Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 по делу n А33-19139/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«21» октября 2011 г.

Дело №

А33-19139/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «17» октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен          «21» октября 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Дунаевой Л.А., Колесниковой Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сызранцевой И.А.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (индивидуального предпринимателя Кузнецовой Г.Г.) – Ивановой Е.М., представителя по доверенности от 01.12.2010, находящейся в здании Арбитражного суда Чувашской Республики,

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края) –Ступака В.Н., представителя по доверенности от 20.12.2010, находящегося в здании Третьего арбитражного апелляционного суда,

рассмотрев с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края

на решение Арбитражного суда  Красноярского края

от  «28» июля 2011 года по делу  №А33-19139/2010, принятое судьей Смольниковой Е.Р.,

установил:

индивидуальный предприниматель Кузнецова Галина Геннадьевна (далее – предприниматель, заявитель) обратилась к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Норильску Красноярского края (далее – инспекция, ответчик) с заявлением о признании недействительным решения от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070  в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде штрафов  в общей сумме 69 248 рублей 53 копейки,  начисления пеней в общей сумме  79 593 рубля 36 копеек за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за 2006-2008 годы,  уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу за 2006-             2008 годы в общей сумме 348 862 рубля 31 копейка.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 28 июля 2011 года заявление удовлетворено частично.

Инспекция обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой и дополнением к ней, в которой просит отменить решение суда по эпизодам признания   расходов в сумме 201 686 рублей 50 копеек по ремонту помещения кафе «Айсберг», применения имущественного вычета при исчислении налога на доходы физических лиц, перерасчета штрафов по статье 119 Кодекса за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц.

Из апелляционной жалобы следует, что заявителем не подтвержден факт несения расходов по ремонту помещения кафе «Айсберг», поскольку расписка Доровских В.В. от 28.07.2007 о получении 201 686 рублей 50 копеек не является платежным документом, не подтверждает факт передачи заявителем денежных средств Доровских В.В. в оплату работ по договору подряда.

Заявитель жалобы считает, что судом необоснованно произведен перерасчет налоговой базы и штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц с учетом предоставления имущественного вычета в связи с приобретением жилого дома, поскольку на момент вынесения оспариваемого решения предприниматель не обращался с заявлением о предоставлении имущественного вычета.

Инспекция полагает, что ею правильно исчислены суммы штрафных санкций в соответствии со статьей 119 Кодекса в редакции, действующей на момент вынесения оспариваемого решения.

Предприниматель в представленном отзыве не согласилась с доводами апелляционной жалобы, просит проверить законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки инспекцией установлены следующие обстоятельства.

В 2006 году предприниматель получила доход в размере 10 878 763 рублей 74 копеек, в том числе 898 850 рублей по виду деятельности, подлежащему налогообложению по общей системе налогообложения, 9 979 913,74 рублей  по виду деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход. На основании представленных при проведении выездной налоговой проверки, а также при рассмотрении материалов проверки первичных документов налоговый орган установил, что расходы по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения в 2006 году, составили 265 891 рубль 54 копейки.

В 2007 году предприниматель получила доход в размере 8 546 589 рублей, в том числе           1 122 221 рубль 69 копеек по виду деятельности, подлежащему налогообложению по общей системе налогообложения, 7 424 367 рублей 31 копейка  по виду деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход. На основании представленных при проведении выездной налоговой проверки, а также при рассмотрении материалов проверки первичных документов налоговый орган установил, что расходы по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения в 2007 году, составили 474 667 рублей 32 копейки.

В 2008 году предприниматель получила доход в размере 10 041 862 рублей, в том числе 1 225 877 рублей 97 копеек  по виду деятельности, подлежащему налогообложению по общей системе налогообложения, 8 815 984 рубля 03 копейки по виду деятельности, подлежащему налогообложению единым налогом на вмененный доход. На основании представленных при проведении выездной налоговой проверки, а также при рассмотрении материалов проверки первичных документов налоговый орган установил, что расходы по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения в 2008 году, составили 369 212 рублей 76 копеек.

Налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 и 2008 годы предприниматель в инспекцию не представляла.

