Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 по делу n А33-19139/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, представленных предпринимателем, следует, что остатки товарно-материальных ценностей в проверяемый период составили:

на 01.01.2006 – 44 403 рублей,

на 31.12.2006 – 25 457 рублей,

на 01.01.2007 – 25 457 рублей,

на 31.12.2007 – 79 975 рублей,

на 01.01.2008 – 79 975 рублей,

на 31.12.2008 – 45 433 рублей

Расчет инспекции налоговой базы с учетом остатков товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.01.2007 в сумме 47 433 рублей, на 01.01.2008 в сумме 80 885 рублей является необоснованным.

Из представленных поэпизодных расчетов налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует,  что остаток товарно-материальных ценностей на 31.12.2006 составил 25 457 рублей, на 31.12.2007 – 79 975 рублей.

Учитывая, что остаток на конец периода должен быть равным остатку на начало следующего периода и налоговый орган не представил пояснений об основаниях изменения сумм остатков с 31.12.2006 на 01.01.2007 и с 31.12.2007 на 01.01.2008, суд первой инстанции признал обоснованными расчеты предпринимателя в части указания сумм остатков товара на конец и начало проверяемых периодов.

Довод инспекции о том, что расходы по выплате заработной платы работникам предпринимателя в 2006-2008 годах не подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога в связи с отнесением данных расходов к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежит отклонению.

Из положений пункта 7 статьи 346.26 Кодекса следует, что отнесение расходов к видам деятельности, облагаемым по разным системам налогообложения, осуществляется на основании данных учета доходов и расходов.

Ссылка налогового органа на протокол допроса предпринимателя от 02.02.2010 №38, в котором последняя показала, что деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения, вела самостоятельно без привлечения работников, является необоснованной, так как документально эти пояснения не подтверждены, использование работников в деятельности, облагаемой по общей и специальной системам налогообложения, инспекцией не опровергнуто.

Следовательно, расходы на выплату заработной платы также подлежат учету пропорционально доле доходов по виду деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения.

При таких обстоятельствах, сумма расходов предпринимателя с учетом перерасчета транспортных расходов исходя из остатков товара на начало и конец проверяемых периодов для расчета налогооблагаемой базы составила ((материальные расходы за год + остатки товара на начало года – остатки товара на конец года) + (транспортные расходы за год + транспортные расходы на остаток товара на начало года – транспортные расходы на остаток товара на конец года) + расходы по заработной плате за год + прочие расходы):

в 2006 году – 5 124 196 рублей 53копейки, в том числе 431 460 рублей 03 копейки, приходящихся на общий режим налогообложения,

в 2007 году – 5 645 901 рубль 38 копеек, в том числе 754 848 рублей 11 копеек, приходящихся на общий режим налогообложения,

в 2008 году – 5 298 998 рублей 14копеек, в том числе 690 721 рубль 30 копеек, приходящихся на общий режим налогообложения.

Единый социальный налог.

С учетом полученного предпринимателем дохода, облагаемого по общей системе налогообложения, в 2006 году в размере 467 389 рублей 98 копеек, в 2007 году в размере                               367 373 рублей 59 копеек, в 2008 году в размере 535 156 рублей 68 копеек, подлежащий уплате единый социальный налог составил:

- зачисляемый в федеральный бюджет за 2006 год – 25 499 рублей 53 копейки,

- зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2006 год –          3176 рублей 95 копеек,

- зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2006 год – 6069 рублей 56 копеек,

- зачисляемый в федеральный бюджет за 2007 год – 22 799 рублей 09 копеек,

- зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2007 год  -          2676 рублей 87 копеек,

- зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2007 год – 5669 рублей 49 копеек ,

- зачисляемый в федеральный бюджет за 2008 год – 27 329 рублей 23 копейки,

- зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год –          3515 рублей 78 копеек,

- зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год – 6340 рублей 63 копейки.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070 в части:

1) начисления:

- 4239 рублей 64 копеек  единого социального налога за 2006 год, зачисляемого в федеральный бюджет (29 739,17 - 25 499,53),

- 663 рублей 05 копеек единого социального налога за 2006 год, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (3840 - 3 176,95),

- 530 рублей 44 копеек единого социального налога за 2006 год, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (6600 - 6069,56),

- 7232 рублей единого социального налога за 2007 год, зачисляемого в федеральный бюджет (30 031,09 - 22 799,09),

- 1163 рублей 13 копеек  единого социального налога за 2007 год, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (3840 - 2676,87),

- 930 рублей 51 копейки единого социального налога за 2007 год, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (6600 - 5669,49),

- 6883 рублей 77 копеек единого социального налога за 2008 год, зачисляемого в федеральный бюджет (34 213 - 27 329,23),

- 324 рублей 22 копеек единого социального налога за 2008 год, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (3840 - 3515,78),

- 259 рублей 37 копеек единого социального налога за 2008 год, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (6600 - 6340,63);

2) начисления штрафа с учетом смягчения ответственности  в 5 раз в размере:

-  289 рублей 28 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за 2007 год (1 201,24 - (22 799,09 * 20 % / 5)),

-  46 рублей 53 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2007 год (153,60 - (2676,87* 20 % / 5)),

-  37 рублей 22 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2007 год (264 - (5669,49* 20 % / 5)),

-  275 рублей 35 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет за 2008 год (1 368,52 - (27 329,23 * 20 % / 5)),

-  12 рублей 97 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год (153,60 - (3515,78* 20 % / 5)),

- 10 рублей 38 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2008 год (264 - (6340,63* 20 % / 5)),

3) начисления пеней  в сумме:

- 4148 рублей 42 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (21 748,83 - 17600,41),

- 1314 рублей 75 копеек по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (3478,46 - 2163,71),

- 479 рублей 94 копейки по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (4712,46 - 4232,52).

