Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.09.2011 по делу n А33-269/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

«Эталон» не числится (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 18.04.2010 № 2.11-06/04917, письмо Управления внутренних дел по г. Красноярску Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС от 30.04.2010 № 38/Р-3979).

Согласно сведениям информационного ресурса Федеральной налоговой службы России  Кабанов Андрей Викторович, являвшийся руководителем общества с ограниченной ответственностью «Эталон», в том же периоде являлся руководителем общества с ограниченной ответственностью «Сибирская ремонтная компания», общества с ограниченной ответственностью «Енисейторг», общества с ограниченной ответственностью «Евролидер».

Сведения о доходах Кабанова А.В. за 2006 – 2008 годы ни одна из организаций, руководителем которых он являлся, в уполномоченный орган не представляла.

От имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Эталон» спорный счет-фактура и товарная накладная подписаны Кабановым А.В. Вместе с тем, согласно данным экспертного почерковедческого исследования от 31.08.2010 № 939/01 подпись в счете-фактуре от 01.10.2007 № 683 выполнена не Кабановым А.В., а другим лицом.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Эталон», открытому в Восточно-Сибирском банке открытого акционерного общества «Сберегательный банк Российской Федерации», усматривается, что денежные средства, поступающие на счет общества «Эталон», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера – «за продукты», «за выполненные работы», «за транспортные услуги», «за пену, герметик». Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у общества «Эталон» отсутствуют.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Домен».

В 2007 году закрытое акционерное общество «АэроМИЛ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 777 309 рублей 34 копейки затрат на оплату стоимости товаров (продуктов питания), приобретенных у общества с ограниченной ответственностью «Домен». Договор поставки товара между заявителем и данным контрагентом не заключался. На основании счета-фактуры от 01.10.2007 № 116, выставленного обществом с ограниченной ответственностью «Домен», налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 135 497,00 рублей. Указанный счет-фактура отражен в книге покупок закрытого акционерного общества «АэроМИЛ», налог на добавленную стоимость заявлен к вычету в октябре 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Домен» (ИНН 2460200612) зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска 10.08.2007 по адресу места нахождения:                          г. Красноярск, ул. Дубровинского, д. 110, оф. 622.

По указанному адресу общество с ограниченной ответственностью «Домен» фактически не располагается (протокол осмотра территории, помещений от 27.07.2010 № 190; письма собственника помещений в здании общества с ограниченной ответственностью «Старый город» от 16.07.2010 № 227, 01.10.2010 № 361; свидетельства о государственной регистрации права серии 24 ЕИ № 099878, 24 ЕИ № 094497, 24 ЕИ № 094493, 24 ЕИ № 366783, 24 ЕИ № 075102; письмо Агентства труда и занятости населения Красноярского края от 31.08.2010 № 269/-АЦ, свидетельства о государственной регистрации права серии 24 ЕИ № 740241, 24 ЕИ № 740242,      24 ЕИ № 740240, 24 ЕИ № 740243).

Основным видом осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Домен» деятельности являлось предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования (выписка из устава общества).

Руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Домен» с 07.08.2007 по 04.09.2007 являлся Екимов П.Е. (решение учредителя от 07.08.2007 № 1). На основании договора купли-продажи доли в уставном капитале, решений учредителя от 04.09.2007 № 2, 3 100% долей участия Екимова П.Е. в обществе проданы Гирину Д.В., руководителем общества «Домен» назначен Гирин Д.В.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Зеленогорску Красноярского края от 30.04.2010 № 2.8-25/1/1286 Екимов П.Е. по адресу места регистрационного учета фактически не проживает. Со слов матери Екимова П.Е. – Карелиной Л.Г. (протокол допроса от 28.04.2010 № 39), Екимов П.Е. проживает и работает в г. Красноярске, где конкретно она не знает. Екимова П.Е. в течение длительного периода розыскивают сотрудники налоговой инспекции и работники правоохранительных органов.

Согласно сведениям информационного ресурса Федеральной налоговой службы России источником доходов для Екимова П.Е. в 2007 – 2009 годах являлось только общество с ограниченной ответственностью «Профиком», которое, как и общество с ограниченной ответственностью «Домен», зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Дубровинского, д. 110, но в течение двух лет с момента государственной регистрации сменило 3 адреса места нахождения и в настоящее время стоит на налоговом учете в г. Оренбурге.

Сведения о численности работников отсутствуют; последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2009 года; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе налогоплательщика не числится (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска от 20.04.2010        № 2.16-34/0590, письмо Управления внутренних дел по г. Красноярску Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС от 30.04.2010 № 38/Р-3979).

От имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Домен» спорный счет-фактура и товарная накладная подписаны Екимовым П.Е., который с 04.09.2007 не являлся руководителем данного общества. Кроме того, согласно данным экспертного почерковедческого исследования от 31.08.2010 № 939/01 подпись в счете-фактуре от 01.10.2007 № 116 выполнена не Екимовым П.Е., а другим лицом.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Домен», открытому в обществе с ограниченной ответственностью «ФКБ «Юниаструм банк», усматривается, что денежные средства, поступающие на счет общества «Домен», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера – «за металлопрокат», «перевод денежных средств», «по договору поставки». Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у общества с ограниченной ответственностью «Домен» отсутствуют.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Слим».