Также при проведении проверки инспекция установила, что предприниматель                             в 2006-2008 годах осуществляла поставку кулинарной продукции собственного производства обществу с ограниченной ответственностью «Заполярный торговый Альянс», поэтому на основании статьи 142 Кодекса в указанный период являлась плательщиком налога на добавленную стоимость. На основании представленных предпринимателем первичных документов сумма налога на добавленную стоимость составила:

в 1 квартале 2006 года - 59 826 рублей,

во 2 квартале 2006 года – 48 801 рублей,

в 3 квартале 2006 года – 33 923 рублей,

в 4 квартале 2006 года – 19 242 рублей,

в 1 квартале 2007 года – 88 038 рублей,

во 2 квартале 2007 года – 57 888 рублей,

в 3 квартале 2007 года – 6857 рублей,

в 4 квартале 2007 года – 49 217 рублей,

в 1 квартале 2008 года – 58 819 рублей,

во 2 квартале 2008 года – 67 372 рублей,

в 3 квартале 2008 года – 47 600 рублей,

в 4 квартале 2008 года – 46 868 рублей;

- вычеты по налогу на добавленную стоимость составили:

в 1 квартале 2006 года – 12 549 рублей,

во 2 квартале 2006 года – 13 591 рублей,

в 3 квартале 2006 года – 13 660 рублей,

в 4 квартале 2006 года – 9136 рублей,

в 1 квартале 2007 года – 23 327 рублей,

во 2 квартале 2007 года – 30 369 рублей,

в 3 квартале 2007 года – 10 425 рублей,

в 4 квартале 2007 года – 14 887 рублей,

в 1 квартале 2008 года – 15 574 рублей,

во 2 квартале 2008 года – 15 587 рублей,

в 3 квартале 2008 года – 19 428 рублей,

в 4 квартале 2008 года – 25 196 рублей.

Выявленные при проверке обстоятельства отражены налоговым органом в акте проверки от 19.04.2010 № 2.11-09/15/10210522, который вручен представителю предпринимателя 26.04.2010.

Уведомлением  от 26.04.2010 № 8 налоговый орган известил предпринимателя о рассмотрении материалов проверки 24.05.2010 в 16.00 часов.

Рассмотрение материалов проверки, возражений налогоплательщика исполняющей обязанности начальника инспекции Медведевой Н.И. состоялось 24.05.2010 в отсутствие предпринимателя. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение № 2.11-09/10328070, которым предпринимателю предложено уплатить 883 975 рублей 26 копеек налогов, 154 426 рублей                   78 копеек  пеней, 95 762 рубля 06 копеек  штрафов по пункту 2 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Предприниматель обжаловала решение инспекции от 31.05.2010 №2.11-09/10328070 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 30.09.2010 №12-0919 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070  - без изменения.

Предприниматель оспорила решение инспекции от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070 в арбитражном суде по основаниям, изложенным в заявлении.

В заявлении предприниматель согласилась с выводом инспекции о наличии у нее обязанности по уплате налогов по общей системе налогообложения, указав, что налоговым органом необоснованно не приняты расходы при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, а также вычеты по налогу на добавленную стоимость как не подтвержденные документально, в обоснование чего представила дополнительные расходные документы.

Предприниматель представила реестры, согласно которым ее расходы составили:

в 2006 году – 7 740 887 рублей 70 копеек,

в 2007 году – 7 869 223 рубля 19 копеек,

в 2008 году – 7 103 676 рублей 28 копеек.

При рассмотрении дела налоговый орган частично признал обоснованными расходы предпринимателя по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу по представленным в дело новым документам, в результате чего неоспариваемая сумма расходов составила:

в 2006 году – 4 860 194 рубля 42 копейки (3 175 615 рублей 13 копеек по решению                   № 2.11-09/10328070 + 1 684 579 рублей 29 копеек по новым документам),

в 2007 году – 5 352 593 рублей 44 копейки (3 654 051 рубль 57 копеек по решению                  № 2.11-09/10328070 + 1 698 541 рубль 87 копеек по новым документам),

в 2008 году – 4 858 496 рублей 22 копейки (3 036 036 рублей 22 копейки по решению                       № 2.11-09/10328070 + 1 822 460 рублей по новым документам).

