Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

характеризуются как реконструкция магазина промышленных товаров в пятиэтажном кирпичном жилом доме под офис.

С учётом изложенного, для целей налогообложения прибыли, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, стоимость работ по исполнению электротехнической части проекта «Реконструкция магазина промышленных товаров под дополнительный офис Банка» влечет увеличение первоначальной стоимости основного средства, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Стоимость разработки проектно-сметной документации является частью расходов на реконструкцию магазина и, соответственно, должна погашаться путем начисления амортизации.

Довод Банка о том, судом первой инстанции не применен пункт 5.1 Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденного приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 № 312, в соответствии с которым замену электропроводки в здании следует рассматривать в качестве устранения неисправностей всех изношенных элементов, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку материалами дела подтверждается, что Банком выполнены работы не только по замене электропроводки. Из материалов дела следует, что Банком проведена реконструкции объекта, в результате которой помещение было доведено до состояния, пригодного для его использования в качестве дополнительного офиса (возведены перегородки из гипсокартона по металлическому каркасу, кирпичные перегородки с усилением металлическим листом по металлическому каркасу, установлена бронированная банковская дверь с окном из бронированного стекла, осуществлено остекление окон касс и т.д.).

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что Банк в 2009 году неправомерно включил в состав расходов на ремонт и расходов, связанных с реализацией, стоимость работ в сумме 196 781 рубль 56 копеек, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в размере 196 781 рубль 56 копеек и суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, в размере 39 356 рублей.

По объекту, расположенному по адресу: г. Красноярск, ул. Взлётная, зд. 5 «Г».

По договору аренды от 07 августа 2007 года общество с ограниченной ответственностью «Офисная недвижимость» передало Банку в аренду нежилые помещения №№ 3, 4, расположенные по адресу: г. Красноярск, ул. Взлетная, зд.5 «Г».  В соответствии с условиями договора Арендатор обязан осуществлять текущий и капитальный ремонт арендуемого имущества; осуществленные Арендатором улучшения арендованного недвижимого имущества,  которые могут быть отделимы без вреда для него, являются собственностью Арендатора, Арендодатель обязан возместить Арендатору после прекращения настоящего договора все расходы по улучшению недвижимого имущества, если эти улучшения являются неотделимыми без вреда для имущества и осуществлены Арендатором с письменного согласия на то Арендодателя.

Согласно дополнительному соглашению № 1 от 15 августа 2007 года к договору аренды от         07 августа 2007 года стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором, возмещению арендодателем не подлежит.

Банком направлено в адрес ООО «Офисная недвижимость» письмо от 15.08.2007 № 16/4042/1 с просьбой разрешить проведение перепланировки, необходимой для работы согласно профилю в арендованных помещениях. ООО «Офисная недвижимость» согласовало схему соответствующей перепланировки помещений.

В соответствии с договором от 20 августа 2007 года № 413, заключенным  Банком и индивидуальным предпринимателем Заблотовой Т.В., был подготовлен проект перепланировки помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Взлетная, д. 5 «Г» (дизайнерская разработка филиала).

По заказу Банка от 02 апреля 2008 года № 16/2135 обществом с ограниченной ответственностью «ПРОЕКТ-ХОЛЛ» подготовлена проектно-сметная документация «Перепланировка нежилого помещения 4 под офисные помещения банка (Красноярский филиал АКБ «Банк Хакасии» по улице Взлетная, 5 Г, в городе Красноярске).

Из проектно-сметной документации следует, что перепланировка будет производится на 1 и 2 этажах 16-ти этажного здания. На первом этаже предусмотрено размещение операционного зала, касс, на втором - офисных помещений банка.

Отдельным проектом предусмотрено устройство металлической лестницы открытого типа, соединяющей два этажа.

Кроме того, предусмотрено проведение следующих работ:

- на 1 этаже: выполнение ненесущих кирпичных перегородок до уровня потолка (120мм) с устройством дверных проемов и частично остекленных дверей в кабинах для клиентов, для отделения помещений кассового узла, каркаса из уголка с заполнением металлическим листом в помещении хранилища на всю высоту по периметру стен; установка в перегородках касс оконных проемов из бронированного стекла, с передаточным лотком и переговорным устройством, перегородок из ПВХ, частично остекленных в верхней зоне матовым стеклом, защитной банковской двери; остекление дверей;

- на 2 этаже: частичный демонтаж и установка новых кирпичных перегородок (120мм); установка металлических решеток в проемах лифтов, остекленной перегородки с дверным проемом (без установки двери); перегородок из ГКЛ с дверными проемами и остекленными дверьми.

20 августа 2007 года между Банком (Заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Профит» (Подрядчик) заключен договор подряда №411, в соответствии с условиями которого Заказчик обязуется выполнить ремонтные работы в помещении офиса, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Взлетная, зд. 5 «Г».

Обусловленные договором работы проводились Подрядчиком с марта 2007 года по июнь  2008 года, что подтверждается следующими документами: актом о приемке выполненных работ от 31 марта 2008 года № 1 на сумму 2 466 895 рублей 26 копеек; актом о приемке выполненных работ от 30 июня 2008 года № 2 на сумму 124 344 рубля 22 копейки; счетами - фактурами от 30 июня 2008 года №  00011 на сумму 2 591 239 рублей 48 копеек, от 14  января 2008 года № 00000001 на сумму 23 480 рублей 85 копеек.

