Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.09.2011 по делу n А33-269/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

дел – участковым милиционером сообщено, что в доме по месту регистрации Садовского П.Н. постоянно никто не проживает (дом используется как дача). Согласно пояснениям представителя налогового органа, данным в судебном заседании, на просьбу сотрудника налогового органа о явке в инспекцию для дачи показаний, сообщенную Садовскому П.Н. в телефонном режиме, Садовский П.Н. ответил отказом, затем сменил телефонный номер.

Численность работников общества с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания» - 1 человек; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе налогоплательщика не числится (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 18.05.2010                        № 2.16-07/1/07608, письмо Управления внутренних дел по г. Красноярску Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС от 30.04.2010 № 38/Р-3979).

От имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания» счет-фактура от 01.11.2007 № 69 подписан Садовским П.Н. Вместе с тем, согласно данным экспертного почерковедческого исследования от 31.08.2010 № 939/01 подпись в счете-фактуре от 01.11.2007 № 69 выполнена не Садовским П.Н., а другим лицом.

По данным федерального государственного учреждения «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» (письмо от 11.10.2010 № 2927) общество с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания» имеет лицензию на строительство зданий и сооружений        № ГС-6-24-02-27-0-2465110031-005756-1, выданную 23.04.2007 со сроком действия – до 23.04.2010.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Городская строительная компания», открытому в открытом акционерном обществе «ТрансКредитБанк», усматривается, что расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у общества «Городская строительная компания» отсутствуют.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Гефест-777».

В 2007 году закрытое акционерное общество «АэроМИЛ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 3 441 514,00 рублей затрат на оплату стоимости работ, выполненных обществом с ограниченной ответственностью «Гефест-777». Договор подряда от 15.07.2007 № 15/07-07, на который имеется ссылка в счетах-фактурах, налогоплательщиком не представлен.

На основании счетов-фактур от 26.11.2007 № 147, 30.11.2007 № 153, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Гефест-777», налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 619 472,00 рублей. Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок закрытого акционерного общества «АэроМИЛ», налог на добавленную стоимость заявлен к вычету в ноябре 2007 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Гефест-777» (ИНН 2463053846) зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска 22.05.2001 по адресу места нахождения: г. Красноярск,          ул. Телевизорная, д. 1.

По указанному адресу общество «Гефест-777» фактически не располагается (протокол осмотра территории, помещений от 25.12.2007 № 142, 03.03.2009 № 129, 29.06.2009 № 583, письмо открытого акционерного общества «Конструкторское бюро «Искра» от 25.06.2010 № 10/3045; свидетельства о государственной регистрации права серии АБ № 298564, 22 АБ № 300256, 22 АБ № 374374, 22 АА № 599518, 22 АА № 599520).

Основным видом осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Гефест-777» деятельности являлось производство общестроительных работ, разборка и снос зданий, расчистка строительных участков (выписка из устава общества).

По данным федерального государственного учреждения «Федеральный лицензионный центр при Росстрое» (письмо от 15.06.2009 № 815-01-11) общество с ограниченной ответственностью «Гефест-777» имеет лицензию на строительство зданий и сооружений                                                № ГС-6-24-02-27-0-2463053846-003396-1, выданную 31.01.2005 со сроком действия до 31.01.2008.

Учредителями общества с ограниченной ответственностью «Гефест-777» являлись     Джиоев А.И., Велиев С.Г.о., Албеков М.Б. (протокол собрания учредителей от 21.05.2001 № 1, учредительный договор от 21.05.2001). На основании решения учредителей доли указанных лиц в участии в обществе проданы Дудникову С.С. (протокол собрания учредителей от 14.05.2005 № 3).

Решением учредителя от 27.06.2007 № 6 на должность руководителя общества «Гефест-777» назначен Беседин В.Л.

