Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.01.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

года налог исчислен в сумме 139 241 рубль, к вычету предъявлено – 129 415 рублей, к уплате в бюджет -  9826 рублей; за 2 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 83 483 рубля, к вычету предъявлено - 74 667 рублей, к уплате в бюджет - 8816 рублей; с момента постановки на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска до момента снятия с учёта отчетность не предоставлялась (письмо от 12.02.2010 №17-14/03465ДСП@);

- в отношении общества «Аркада»: в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 4 975 001 рубль, к вычету предъявлено – 4 970 987 рублей, сумма налога к уплате в бюджет - 4014 рублей; за 3 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 5 917 365 рублей, к вычету предъявлено – 5 901 254  рубля, к уплате в бюджет – 16 111 рублей; декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2008 года представлена с «нулевыми» показателями;

- в отношении общества «Снабторг»: в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 4 935 698 рублей, к вычету предъявлено – 4 932 043  рубля, сумма налога к уплате в бюджет - 3655 рублей; за 3 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 3 111 402 рубля, к вычету предъявлено – 3 107 292 рубля, к уплате в бюджет - 4110 рублей; за 4 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 40 195 398 рублей, к вычету предъявлено – 40 160 146 рублей, к уплате в бюджет – 35 252 рублей; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год продекларировано доходов от реализации 261 448 166 рублей, общая сумма расходов заявлена в размере 261 263 705 рублей, налоговая база – 184 461 рубль;

- в отношении общества «Красстрой»: в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 518 296 рублей, к вычету предъявлено – 516 905 рублей, сумма налога к уплате в бюджет - 1391 рубль; за 2 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 357 714 рублей, к вычету предъявлено – 357 013 рублей, к уплате в бюджет - 701 рубль; за 3 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 416 748 рублей, к вычету предъявлено – 415 142 рубля, к уплате в бюджет -  1606 рублей; за 4 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 424 214 рублей, к вычету предъявлено – 423 098 рублей, к уплате в бюджет - 1116 рублей; в уточнённой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год продекларировано доходов от реализации 9 539 000 рублей, общая сумма расходов заявлена в размере 9 518 000 рублей, налоговая база – 21 000 рублей;

- в отношении общества «Юпитер 98»: налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года предъявлена с нулевыми показателями; в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 67 448 рублей, к вычету предъявлено – 58 500  рублей, к уплате в бюджет - 8948 рублей; за 3 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 57 580 рублей, к вычету предъявлено – 47 288 рублей, к уплате в бюджет – 10 292 рубля; за 4 квартал 2008 года налог исчислен в сумме 61 416 рублей, к вычету предъявлено – 50 021 рубль, к уплате в бюджет – 11 395 рублей; в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год продекларировано доходов от реализации 979 362 рубля, общая сумма расходов заявлена в размере 915 867 рублей, налоговая база –         63 495 рублей;

- в отношении общества «Технология»: налоговые декларации за 3, 4 кварталы 2009 года представлены с минимальными суммами налога, подлежащими к уплате в бюджет (например: 2075 рублей, 6896 рублей); в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год продекларировано доходов от реализации 2 952 226 рублей, общая сумма расходов заявлена в размере 2 917 359 рублей, налоговая база – 34 867 рублей.

Протоколами допросов свидетелей подтверждается, что при создании обществ «Мирный», «Аркада», «Снабторг», «Красстрой», «Юпитер 98», «Технология» не преследовалась цель извлечения прибыли в результате осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой на свой страх и риск в условиях рыночной конкуренции; общества создавались  с целью организации такого документооборота, с помощью которого у заявителя, как поставщика угля и плательщика налога на добавленную стоимость, появлялась бы впоследствии возможность заявлять соответствующие вычеты и возмещать налог на добавленную стоимость, не оплачивать (не полностью уплачивать) налог на прибыль вследствие занижения налоговой базы.

