Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 по делу n А33-19139/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 05.02.2006, товарный чек от 12.02.2006, кассовый чек на сумму 50 202 рублей от 12.02.2006, товарный чек от 16.02.2006, кассовый чек на сумму 64 000 рублей от 16.02.2006, товарный чек от 01.03.2006, кассовый чек на сумму 45 000 рублей от 01.03.2006, товарный чек от 01.03.2006, кассовый чек на сумму 72 672 рублей от 01.03.2006, товарный чек от 05.03.2006, кассовый чек на сумму 64 000 рублей от 05.03.2006, товарный чек от 03.04.2006, кассовый чек на сумму 64 100 рублей от 03.04.2006, товарный чек от 21.04.2006, кассовый чек на сумму            55 003,40 рублей от 21.04.2006, товарный чек от 10.05.2006, кассовый чек на сумму 59 940 рублей от 10.05.2006, товарный чек от 17.05.2006, кассовый чек на сумму 69 000 рублей от 17.05.2006, товарный чек от 08.06.2006, кассовый чек на сумму 51 600 рублей от 08.06.2006, товарный чек от 17.07.2006, кассовый чек на сумму 19 831 рублей от 17.07.2006, товарный чек от 04.08.2006, кассовый чек на сумму 78 000 рублей от 04.08.2006, товарный чек от 10.09.2006, кассовый чек на сумму 36 000 рублей от 10.09.2006, товарный чек от 04.11.2006, кассовый чек на сумму                 36 000 рублей от 04.11.2006, товарный чек от 08.12.2006, кассовый чек на сумму 99 000 рублей от 08.12.2006, кассовый чек на сумму 99 000 рублей от 08.12.2006, кассовый чек на сумму                 32 510 рублей от 08.12.2006, товарный чек от 10.12.2006, кассовый чек на сумму 85 600 рублей от 10.12.2006, товарный чек от 17.01.2007, кассовый чек на сумму 95 000 рублей от 17.01.2007, кассовый чек на сумму 38 200 рублей от 17.01.2007, товарный чек от 21.01.2007, кассовый чек на сумму 62 000 рублей от 21.01.2007, товарный чек от 09.02.2007, кассовый чек на сумму                88 800 рублей от 09.02.2007, товарный чек от 18.02.2007, кассовый чек на сумму 93 600 рублей от 18.02.2007, товарный чек от 09.03.2007, кассовый чек на сумму 46 000 рублей от 09.03.2007, товарный чек от 21.03.2007, кассовый чек на сумму 72 000 рублей от 21.03.2007, товарный чек от 19.04.2007, кассовый чек на сумму 13 350 рублей от 19.04.2007, товарный чек от 15.06.2007, кассовый чек на сумму 24 890 рублей от 15.06.2007, товарный чек от 12.10.2007, кассовый чек на сумму 85 920 рублей от 12.10.2007, товарный чек от 25.11.2007, кассовый чек на сумму          89 000 рублей от 25.11.2007, товарный чек от 01.12.2007, кассовый чек на сумму 98 500 рублей от 01.12.2007, товарный чек от 07.12.2007, кассовый чек на сумму 80 650 рублей от 07.12.2007, товарный чек от 05.02.2008, кассовый чек на сумму 57 000 рублей от 05.02.2008, товарный чек от 01.03.2008, кассовый чек на сумму 64 000 рублей от 01.03.2008, товарный чек от 21.03.2008, кассовый чек на сумму 78 000 рублей от 21.03.2008, товарный чек от 29.03.2008, кассовый чек на сумму  34 200 рублей от 29.03.2008, кассовый чек на сумму 99 000 рублей от 29.03.2008, товарный чек от 08.04.2008, кассовый чек на сумму 80 000 рублей от 08.04.2008, товарный чек от 10.05.2008, кассовый чек на сумму 25 000 рублей от 10.05.2008, кассовый чек на сумму 93 000 рублей от 10.05.2008, товарный чек от 09.06.2008, кассовый чек на сумму 64 920 рублей от 09.06.2008, товарный чек от 15.08.2008, кассовый чек на сумму 46 000 рублей от 15.08.2008, товарный чек от 05.09.2008, кассовый чек на сумму 90 000 рублей от 05.09.2008, кассовый чек на сумму           16 400 рублей от 05.09.2008, товарный чек от 13.10.2008, кассовый чек на сумму 25 000 рублей от 13.10.2008 товарный чек от 03.11.2008, кассовый чек на сумму 95 000 рублей от 03.11.2008, кассовый чек на сумму 25 000 рублей от 03.11.2008, товарный чек от 01.12.2008, кассовый чек на сумму 73 800 рублей от 01.12.2008, товарный чек от 14.12.2008, кассовый чек на сумму                69 500 рублей от 14.12.2008, товарный чек от 15.12.2008, кассовый чек на сумму 64 950 рублей от 15.12.2008, товарный чек от 21.12.2008, кассовый чек на сумму 85 920 рублей от 21.12.2008,

