 8 тысяч рублей неизвестному лицу со всеми документами и печатью.  Руководителем данной  организации никогда не был, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, счета-фактуры, товарные накладные и иные документы не подписывал. Открывал счёт в банке «Юниаструм Банк», вместе с тем денежными средствами не распоряжался никогда (т.9, л.121).

При анализе указанной выписки налоговым органом установлено отсутствие приобретения контрагентом предпринимателя Логинова В.Г. электротехнического оборудования, лебедок, редукторов для грузоподъёмных кранов, устройств безопасности, крановых электродвигателей.

ООО «Мета» (ООО «Мосторгкомплект»).

В подтверждение факта осуществления поставок от ООО «Мета» и обоснованности учтённых затрат при исчислении единого налога по УСН заявитель представил следующие документы:

счета-фактуры без НДС (т.5, с.с. 1, 3, 5): от 19.08.2008 №1113 на сумму 483.870,97 рублей (редуктор двухступенчатый), от 15.10.2008 №1987 на сумму 34.408,6 рублей (электродвигатель крановый), от 28.11.2008 №2502 на сумму 322.580,65 рублей (контроллер, реле, панель),

товарные накладные (т. 5, с.с. 2, 4, 6): от 19.08.2008 №1113 на сумму 483.870,97 рублей, от 15.10.2008 №1987 на сумму 34.408,6 рублей, от 28.11.2008 №2502 на сумму 322.580,65 рублей,

платёжные поручения: от 05.08.2008 №40  на сумму 1.483.870,97 рублей, от 30.09.2008 №51 на сумму 34.408,6 рублей, от 21.11.2008 №67 на сумму 322.580,65 рублей.

Инспекция посчитала неправомерным включение в состав расходов при исчислении единого налога по УСН затрат в сумме  840.860,22 рублей за 2008 год по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Мета».

На основании запроса инспекции от 01.04.2010 №14-13-2/05871 Инспекция ФНС России № 5 по г.Москве письмом от 13.11.2010 № 25-09/073743@  сообщила, что ООО «Мосторгкомплект» (ИНН 2466144435) 02.06.2009 поставлено на учёт. С момента постановки на учёт не представляло бухгалтерскую отчётность и налоговые декларации, сведения об открытых расчётных счетах в базе данных инспекции отсутствуют (т.5, л. 7-8). По данным, полученным из ИФНС России по Центральному району г. Красноярска, последняя бухгалтерская отчётность и налоговые декларации представлены за 4 квартал 2008 года. По юридическому адресу: г. Москва, ул. Люсиновская, д. 36, стр. 1, ООО «Мосторгкомплект» не обнаружено, о чём составлен акт от 16.02.2010. Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля. Руководителем и учредителем является Санников Иван Иванович

По данным Федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц инспекцией установлено, что ООО «Мета» с даты регистрации 13.11.2006 состояло па налоговом учёте в Инспекции ФНС России но Центральному району г. Красноярска, юридический адрес: г.Красноярск, ул. Карла Маркса, 48, основной вид деятельности - прочая оптовая торговля.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Мосторгкомплект» данная организация имеет ОГРН 1062466153837, ИНН 2466144435, создана 13.11.2006 как общество с ограниченной ответственностью «Мета», поставлена на налоговый учёт 13.11.2006 Инспекцией ФНС по Центральному району г. Красноярска, снята с учёта 02.06.2009 и в этот же день поставлена на учёт Инспекцией ФНС №5 по г. Москве (т.11, л.138, 148).

В период с 13.11.2006 по 21.08.2007 руководителем организации являлся Валенко Анатолий Александрович; в период с 22.08.2007 по 12.09.2007 - Воронов Алексей Андреевич; в период с 13.09.2007 по 03.03.2009 - Гирин Денис Владимирович; с 04.03.2009 по 01.06.2009 - Мосин Михаил Геннадьевич: с 02.06.2009 - по настоящее время Санников Иван Иванович.

Из представленной налоговым органом выписки следует, что с 13.09.2007 по 03.03.2009 директором ООО «Мета» являлся Гирин Денис Владимирович, проживающий по адресу: г. Оренбург, ул. Братьев Башиловых, д. 9, кв. 19 (т. 5, л. 16).

Спорные счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО «Мета» подписаны Гириным Д.В. в качестве руководителя.

ИФНС по Промышленному району г. Оренбурга представила протокол допроса Гирина Д.В. от 25.05.2010 № 23, в котором отражено, что он являлся руководителем ООО «Мета» формально, подавал в банк документы для открытия счёта, фактически не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность предприятия, сотрудников ООО «Мета» не знает, какой вид деятельности осуществляло общество не знает, по какому адресу фактически находилось общество не знает, о взаимоотношениях ООО «Мета» с индивидуальным предпринимателем Логиновым не знает и ничего пояснить не может, с Логиновым В.Г не знаком, каких-либо финансово-хозяйственных документов не подписывал, денежными средствами ООО «Мета» не распоряжался (т.5, л.21-29).

Таким образом, представленные заявителем документы, в том числе счета-фактуры и товарные накладные, подписаны лицом, отрицающим свою причастность к их подписанию и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «Мета».