Из материалов дела следует, что руководителем и учредителем ООО «Мирный» в период с 01.11.2007 по 28.11.2007 являлся Ехновецкий Г.Г., который при опросе подтвердил факты учреждения организации с целью осуществления деятельности по обработке и реализации леса в г. Красноярске, а также знакомство с Заикиной О.П., однако отрицал обстоятельства фактической финансово-хозяйственной деятельности общества, а также выдачу кому-либо доверенностей на распоряжение денежными средствами в банке. Кроме того, Ехновецкий Г.Г. пояснил, что со слов матери Заикиной О.П., последняя была осуждена в декабре 2007 года (протокол допроса от 06.07.2010 №217); с 30.11.2007 по 25.06.2009 руководителем общества являлась Заикина О.П., по информации Управления по налоговым преступлениям Главного Управления Внутренних Дел по Красноярскому краю, осужденная 25.03.2009 по пунктам «а», «б», «в» части 2 статьи 228.1, части 3 статьи 30, частей 3, 5 статьи 69 Уголовного кодекса Российской Федерации к 5 годам 9 месяцам лишения свободы с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима в Учреждении УП-288/22 ГУФСИН по Красноярскому краю, фактического отношения к организации «Мирный» не имеет; организация зарегистрирована на подставное лицо, использовалась в схемах по обналичиванию денежных средств контрагентов с целью уклонения от уплаты налогов (письма от 30.12.2008 №11/15-12105, от 06.11.2009 №24/54/4-11478, от 09.02.2010 №05/14/02952дсп с приложением). В ходе допроса  Заикина О.П. пояснила, что руководителем и учредителем ООО «Мирный» никогда не являлась; руководство организацией не вела; с Ехновецким Г.Г. (руководителем общества в период с 01.11.2007 по 28.11.2007) не знакома; доверенности никому не выдавала; адрес регистрации фирмы, местонахождение учредительных документов, свидетельств, печатей ей не известны; отчетность в налоговый орган не предоставляла; договоры и документы, в том числе по взаимоотношениям с заявителем (представленные на обозрение) не подписывала (протокол допроса свидетеля от 19.08.2010 №229).

Учредителем и руководителем ООО «Аркада» с 06.05.2008 по 29.10.2008 являлась Скрипальщикова О.С.; с 30.10.2008 по 13.01.2009 - Журов Е.А.; с 14.01.2009 по 17.12.2009 - Редькин С.Ф.; с 17.12.2009 - Нечаев Ю.Н. Скрипальщикова О.С. в ходе допроса пояснила следующее: зарегистрировала ООО «Аркада» по просьбе знакомого безвозмездно; подписала учредительные документы и документы на открытие счета; руководство деятельностью не осуществляла; Журова Е.А. не знает, данное лицо ей доверенность на право подписи документов не выдавало; ООО «Коммунальное обслуживание и строительство» и его директора Креско П.Г. не знает; документы, выставленные в адрес данной организации, не подписывала (за исключением договора от 12.08.2008 №185). Журов Е.А., который являлся руководителем общества в период выставления спорных счетов-фактур, пояснил, что никакого отношения к деятельности организации не имел и не имеет; Скрипальщикову О.С. не знает. Согласно пояснениям           Редькина С.Ф. руководителем и учредителем ООО «Аркада» он не является и не являлся;          Скрипальщикову О.С. и Журова Е.А. не знает; терял паспорт, который был возвращен неизвестными лицами. Нечаев Ю.Н. при опросе пояснил, что деятельность общество фактически не осуществляло; работников в штате нет; доверенностей никому не выписывал и не выдавал; имущество и транспорт в организации отсутствуют; у ООО «Аркада» нет договоров, счетов-фактур, товарных накладных и иных документов по взаимоотношениям с другими юридическими/физическими лицами и индивидуальными предпринимателями за период с 07.12.2007 по 17.12.2009 (данные Межрайонной инспекции по ЦОД Федеральной налоговой службы России; протоколы допросов от 29.05.2009 №17 Редькина С.Ф., от 23.08.2010 №246 Скрипальщиковой О.С., от 19.10.2010 №01-131 Журова Е.А., от 30.08.2010 №237 Нечаева Ю.Н.).