- по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Мурадовым С.Г.: товарный чек от 09.12.2006, кассовый чек на сумму 25 000 рублей от 09.12.2006, товарный чек от 15.01.2007 кассовый чек на сумму 75 000 рублей от 15.01.2007, кассовый чек на сумму 70 000 рублей от 15.01.2007, товарный чек от 12.03.2007, кассовый чек на сумму 65 000 рублей от 12.03.2007, товарный чек от 25.03.2007, кассовый чек на сумму 65 000 рублей от 25.03.2007, товарный чек от 06.04.2007, кассовый чек на сумму 38 880 рублей от 06.04.2007, товарный чек от 22.04.2007, кассовый чек на сумму 35 400 рублей от 22.04.2007, товарный чек от 13.05.2007, кассовый чек на сумму 32 500 рублей от 13.05.2007, товарный чек от 10.10.2007, кассовый чек на сумму 25 000 от 10.10.2007, товарный чек от 15.12.2007, кассовый чек на сумму 33 480 рублей от 15.12.2007, товарный чек от 15.07.2008, кассовый чек на сумму 4 576 рублей от 15.07.2008, товарный чек от 10.09.2008, кассовый чек на сумму 82 150 рублей от 10.09.2008, товарный чек от 04.10.2008, кассовый чек на сумму 98 500 рублей от 04.10.2008, товарный чек от 06.11.2008, кассовый чек на сумму 78 000 рублей от 06.11.2008, товарный чек от 06.12.2008, кассовый чек на сумму                99 000 рублей от 06.12.2008, товарный чек от 17.12.2008, кассовый чек на сумму 60 000 рублей от 17.12.2008, кассовый чек на сумму 42 950 рублей от 17.12.2008,

- по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Антарес-САТ»: квитанция от 22.11.2007 № 1251, кассовый чек на сумму 57 674 рублей от 22.11.2007, квитанция  от 11.12.2007 № 1316, кассовый чек на сумму 3694,40 рублей от 11.12.2007,

- по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «АПК «Агропромтехника»: счет-фактура № 786 от 08.07.2006, товарная накладная № 786 от 08.07.2006, квитанция № 2081 от 08.07.2006 на сумму 58 440 рублей, счет-фактура № 787 от 24.08.2006, товарная накладная № 868 от 24.08.2006, квитанция № 2665 от 24.08.2006 на сумму 50 000 рублей, счет-фактура № 911 от 29.08.2006, товарная накладная № 911 от 29.08.2006, квитанция  № 2682 от 29.08.2006 на сумму 26 960 рублей, счет-фактура № 985 от 10.10.2006, товарная накладная № 985 от 10.10.2006, квитанция № 2725 от 10.10.2006 на сумму 40 000 рублей,

- по взаимоотношениям с закрытым акционерным обществом «Корпорация предпринимателей Севера»: товарный чек от 19.07.2006, кассовый чек на сумму 468 рублей от 19.07.2006,

- по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Мингазовым Р.А.: товарный чек от 18.08.2006, кассовый чек на сумму 2519 рублей от 18.08.2006,

- по почтовым расходам: квитанция экспресс-доставки Почты России от 18.12.2008, квитанция № 04740 на сумму 4160 рублей, квитанция экспресс-доставки Почты России от 18.12.2008, квитанция № 04739 на сумму 1690 рублей, квитанция экспресс-доставки Почты России от 05.02.2008, квитанция № 07393 от 05.02.2008 на сумму 690 рублей,