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Согласно абзацу 9 статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Таким образом, при расчете подлежащего уплате за проверяемый период налога на доходы физических лиц подлежит учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, начисленный в ходе проверки единый социальный налог.

Следовательно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила:

- в 2006 году – 432 643 рубля 94 копейки (898 850 рублей 01 копейка дохода - 431 460 рублей 03 копейки расходов - 34 746 рублей 04 копейки единого социального налога),

- в 2007 году – 336 228 рублей 14 копеек (1 122 221 рубль 70 копеек дохода - 754 848 рублей 11 копеек расходов - 31 145 рублей 45 копеек единого социального налога),

- в 2008 году – 497 971 рубль 04 копейки (1 225 877 рублей 98 копеек дохода - 690 721 рублей 30 копеек расходов - 37 185 рублей 64 копейки единого социального налога).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакциях, действующих в 2006-             2008 годах) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей.

Предприниматель на основании договора купли-продажи от 31.05.2004 приобрела жилой дом, расположенный по адресу: г. Чебоксары Чувашской Республики, ул. Т.Тимки, д. 22. Право собственности предпринимателя на указанный дом зарегистрировано Управлением Федеральной регистрационной службы по Чувашской Республике 28.11.2006. Согласно договору купли-продажи от 31.05.2004 и соглашению о задатке от 16.02.2004 предприниматель уплатила продавцу 735 000 рублей.

Предприниматель 20.12.2010 представила в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, а также заявление от 20.12.2010, в которых заявила об использовании права на имущественный вычет по приобретению указанной квартиры в сумме исчисленного к уплате налога: за 2006 год в размере 264 566 рублей 37 копеек, за 2007 год в размере 216 281 рубля 31 копейки, за 2008 год в размере 254 152 рубля 32 копейки.

Налоговый орган подтвердил право заявителя на использование имущественного вычета в сумме 735 000 рублей, что следует из представленных в дело лицевых карточек за 2006,                      2007 годы.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводу инспекции о том, что заявление налогоплательщиком права на имущественный вычет в декларациях, представленных 20.12.2010, не может свидетельствовать о незаконности решения на момент его вынесения 31.05.2010. В апелляционной жалобе инспекция указывает на заявительный характер налоговых вычетов и несогласие с выводом суда о незаконности оспариваемого решения в части перерасчета налоговой базы и штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц, поскольку  на момент вынесения оспариваемого решения предприниматель не обращалась с заявлением о предоставлении имущественного вычета.

Учитывая, что имущественный вычет заявлен предпринимателем за налоговые периоды, в отношении которых проводилась выездная налоговая проверка, на момент рассмотрения дела судом первой инстанции обоснованность имущественного налогового вычета инспекцией была подтверждена,  поэтому суд при определении обязанностей налогоплательщика по уплате налога на доходы физических лиц за 2007-2008 годы правильно учел право предпринимателя на имущественный вычет.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, с учетом имущественного вычета налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила за 2006 год  0 рублей (432 643 рубля 94 копеек с учетом  имущественного вычета в том же размере), за 2007 год – 33 872 рубля 08 копеек (336 228 рублей 14 копеек с учетом остатка имущественного вычета в размере 302 356 рублей 06 копеек  (735 000 - 432 643,94)), за 2008 год – 497 971 рубль 04 копейки.

В связи с этим налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, составит за 2006 год               0 рублей, за 2007 год – 4403 рубля 37 копеек, за 2008 год – 64 736 рублей 24 копейка,   пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц составили 7379 рублей.

При таких обстоятельствах, налоговый орган решением от 31.05.2010 № 2.11-09/10328070 незаконно доначислил  налог на доходы физических лиц в размере 82 285 рублей за 2006 год (82 285 – 0),  79 778 рублей 63 копеек за 2007 год (84 182 - 4 403,37), 46 629 рублей 76 копеек за 2008 год (111 366 - 64 736,24),  штраф по налогу на доходы физических лиц с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в размере 3191 рубля 15 копеек за 2007 год (3367,28- (4403,37 * 20% : 5)),   1865 рублей 19 копеек за 2008 год (4454,64 – (64 736,24 * 20% : 5)),  пени в сумме 54 719 рублей 33 копейки (62 098,33 - 7 379).

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 143 Кодекса предприниматель являлась плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку в 2006, 2007, 2008 годах в связи с реализацией обществу с ограниченной ответственностью «Заполярный торговый Альянс» кулинарной продукции собственного производства. Данная деятельность облагается по общей системе налогообложения.

Согласно статье 173 Кодекса сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса. К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии со                статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

При проведении проверки на основании представленных предпринимателем первичных документов налоговый орган установил, что сумма налога на добавленную стоимость составила:

в 1 квартале 2006 года - 59 826 рублей,

во 2 квартале 2006 года – 48 801 рублей,

в 3 квартале 2006 года – 33 923 рублей,

в 4 квартале 2006 года – 19 242 рублей,

в 1 квартале