Кроме того, из материалов дела следует, что договоры субподряда от 24.12.2008 №№330, 331 с приложениями, счета-фактуры от 15.12.2008 №00000174, от 15.12.2008 №00000175, справки о стоимости выполненных работ от 15.12.2008 №№330/Л/1, 330/Л/2 от ООО «Технология» содержат подпись руководителя - Салоед Н.Г. Остальные документы содержат расшифровку подписи лица, подписавшего их в качестве руководителя (главного бухгалтера) - Нечаева Ю.Н., действующего на основании доверенности от 16.09.2008 б/н. Вместе с тем, заявителем представлена в материалы дела доверенность на имя Ю.Н. Нечаева только от 01.10.2008 №23.

Руководителем ООО «Снабторг» с 03.03.2008 по 14.06.2009 числился Тычкин В.Н., который в ходе допроса пояснил, что в 2007 году по просьбе ранее не знакомого человека по имени Дмитрий, зарегистрировал организацию за денежное вознаграждение; фактически финансово-хозяйственную деятельность от имени общества не осуществлял; договоры ни с кем и ни какие от имени общества не заключал; заявитель и его руководитель свидетелю не знакомы; поставку чернозема ООО «Коммунальное обслуживание и строительство» не осуществлял (протокол допроса от 15.09.2010 №293). Кроме того, по сведениям ФБУ ОИУ-8 ОУХД ГУФСИН России по Красноярскому краю Тычкин В.Н., ранее неоднократно привлекаемый к уголовной и административной ответственности, осужден 14.11.2008, в связи с чем, находился в местах лишения свободы; с 04.03.2010 условно-досрочно освобожден (письма от 20.05.2010 №24/42-2415, от 05.03.2009 №11/5-2083, от 06.2010 №01-17/02/013975@).

Учредителем и руководителем общества «Красстрой» с 20.04.2007 по 08.11.2008 являлся Кузьмин П.Г., с 09.11.2007 по 03.08.2008 - Экасов М.В., с 04.08.2008 по 29.08.2010 -              Суломкин А.С., с 30.08.2010 - Курочкин С.Н. (данные Межрайонной инспекции по ЦОД Федеральной налоговой службы России). Экасов М.В. в ходе допроса пояснил, что зарегистрировал ООО «Красстрой» фиктивно, через своего знакомого по работе; фактически руководителем и учредителем является Митин К.Н.; выдавал доверенность на ИП Ермолаева Д.; подписывал у нотариуса документы (какие свидетель не вспомнил); Суломкина А.С., Кузьмина П.Г., Креско П.Г. (и ООО «Коммунальное обслуживание и строительство») не знакомы; подпись в представленных Экасову М.В. на обозрение документах по хозяйственным операциям с заявителем, свидетель в качестве своей не признал (протокол допроса от 21.07.2010 №221).

Руководителем и учредителем ООО «Юпитер 98» с 26.02.2008 числится Водовоз О.Б. По сведениям УФМС по Красноярскому краю Водовоз О.Б. был утерян паспорт, взамен которого был выдан новый документ удостоверяющий личность (письмо от 21.04.2010 №20/7-125ДСП). В ходе проведенного допроса Водовоз отрицала наличие каких-либо взаимоотношений с ООО «Юпитер 98» и с ООО «Коммунальное обслуживание и строительство»; подпись в представленных свидетелю на обозрение документах по хозяйственным операциям с заявителем, в качестве своей отрицала (протокол допроса от 27.10.2010 №317).