По мнению инспекции, не могут быть учтены в составе расходов и вычетов расходы в сумме 2 880 693 рубля 28 копеек за 2006 год, в сумме 2 516 629 рублей 75 копеек за 2007 год, в сумме                 2 245 180 рублей 06 копеек за 2008 год по следующим первичным документам:

- по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Гахиевым С.С.: накладная от 05.01.2006, кассовый чек на сумму 60 000 рублей от 05.01.2006, накладная от 17.01.2006, кассовый чек на сумму 28 000 рублей от 17.01.2006, товарный чек от 03.02.2006, кассовый чек на сумму 79 360 рублей от 03.02.2006, накладная от 03.02.2006, кассовый чек на сумму 64 000 рублей от 03.02.2006, накладная от 15.02.2006, кассовый чек на сумму 85 000 рублей от 15.02.2006, товарный чек от 03.03.2006, кассовый чек на сумму 68 202 рублей от 03.03.2006, накладная от 04.03.2006, кассовый чек на сумму 43 600 рублей от 04.03.2006, товарный чек от 17.03.2006, кассовый чек на сумму 45 950 рублей от 17.03.2006, накладная от 08.04.2006, кассовый чек на сумму 68 000 рублей от 08.04.2006, товарный чек  от 28.04.2006, кассовый чек на сумму 27 260 рублей от 28.04.2006, накладная от 05.08.2006, кассовый чек на сумму 31 260 рублей от 05.08.2006, накладная от 15.08.2006, кассовый чек на сумму 64 092 рублей от 15.08.2006, накладная от 07.09.2006, кассовый чек на сумму 38 880 рублей от 07.09.2006, накладная от 18.09.2006, кассовый чек на сумму           72 650 рублей от 18.09.2006, накладная от 05.10.2006, кассовый чек на сумму на 72 000 рублей от 05.10.2006, накладная от 18.10.2006, кассовый чек на сумму 46 000 рублей от 18.10.2006, накладная от 19.11.2006, кассовый чек на сумму 93 600 рублей от 19.11.2006, накладная от 01.12.2006, 2 кассовый чек на сумму 70 000 рублей и 75 000 рублей от 01.12.2006, накладная от 20.12.2006, кассовый чек на сумму 88 800 рублей от 20.12.2006, накладная от 25.01.2007, кассовый чек на сумму 85 600 рублей от 25.01.2007, товарный чек от 15.02.2007, кассовый чек на сумму       71 695 рублей от 15.02.2007, накладная от 03.02.2007, кассовый чек на сумму 85 600 рублей от 03.02.2007, накладная от 02.03.2007, кассовый чек на сумму 63 000 рублей от 02.03.2007, накладная от 11.03.2007, кассовый чек на сумму 75 000 рублей от 11.03.2007, накладная от 16.03.2007, кассовый чек на сумму 60 200 рублей от 16.03.2007, кассовый чек на сумму          73 000 рублей от 16.03.2007, накладная от 21.04.2007, кассовый чек на сумму 63 000 рублей от 21.04.2007, накладная от 03.10.2007, кассовый чек на сумму 57 800 рублей от 03.10.2007, накладная от 27.10.2007, кассовый чек на сумму 25 000 рублей от 27.10.2007, накладная от 04.11.2007, кассовый чек на сумму 31 000 рублей от 04.11.2007, накладная от 22.11.2007, кассовый чек на сумму  39 000 рублей от 22.11.2007, накладная от 05.12.2007, кассовый чек на сумму           39 000 рублей от 05.12.2007, накладная от 16.02.2008, кассовый чек на сумму 85 600 рублей от 16.02.2008, накладная от 13.03.2008, кассовый чек на сумму 68 000 рублей от 13.03.2008, накладная от 27.03.2008, кассовый чек на сумму 72 000 рублей от 27.03.2008, накладная от 06.04.2008, кассовый чек на сумму 62 000 рублей от 06.04.2008, накладная от 21.06.2008, кассовый чек на сумму 78 000 рублей от 21.06.2008, накладная от 17.09.2007, кассовый чек на сумму         22 000 рублей от 17.09.2008, накладная от 09.12.2008, кассовый чек на сумму 62 380 рублей от 09.12.2008, накладная от 20.12.2008, кассовый чек на сумму 21 000 рублей от 20.12.2008,

- по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Ивановым В.И.: товарный чек от 03.01.2006, кассовый чек на сумму 7 120 рублей от 03.01.2006, товарный чек от 22.01.2006, кассовый чек на сумму 32 000 рублей 22.01.2006, товарный чек от 23.01.2006, кассовый чек на сумму 78 120 рублей от 23.01.2006, товарный чек от 05.02.2006, кассовый чек на сумму            47 000 рублей