Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 2 пункта 1 статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из содержания приведенной нормы следует, что все иные виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, не увеличивают стоимости основных средств.

При этом расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (пункт 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

По объекту: помещение, расположенное по адресу: г. Абакан,                                                     ул. Кати Перекрещенко, дом 5, кв. 2.

Как следует из материалов дела, Банком по договору купли-продажи приобретена в собственность у физических лиц квартира, расположенная по адресу: г. Абакан,                                 ул. Кати Перекрещенко, дом 5, кв. 2, общей площадью 50,2 кв.м., стоимостью 2 400 000 рублей. Согласно передаточному акту квартира передана Банку 26 мая 2009 года.

В соответствии с постановлением мэра г. Абакана от 06 августа 2009 года № 1460 данная квартира переведена в нежилое помещение с перепланировкой и переустройством под офис.

Инспекцией муниципального архитектурно-строительного надзора налогоплательщику было выдано разрешение от 13 августа 2009 года № 42-09р на производство строительно-монтажных работ по перепланировке и переоборудованию квартиры под офис.

17 августа 2009 года между Банком (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «ПРОЕКТ-ХОЛЛ» (Исполнитель) заключен договор №536 об оказании услуг, по условиям которого Исполнителем подготовлена проектно-сметная документация «Перепланировка квартиры под офисные помещения Банка, находящейся по адресу: г. Абакан,                                       ул. Кати Перекрещенко, дом 5, кв. 2», стоимость услуг по договору составила 28 000 рублей.

Из проектно-сметной документации следует, что перепланировка квартиры под офис представляет собой размещение в ней следующих помещений: клиентского зала (операционного), комнаты персонала, санузла, коридора, кассового узла, кабины клиента.

Для этого предусмотрено проведение следующих работ: устройство входа в существующем оконном проеме и крыльца; установка бронированной двери (спецоборудование); укрепление существующей перегородки металлическим листом по металлическому каркасу; установка бронеокна с лотком передачи (спецоборудование).

13 июля 2009 года между Банком (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Профит» (Подрядчик) заключен договор подряда № 518, согласно которому Заказчик обязался выполнить строительно-монтажные работы в помещении офиса, расположенного по адресу: г.Абакан, ул. Кати Перекрещенко, дом 5, кв. 2.

Из материалов дела следует, что строительно-монтажные работы проведены в июле-октябре 2009 года, о чем свидетельствуют следующие документы: акт о приемке выполненных работ № 1 от 18 ноября 2009 года за период с 13 июля 2009 года по 18 ноября 2009 года на сумму               391 107 рублей 95 копеек; счет-фактура № 00025 от 18 ноября 2009 года на сумму 348 375 рублей 95 копеек; акт о приемке выполненных работ № 1 от 30 сентября 2009 года за период с 13 июля 2009 года по 30 сентября 2009 года на сумму 63 630 рублей.

Из акта о приемке выполненных работ  от 30 сентября 2009 года № 1 следует, что проведены следующие работы:

- демонтированы старая электропроводка 50 метров, розетки выключателей 15 штук, точечные светильники 4 штуки;

- пробиты отверстия в бетонных стенах, в плитах перекрытия, штрабы;

- проложены кабель ВВГЗх1.5 и 3x2.5 - 129 метров, кабель ВВГ 3x2.5, 3x1.5, 2x2.5,4.1.5 -            129 метров, ВВГ 3x4 - 9 метров, ВВГ 3x10 - 30 метров;

- установлены ответвительные коробки - 25 штук, вводной щит, автомат АД-32, однополюсные автоматы - 11 штук, светильники 30 штук;

- произведено подключение к ВРУ (вводному распределительному устройству), подключение питающей линии с подстанции.