Кроме того, в соответствии с ответом на запрос налогового органа исх. №134 от 14.04.2011 нотариус Моргачева Е.И. указала, что засвидетельствовала подписи Водовоз О.Б. при регистрации ООО «Юпитер 98» только на заявлении о государственной регистрации при создании организации.

Учредителем и руководителем ООО «Технология» с 22.08.2008 числится Салоед Н.Г., которая при опросе показала, что являлась руководителем нескольких обществ (в том числе общества «Технология») формально; зарегистрировала фирму по просьбе Рубцова В.В. за денежное вознаграждение; фактическое руководство организацией не осуществляла; договоры, в том числе с физическими лицами не заключала; с 2004 года работала на автомойке; доверенности не выдавала; какие документы подписывала, свидетель не помнит; ООО «Коммунальное обслуживание и строительство» не знакомо; с Креско П.Г. никогда не встречалась; первичные документы (представленные свидетелю на обозрение) по взаимоотношениям с заявителем не подписывала (протоколы допросов от 24.08.2010 №247, от 14.12.2010 №355).

При анализе расчетных счетов ООО «Мирный», ООО «Аркада», ООО «Снабторг»,                 ООО «Красстрой», ООО «Юпитер 98», ООО Технология» налоговым органом установлено следующее:

- поступающие на расчетный счет ООО «Мирный» за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, открытый в Восточно-Сибирском филиале ОАО АКБ «Росбанк» в г. Красноярске, денежные средства в течение одного-двух операционных дней направлялись на счета иных юридических лиц, таких как «Сибирский крупяной центр» ИНН 2462026423 «за продукты питания», «ЯрПлат» ИНН 2463989592 с назначением платежа - авансовый платеж по договору приема платежей без НДС (которое согласно представленной банком ОАО «Уралсиб» в г. Красноярске за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 выписке по расчетному счету, перечисляло в дальнейшем в 1-2 дня значительные суммы денежных средств различным юридическим/физическим лицам и индивидуальным предпринимателям с назначением платежа «для зачисления на расчетный счет», «по агентскому соглашению»), «ФишСтар-Красноярск» ИНН 5406322819 «за рыбную продукцию», на счета физических лиц, таких как Асмус С.А., Кутов Д.Е., Мартьянов С.Ю. и т.д. (оплата по договору процентного займа, за командировочные расходы, пополнение карточного счета, для зачисления на лицевой счет, возврат земных средств); при этом допрошенные в ходе проверки Асмус С.А. (протокол допроса от 12.05.2010), Кутов Д.Е. (протокол допроса от 06.05.2010 №196), Мартьянов С.Ю. (протокол допроса от 06.05.2010 №197) либо отрицали использование расчетных счетов в спорный период, либо поступление на их счета денежных средств от ООО «Мирный» пояснить не смогли, ссылаясь на отсутствие экономического образования (Асмус С.А.), либо поясняли, что банковскую карту передавали иным физическим лицам для перечисления денежных средств (Мартьянов С.Ю.); из выписки по расчетному счету ООО «Мирный» не следует, что общество расходует денежные средства для осуществления деятельности, характерной для реально существующего юридического лица; оборот по расчетному счету за указанный период составил порядка 966 861 739 рублей 80 копеек; расчетный счет организации открыт 12.11.2007 и закрыт 08.09.2008;

- поступающие от заявителя и других юридических лиц на расчетный счет ООО «Аркада», открытый в Восточно-Сибирским филиале ОАО АКБ «Росбанк» в г. Красноярске (период с 01.01.2008 по 31.12.2008), денежные средства в день их поступления или на следующий день переводились со счета ООО «Аркада» на расчётные счета множества других юридических/физических лиц и индивидуальных предпринимателей с назначениями платежей: оплата по договору поставки (ООО «Стройтехника»), по договору подряда за выполненные работы, по договора подряда/субподряда (ООО «Строй-Интекс», ООО «Элитстрой Комплекс»), оплата за