Подрядчиком были выполнены следующие работы: установлены кирпичные перегородки и перегородки из ГКЛ; произведена теплозвукоизоляция образовавшихся кабинетов: помещение кассы было дополнительно укреплено металлической решеткой и металлическим листом; установлены бронеокна и бронедвери; произведено устройство подвесных потолков «Армстронг», «СгШа1о», натяжных потолков; изготовлены и установлены оконные металлические решетки; произведена облицовка пола керамогранитом, плиткой, положен ламинат, линолеум; произведена облицовка стен керамогранитом; изготовлена и установлена металлическая решетка на лифт, сделаны отделочные работы (обои, покраска).

20 августа 2007 года между Банком (Заказчик) и индивидуальным предпринимателем Пислевич А.И. (Исполнитель) заключен договор оказания услуг №412, в соответствии с условиями которого Исполнитель обязуется выполнить монтаж системы электроснабжения в офисе, расположенном по адресу: г. Красноярск, ул. Взлетная, зд. 5 «Г». Монтаж системы электроснабжения производился Исполнителем в январе - феврале 2008 года, о чем свидетельствует акт приема - передачи выполненных работ от 15 февраля 2008 года. Стоимость выполненных по договору работ составила 595 678   рублей 70 копеек.

При монтаже системы электроснабжения Исполнителем были выполнены следующие виды работ: протяжка кабеля в гофру; прокладка кабеля; устройство штрабы по бетону; установка и подключение щита освещения с подключением линий.

Приказом Председателя Правления Банка от 20 апреля 2008 года № 124-в дополнительный   офис Банка расположенный по адресу: г. Красноярск, ул. Взлетная, зд. 5 «Г», был открыт                   24 апреля 2008 года.

В рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес общества с ограниченной ответственностью «Офисная недвижимость» было направлено требование от               09 марта 2011 № ВС-15-08/03695 о представлении документов, касающихся приобретения   недвижимости,   находящейся   по адресу: г. Красноярск, ул. Взлетная, зд. 5 «Г».

17 марта 2011 года обществом с ограниченной ответственностью «Офисная недвижимость» были представлены документы, из которых следует, что организация приобрела недвижимое имущество по договору купли-продажи недвижимости от 25 июня 2007 года № 4 у общества с ограниченной ответственностью «АвиаТрэйд» и у индивидуального предпринимателя  Чучаловой (Продавцы). Согласно условиям договора Продавцы передают имущество Покупателю в исправном техническом состоянии (с исправными внутренними инженерными коммуникациями, присоединенными к внешним электрическим и тепловым сетям общего пользования и централизованным системам водоснабжения и канализации, и отдельными установленными приборами учета потребленной электрической энергии), без чистовой отделки.

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью «Офисная недвижимость» сообщило о том, что приобретенное недвижимое имущество до передачи в аренду не использовалось, возмещение стоимости неотделимых улучшений не осуществлялось.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля был допрошен руководитель общества с ограниченной ответственностью «Профит» Змазнев А.В.

Из протокола допроса Змазнева А.В. от 22 марта 2011 года следует, что в помещениях, где общество с ограниченной ответственностью «Профит» должно было проводить работы по договору от 20 августа 2001 года № 411, заключенному с Банком, отделочные работы до этого не проводились, бетонные стены были только поштукатурены, потолок без отделки, помещения не эксплуатировались.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия ремонт и капитальный ремонт основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Понятие текущего и капитального ремонта содержится в ведомственных строительных нормах ВСН 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденных приказом Госкомархитектуры Российской Федерации при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 года № 312 (далее – Ведомственные строительные нормы 58-88 (р)), в которых определено, что ремонт здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий по устранению физического и морального износа, не связанных с изменением основных технико-экономических показателей здания, капитальный ремонт здания - это ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

В пункте 5.1 Ведомственных строительных норм 58-88 (р) установлено, что капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.

В силу пункта 5.3 Ведомственных строительных норм 58-88 (р) при реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться: изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка; повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных); улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

Таким образом, капитальный ремонт здания предполагает восстановление его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей.

Согласно пункту 3.14 постановления Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года № 279                  «Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений», не допускается за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт, производить работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания или сооружения.

В силу пункта 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года №160, работы по осуществлению капитального строительства в форме реконструкции приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в арендованном нежилом помещении, расположенном по адресу: г. Красноярск, ул. Взлетная, зд.5«Г», Банком производились работы по реконструкции и переоборудованию, доведению до состоянии, пригодного для использования, исходя из следующего.

Помещения до передачи в аренду и до проведения работ по перепланировке не эксплуатировались (здание построено в конце 2006 года, помещения проданы в июне 2007 года, договор аренды заключен 7 августа 2007 года, 15 августа 2007 года Банком запрошено разрешение у Арендодателя на проведение перепланировки в арендованных помещениях).

Все работы, в том числе и спорные,  выполнялись по проекту  перепланировки помещений торговых залов под банковский офис. Указанные работы не были связаны с устранением физического и морального износа элементов помещений, восстановлением или заменой их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели, демонтажные работы не производились.

Таким образом, проведенные работы содержат признаки достройки, дооборудования, доведения до пригодного к эксплуатации состояния, реконструкции. Соответственно, стоимость этих работ является капитальными вложениями в арендованные основные средства, так как:

-    работы проводились