В 2007 году закрытое акционерное общество «АэроМИЛ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 2 044 167,00 рублей затрат на оплату стоимости товаров (продуктов питания), приобретенных у общества с ограниченной ответственностью «Слим». Договор поставки товара между обществом «АэроМИЛ» и данным контрагентом не заключался. На основании счетов-фактур: от 31.07.2007 № 112, 01.10.2007 № 110, 111, 113, 02.10.2007 № 115, 03.10.2007 № 119, 04.10.2007 № 126, 127, 128, 06.10.2007 № 140, 08.10.2007 № 147, 13.10.2007 № 160, 21.10.2007 № 180, 08.12.2007 № 1144, 22.12.2007 № 1145, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Слим», налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 326 623,00 рублей. Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок закрытого акционерного общества «АэроМИЛ», налог на добавленную стоимость заявлен к вычету в октябре, декабре 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Слим» (ИНН 2464109308) зарегистрировано в качестве юридического лица 21.07.2007 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю по адресу места нахождения: г. Красноярск, ул. Гладкова,  д. 8. По указанному адресу общество «Слим» фактически не располагается (протокол осмотра территории, помещений от 08.08.2008 № 14, 18.05.2009 № 33, 22.12.2009; письма открытого акционерного общества «Красноярский институт «Водоканалпроект» от 21.06.2010 № 4/458, Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Красноярскому краю от 16.08.2010 № ТА-18129, свидетельства о государственной регистрации права серии 24 ЕЗ № 155536, 24 ГЮ № 004213).

Руководителем и учредителем общества с 22.06.2007 являлся Рубцов А.В. (решение учредителя от 22.06.2007 № 2, 3).

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что Рубцов А.В. с 26.01.2009 отбывает уголовное наказание в федеральном бюджетном учреждении «Исправительная колония-14 ОУХД Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Красноярскому краю» в п. Тамтачет Тайшетского района Иркутской области (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 14.08.2009 № 14-29/08104).

Должностным лицом учреждения, исполняющего наказания, проведен допрос осужденного Рубцова А.В. (протокол допроса от 29.04.2010), в результате которого Рубцов А.В. пояснил, что отдавал паспорт незнакомым людям за вознаграждение с целью получения денежных средств; руководство обществом с ограниченной ответственностью «Слим» фактически не осуществлял, никаких документов не подписывал, соответствующими знаниями для осуществления экономической и бухгалтерской деятельности не обладает.

С 27.05.2008 руководителем общества «Слим» является Шин О.А., адрес места нахождения общества: Республика Хакасия, г. Черногорск, ул. Интернациональная, д. 30 (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 24.05.2010 № 2.11-06/05820).

Шин О.А. при допросе (протокол допроса от 05.05.2010 № 34) пояснил, что регистрировал данную организацию на свое имя по просьбе Семенова К.А., ее руководителем никогда фактически не являлся, хозяйственной деятельности от имени общества не вел, доверенности не выдавал, финансовые документы не подписывал.

Основным видом осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Слим» деятельности являлась оптово-розничная торговля (выписка из устава общества).

Численность работников – 1 человек; относится к категории «проблемных» налогоплательщиков; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе налогоплательщика не числится (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю от 24.05.2010 № 2.11-06/05820; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия от 21.05.2010 № 16-09/2/3323; письмо Управления внутренних дел по г. Красноярску Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС от 30.04.2010 № 38/Р-3979).

От имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Слим» спорные счета-фактуры и товарные накладные подписаны Рубцовым А.В. Вместе с тем, согласно данным экспертного почерковедческого исследования от 31.08.2010 № 939/01 подпись в счете-фактуре от 01.10.2007 № 113 выполнена не Рубцовым А.В., а другим лицом.

В счете-фактуре от 22.12.2007 № 1145 расшифровка подписи руководителя общества с ограниченной ответственностью «Слим» указана как Рубцов А.А., однако директором данного общества значился Рубцов А.В.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Слим», открытому в обществе с ограниченной ответственностью «ФКБ «Юниаструм банк», усматривается, что денежные средства, поступающие на счет общества «Слим», в день поступления или на следующий день перечислялись на счета иных организаций с различными назначениями платежей непостоянного характера – «за металлопрокат», «за продукты», «комиссия». Расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у общества с ограниченной ответственностью «Слим» отсутствуют.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания».

В 2007 году закрытое акционерное общество «АэроМИЛ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 2 482 108,00 рублей затрат на оплату стоимости ремонтных работ, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания». Договор подряда от 27.08.2007 № ДП-07/23-РР, на который имеется ссылка в счетах-фактурах, налогоплательщиком не представлен. Из пояснений руководителя закрытого акционерного общества «АэроМИЛ» Кудрявцева А.Е. (письмо от 30.07.2010 № 854) следует, что документы утрачены при смене руководства общества, названный контрагент выполнял работы на территории заявителя и строительство объекта для установки холодильного контейнера-рефрижератора.

На основании счетов-фактур от 01.11.2007 № 69, 29.11.2007 № 86, 87, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания», налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 446 779,00 рублей. Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок закрытого акционерного общества «АэроМИЛ», налог на добавленную стоимость заявлен к вычету в ноябре 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания» (ИНН 2465110031) зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска 03.03.2007, адрес места нахождения: г. Красноярск, ул. Кразовская, д. 11. По указанному адресу общество «Городская строительная компания» фактически не располагается (протокол осмотра территории, помещений от 10.03.2010, 24.06.2010 № 16; письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 20.05.2010 № 2.16-07/1/07783).

Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания» являлся с 28.02.2007 Садовский П.Н. (решение учредителя от 28.02.2007 № 1, письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 18.05.2010 № 2.16-07/1/07608).

Основным видом осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания» деятельности являлось строительство, реконструкция, реставрация и ремонт производственных и непроизводственных объектов (выписка из устава общества).

Садовский П.Н. состоит на регистрационном учете по адресу: Красноярский край,   Болыпемуртинский район, д. Тигино. Повестка о вызове на допрос в порядке статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации вручена Садовской Екатерине Ивановне, в установленное время Садовский П.Н. для допроса не явился. Сотрудником органов внутренних