Допрошенный в качестве свидетеля Санников И.И.  пояснил, что в настоящее время он нигде не работает, ранее работал в ООО «Мешеллин» в должности маляр. О существовании ООО «Мосторгкомплект» узнал от следователя прокуратуры в г. Красноярске. Он сообщил, что не регистрировал данную организацию в налоговом органе, не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, расчётными счетами не распоряжался. Каким образом он стал директором ООО «Мосторгкомплект», пояснить не может, свой паспорт он никогда не терял и никому не давал. Предпринимателя Логинова он не знает, в его адрес товар не поставлял, печать ООО «Мосторгкомплект» он не видел (протокола допроса от 13.04.2010 -  т. 5, л. 17).

Со 02.06.2009 ООО «Мета» в связи со сменой местонахождения состоит на налоговом учёте в Инспекции ФНС России № 5 по г. Москве, юридический адрес организации: г. Москва, ул.Люсиновская, 36-1. В период с 13.11.2006 по 27.04.2009 (дата закрытия) организация имела расчётный счёт №40702810807120002175 в Красноярском Филиале ОАО МДМ Банк.

Из анализа банковской выписки по операциям на счёте ООО «Мета» (ООО «Мосторгкомплект»), открытом в Красноярском Филиале ОАО МДМ Банк, следует, что   обществом не осуществлялись операции, свойственные хозяйствующим субъектам, в том числе на выплату заработной платы, уплату арендных и коммунальных платежей, приобретение канцелярских товаров и т.д.  При этом,  на расчётный счёт данного общества от контрагентов поступило и в дальнейшем было списано 1.266.213.640,0 рублей, из них: 13.231.920,0 рублей перечислено по гарантийному взносу за ООО «Сибзолото»; 18.110.000,0 рублей – зачислено на счета Терешина Д.В., Фоминцеву В.Ю., Храмову М.Г. по договорам процентного займа;268.173.241,0 рублей перечислено ООО «Простор», ООО «Билет-Авиа», ООО «МГП Красноярск» за билеты и путевки; 865.326.456,0 рублей за лесоматериалы, продукты питания, зерно, алкогольную продукцию.

По указанной выписке не установлено приобретение контрагентом предпринимателя Логинова В.Г. электротехнического оборудования, лебедок, редукторов для грузоподъёмных кранов, устройств безопасности, крановых электродвигателей.

Сведения о наличии у общества имущества, транспортных средств, работников в базе данных отсутствуют.

ООО «Снабторг»

В подтверждение факта осуществления поставок от ООО «Снабторг» и обоснованности учтённых затрат при исчислении единого налога по УСН заявитель представил только платёжное поручение от 03.07.2008 №32 на сумму 117.021,28 рублей (т.8, л. 145). Иных документов (счетов-фактур, первичных документов) в подтверждение произведённых расходов заявителем не представлено.

Инспекция посчитала неправомерным включение в состав расходов при исчислении единого налога по УСН затрат в сумме 117.021,28 рублей за 2008 год, заявленных на основании платёжного поручения от 03.07.2008 № 32.

Суд апелляционной инстанции установил, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт оказания услуг, выполнения работ, факт доставки товаров от ООО «Снабторг», принятие на учёт товара.

На основании запроса инспекции  исх. от 30.03.2010 №14-13-2/05729@ Инспекция ФНС России по Центральному району г. Красноярска письмом от 20.04.2010 № 2.18-08/В/06427дсп@ сообщила, что ООО «Снабторг» (ИНН 2466129860) 22.06.2005 поставлено на налоговый учёт, зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, д. 23, оф. 308. В 1 квартале 2008 года общество находилось на упрощённой системе налогообложения, со 2 квартала 2008 года общество перешло на общую систему налогообложения, последняя отчётность представлена за 4 квартал 2009 года без начисления сумм налогов. Информация о численности, наличии имущества и зарегистрированных транспортных средствах в базе данных Инспекции отсутствует. Выездные налоговые проверки в отношении общества не проводились. По юридическому адресу общества: г. Красноярск, ул. Коммуны, д. 33, оф. 308, направлены требования о предоставлении документов, на которые получены уведомления об отсутствии адресата по указанному адресу. Руководителем и учредителем является Васильев Евгений Васильевич (т.6, л.1 -2).

Из представленной налоговым органом выписки следует, что в исследуемый период с 03.03.2008 по 14.06.2009 директором ООО «Снабторг» являлся Тычкин Валерий Николаевич, проживающий по адресу: г.Лесосибирск, ул. Кошевого, д. 26, кв. 2. Платёжное поручение № 32 предпринимателем выставлено 03.07.2008 (т. 6, л. 29) .

ИФНС по Октябрьскому району г. Красноярска представлен протокол от 01.03.2010 допроса Тычкина В.Н., проведённого Федеральным бюджетным учреждением Объединением исправительных учреждений № 8 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю. В протоколе отражено, что Тычкин В.Н. получил образование 9 классов, знаниями в области экономики и бухгалтерского учёта не обладает. Летом 2007 года в г. Красноярске на ул. Парижской Коммуны молодой человек по имени Дмитрий предложил за 3.000 рублей подписать документы по созданию ООО «Снабторг», из которых следовало, что он является только учредителем. Документы подписывал