Из акта о приемке выполненных работ № 1 от 18 ноября 2009 года следует, что произведено снятие обоев, кафельной плитки, линолеума, демонтаж дверей и окон, ремонт швов плит перекрытия, устройство проема в бетонной стене, устройство отверстия в плите перекрытия, выравнивание стен, окраска и оклейка стен обоями, устройство потолка с облицовкой ГКЛ, окраска потолка, устройство пола из керамогранита, заполнение проема кирпичом, оштукатуривание заложенного дверного проема, установка дверей и окон, масляная окраска дверей, замена унитаза, и раковины, установка водосчетчика, замена радиаторов, кирпичная кладка перегородок и т.д. В помещении оборудована касса с укреплением существующей перегородки металлическим листом, с установкой бронированной двери и бронеокна с лотком передачи; клиентский зал (операционный); комната персонала; санузел; коридор; кабина клиента. Установленные в кассе дверь и бронеокно (узел передаточный пулестойкий) - давальческие включены в общую стоимость выполненных работ по акту № 1 от 18 ноября 2009 года.

Согласно акту приемки выполненных работ от 16 декабря 2009 года произведено обустройство входа (крыльцо, козырёк, отделочные работы, облицовка фасада плитами «Краспан»), оборудовано место для банкомата, а также благоустройство территории прилегающей ко входу (планировка площадки, устройство основания  под брусчатку, устройство покрытия из брусчатки, установка бордюра).

Объект принят в эксплуатацию актом приемочной комиссии от 22 октября 2009 года. В соответствии с пунктом 11 указанного акта технологические и архитектурно-строительные решения по предъявленному к приемке в эксплуатацию объекта характеризуются как реконструкция квартиры в девятиэтажном панельном доме под офис.

Приказом Председателя Правления Банка от 19 ноября 2009 года № 382-в дополнительный офис Банка, расположенный по адресу; г. Абакан, ул. Кати Перекрещенко, дом 5, пом. 2Н, был открыт 23 ноября 2009 года.

30 ноября 2009 Банком получено свидетельство о государственной регистрации  права собственности, в котором  обозначено назначение помещения: нежилое, общая площадь 49 кв.м.

В состав амортизируемого имущества в налоговом учете объект «помещение дополнительного офиса на Кати Перекрещенко» включен 20.11.2009. Балансовую стоимость имущества составила стоимость приобретения и стоимость перевода квартиры в нежилое помещение.

Стоимость работ, принятых по акту от 16 декабря 2009 года – 270 548 рублей 22 копейки (за исключением  благоустройства территории) отнесена Банком на увеличение стоимости  основного средства – дополнительного офиса. Работы по благоустройству территории в сумме 20 554 рубля 35 копеек включены в состав расходов, не уменьшающих прибыль.

Стоимость работ, принятых по актам от 30 сентября и 18 ноября 2009 года,  включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа о том, что понесенные Банком расходы осуществлены в связи с производством работ по перепланировке, переоборудованию, реконструкции и доведению до состояния, пригодного для использования, исходя из следующего.

Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 года № 80 (в ред. от 11 февраля 1986 года)                   «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» определено, что к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

При техническом перевооружении действующих предприятий могут осуществляться установка дополнительно на существующих производственных площадях оборудования и машин, внедрение автоматизированных систем управления и контроля, применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством, модернизация и техническое переустройство природоохранительных объектов, отопительных и вентиляционных систем, присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло-и электроснабжения. При этом допускаются частичная перестройка и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, и расширение существующих или строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (например, объектов складского хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных и других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по техническому перевооружению.

К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия.

Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей.

В силу пункта 3.14 постановления Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года № 279                      «Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений» не допускается за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт, производить работы, вызванные изменением служебного назначения здания.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993 года № 160, работы по осуществлению капитального строительства в форме реконструкции приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

В пунктах 7.3 и 7.4 главы 7 Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утверждённых Банком России 26 марта 2007 года № 302-П, отражено, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, срока полезного использования объектов основных средств, улучшения качества применения и так далее.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей объектов основных средств или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

Анализ указанных выше норм позволяет сделать вывод о том, что признаками реконструкции, модернизации, технического перевооружения являются: изменение служебного назначения, изменение основных технико-экономических показателей в целях улучшения эксплуатационных качеств, изменение планировки.

Отличие ремонта от реконструкции заключается в том, что целью первого являются профилактические мероприятия, устранение повреждений и неисправностей в целях предохранения и преждевременного износа основных средств. В результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические показатели,