- по взаимоотношениям с Доровских В.В.: договор подряда № 002 от 18.06.2007, расписка Доровских В.В. от 28.07.07 о получении 201 686,50 рублей,

- по взаимоотношениям с Мима Ю.В.: товарный чек от 10.07.2007, кассовый чек на сумму 2500 рублей от 10.07.2007,

- по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Шиловой И.В.: товарный чек от 29.11.2007, кассовый чек на сумму 13 300 рублей от 17.12.2007,

- по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Глазурит»: кассовый чек на сумму 2314,40 рублей от 03.07.2007,

- по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Маквит»: накладная № 360 от 25.10.2007, квитанция № 258 от 26.10.2007 на сумму 7200 рублей, накладная № 101 от 07.05.2008, квитанция № 75 от 12.05.2008 на сумму 32 500 рублей, накладная № 264 от 16.10.2008, кассовый чек на сумму 12 600 рублей.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Суд первой инстанции правильно указал на соблюдение заявителем срока обжалования решения инспекции от 31.05.2010 №2.11-09/10328070 в судебном порядке, учитывая, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №12-0919 по апелляционной жалобе налогоплательщика принято и направлено заявителю 30.09.2010, с заявлением в арбитражный суд  предприниматель обратилась 20.12.2010.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры принятия оспариваемого решения от 31.05.2010 №2.11-09/10328070, так как инспекцией соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения предпринимателю возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод ответчика о несоблюдении предпринимателем досудебного порядка обжалования решения инспекции, предусмотренного пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, мотивированный тем, что в жалобе в вышестоящий налоговый орган предприниматель оспаривала решение в части определения пропорций по затратам при налогообложении по общей системе налогообложения, а в судебном порядке обжалуется решение в полном объеме.

Из жалобы в вышестоящий налоговый орган следует, что предприниматель просила отменить решение инспекции в части без указания обжалуемых сумм. В заявлении в арбитражный суд предприниматель также оспорила решение № 2.11-09/10328070 в части. Основания для вывода  о несоблюдении заявителем претензионного порядка в обжалуемой в суд части отсутствуют, учитывая, что предприниматель не указала в жалобе в вышестоящий налоговый орган оспариваемые суммы и в решении управления № 12-0919 не содержится информация о рассмотрении жалобы в части иных сумм, чем в заявлении.

Из представленных инспекцией расчетов сумм принятых расходов предпринимателя и реестров расходов за 2006, 2007, 2008 годы следует, что в соответствии с частью 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ответчик признал подтвержденными расходы заявителя по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в размере:

в 2006 году – 4 860 194 рублей 42 копеек (3 175 615 рублей 13 копеек по решению                             № 2.11-09/10328070 + 1 684 579 рублей 29 копеек по новым документам),

в 2007 году – 5 352 593 рублей 44 копеек (3 654 051 рубль 57 копеек по решению                              № 2.11-09/10328070 + 1 698 541 рубль 87 копеек по новым документам),

в 2008 году – 4 858 496 рублей 22 копеек (3 036 036 рублей 22 копейки  по решению                            № 2.11-09/10328070 + 1 822 460 рублей по новым документам).

Из материалов дела следует, что заявитель в 2006, 2007, 2008 годах получал доход по виду деятельности, подлежащему налогообложению по общей системе налогообложения, при этом не исчислял и не уплачивал в бюджет налог на доходы физических лиц и единый социальный налог. Предприниматель не вела раздельный учет затрат, относящихся к видам деятельности, подлежащим обложению по общей системе и единым налогом на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Согласно положениям пункта 1 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 части второй Кодекса.

Пунктом 2 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, состав которых определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов в целях налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Аналогичный порядок определения индивидуальными предпринимателями расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении единого социального налога, предусмотрен пунктом 3 статьи 237 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что расходы налогоплательщика, принимаемые при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога, должны быть фактически произведены, то есть оплачены, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы по взаимоотношениям с индивидуальными