При опросе Беседин В.Л. (протокол допроса от 24.06.2010 № 76) пояснил, что он действительно являлся руководителем общества с ограниченной ответственностью «Гефест-777», его должностные обязанности заключались в организации строительных работ на объектах: Боготольский дом-интернат, Дзержинский дом-интернат, 4-й дом интернат, он подписывал первичные бухгалтерские документы (сметы, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ), но только по этим объектам. Подписанные документы       Беседин В.Л., передавал некоему гражданину по имени Володя, который, возможно являлся бухгалтером общества с ограниченной ответственностью «Гефест-777», поскольку этим же человеком выдавалась заработная плата членам бригады, работавшим на объекте. Финансовыми вопросами организации Беседин В.Л. не занимался, локальных актов организации не подписывал, доверенностей на право представления интересов общества не выдавал. Со слов Беседина В.Л., техники у общества с ограниченной ответственностью «Гефест-777» не было, по мере необходимости машины арендовались у физических лиц. Счета на покупку строительных материалов Беседин В.Л. брал у различных поставщиков самостоятельно и отдавал Володе для оплаты по безналичному расчету. Печати у общества с ограниченной ответственностью «Гефест-777» было две – одна находилась у Беседина В.Л., другая у Володи. В январе 2008 года     Беседину В.Л. сообщено, что фирму продали, и он освобожден от должности руководителя. В трудовой книжке Беседина В.Л. нет записи о месте его работы в обществе с ограниченной ответственностью «Гефест-777». Кроме того, в ходе допроса Беседин В.Л. сообщил, что не знает о существовании организации - закрытого акционерного общества «АэроМИЛ», с ее бывшим руководителем Степаненко С.Н. не знаком.

На основании договора купли-продажи доли в уставном капитале, решений учредителя от 08.02.2008 № 02 100% доля участия Дудникова С.С. в обществе «Гефест-777» продана    Почепневу К.Н., руководителем общества с 08.02.2008 назначен Почепнев К.Н.

Численность работников организации – 1 человек; последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2007 года; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе налогоплательщика не числится (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 23.12.2009                      № 2-08/3/17961, письмо Управления внутренних дел по г. Красноярску Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС от 30.04.2010 № 38/Р-3979).

От имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Гефест-777» спорные счета-фактуры от 26.11.2007 № 147, 30.11.2007 № 153 и акт выполненных работ от 30.11.2007 № 1 подписаны Бесединым В.Л. Вместе с тем, при опросе Беседин В.Л. заявил о непринадлежности ему подписей, выполненных от его имени на акте о приемке выполненных работ от 30.11.2007    № 1 и счетах-фактурах от 26.11.2007 № 147, 30.11.2007 № 153 (акт о приемке работ от 26.11.2007 № 2 не содержит подписи лица, сдавшего работы). Согласно данным экспертного почерковедческого исследования от 31.08.2010 № 939/01 подпись в счете-фактуре от 30.11.2007 № 153 выполнена не Бесединым В.Л., а другим лицом.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Гефест-777», открытому в открытом акционерном обществе «ФКБ «СДМ-Банк», усматривается, что расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у общества «Гефест-777» отсутствуют.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Риком-Траст».

В 2008 году закрытое акционерное общество «АэроМИЛ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 795 056,00 рублей затрат на оплату стоимости товаров (продуктов питания), приобретенных у общества с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» на основании договора поставки от 10.02.2008 № 137/08. На основании счетов-фактур от 27.02.2008 № 123, 29.04.2008 № 173, 01.06.2008 № 234, 16.06.2008    № 245, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Риком-Траст», налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 118 752,00 рублей. Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок закрытого акционерного общества «АэроМИЛ», налог на добавленную стоимость заявлен к вычету в 1, 2 кварталах         2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» (ИНН 246302696) зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска 15.01.2008 по адресу места нахождения: г. Красноярск,         ул. Высотная, д. 4, оф. 73.

По указанному адресу общество «Риком-Траст» фактически не располагалось (протокол осмотра территории, помещений от 12.08.2010 № 201, акт от 07.04.2010; письма общества с ограниченной ответственностью «Базум», свидетельства о государственной регистрации права серии 24 БЧ № 005853, 45 АБ № 397482).

Основным видом осуществляемой обществом с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» деятельности являлась оптовая торговля строительными материалами, обработка отходов и лома черного металла (выписка из устава общества).

Руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» с 15.01.2008 являлся Тураев С.П. (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 11.05.2010 № 02-08/3/06103), решение учредителя от 09.01.2008 № 1).

При опросе Тураев С.П. (протокол допроса от 11.08.2010 № 92) пояснил, что никогда не являлся руководителем общества с ограниченной ответственностью «Риком-Траст», не знает, где находится данная организация, никаких документов от имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» не подписывал, терял паспорт.

Численность работников организации – 1 человек; последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2008 года, 1 квартал 2009 года с нулевыми показателями; основных, транспортных средств, производственных активов, складских помещений на балансе налогоплательщика не числится (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 11.05.2010 № 02-08/3/06103, письмо Управления внутренних дел по г. Красноярску Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС от 30.04.2010 № 38/Р-3979).

От имени руководителя общества с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» спорные счета-фактуры от 27.02.2008 № 123, 29.04.2008 № 173, 01.06.2008 № 234, 16.06.2008 № 245 и товарные накладные от 29.04.2008 № 173, 27.02.2008 № 123, 01.06.2008 № 234, 16.06.2008 № 245 подписаны Тураевым С.П. Вместе с тем, согласно данным экспертного почерковедческого исследования от 31.08.2010 № 939/01 подпись в счете-фактуре от 01.06.2008  № 234 выполнена не Тураевым С.П., а другим лицом.

Из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Риком-Траст», открытому в закрытом акционерном обществе «Банк Кедр», усматривается, что расходы, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности (уплата налоговых платежей, выплата заработной платы работникам, текущие коммунальные расходы и т.д.), у общества «Риком-Траст» отсутствуют.

На основании пункта 2.3 договора поставки от 10.02.2008 № 137/08, заключенного между закрытым акционерным обществом «АэроМИЛ» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» (поставщик), поставка товара производится транспортом поставщика.

Товаросопроводительные документы (товарно-транспортные накладные), подтверждающие получение товара от данного поставщика, налогоплательщиком не представлены.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в ходе проверки, общество с ограниченной ответственностью «Риком-Траст» транспортных средств не имеет. Доказательств использования поставщиком транспортных средств на правах аренды налогоплательщиком не представлено. Учитывая изложенное, поставка товаров от указанного поставщика покупателю должна производиться с участием перевозчика – владельца автотранспортного средства (грузоотправителя), а оформление обществом приемки товаров должно осуществляться на основании товарно-транспортных накладных. Однако товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение товара от указанного поставщика, закрытым акционерным обществом «АэроМИЛ» не представлены.

По контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Вест-Альянс».

В 2008 году закрытое акционерное общество «АэроМИЛ» отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 1 755 627,00 рублей затрат на оплату стоимости товаров (продуктов питания), приобретенных у общества с ограниченной ответственностью «Вест-Альянс». Договор поставки товара между обществом «АэроМИЛ» и данным контрагентом не заключался. На основании счетов-фактур от 27.02.2008 № 100568, 30.05.2008 № 100627, 01.06.2008 № 100633, 01.07.2008 № 258169, 03.07.2008 № 258174, 04.07.2008 № 258187, 01.08.2008 № 205287, 02.08.2008 № 205290, 04.08.2008 № 305293, 05.08.2008 № 305296 07.08.2008 № 305301, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Вест-Альянс», налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 258 472,00 рублей. Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок закрытого акционерного общества «АэроМИЛ», налог на добавленную стоимость заявлен к вычету во 2, 3 кварталах       2008 года.

Общество с ограниченной ответственностью «Вест-Альянс» (ИНН 2462201611) зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю 13.11.2007 по адресу места нахождения:                       г. Красноярск, ул. Крайняя, д. 14, оф. 134.

По указанному адресу фактически общество «Вест-Альянс» не располагалось (протокол обследования от 05.05.2010 № 150, свидетельство о государственной регистрации права серии 24 ДО № 009102). Фактически по данному адресу находится квартира, принадлежащая        Штырковой С.В. Согласно пояснениям Штырковой С.В. (протокол допроса от 22.06.2010 №