Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не изменяются производственные площади.

Целью реконструкции является изменение и улучшение первоначально принятых показателей функционирования объекта основных средств.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что выполненные Банком работы на объекте по адресу: г.Абакан, ул. Кати Перекрещенко, дом 5, кв. 2, является реконструкцией помещения, поскольку в результате проведенных работ во всех спорных помещениях изменилось их служебное назначение, произошло изменение технико-экономических показателей.

В соответствии с положениями пункта 5.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждённого письмом Минфина Российской Федерации от                   30 декабря 1993 года № 160, здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки - передачи основных средств. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Положение о бухгалтерском учёте основных средств и пункты 1 и 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают постановку на учет в качестве объектов основных средств имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией после доведения его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Из материалов дела следует, что приобретенное Банком помещение являлось жилым (квартирой) и не могло использоваться в качестве офиса банка.

Согласно Инструкции Центрального Банка Российской Федерации от 14.01.2004 № 109-И           «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций», действовавшей в          2008 - 2009 годы, помещения подразделений кредитных учреждений должны были соответствовать установленным параметрам технической укрепленности и надежности.

В соответствии с положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» техническая укрепленность помещений для совершения операций с ценностями должна обеспечивать защиту жизни работников, сохранность ценностей и достигается применением совокупности защитных средств в соответствии с установленными требованиями законодательством Российской Федерации. Помещения для совершения операций с ценностями должны быть оснащены охранно - пожарной и тревожной сигнализацией с выводом сигналов на пост охраны.

Арбитражный суд полагает, что после приобретения квартиры  в процессе проведения спорных видов работ Банком помещение доведено до состояния пригодного для использования в качестве  офиса банка. Документы, подтверждающие соответствие на момент приобретения Банком на праве собственности помещения (квартиры) требованиям, предъявляемым к помещениям для совершения операций с ценностями, в материалы дела не представлены.

Перечисленные в актах приемки работы были направлены на переоборудование помещения для использования в банковской  деятельности (оборудована касса с укреплением существующей перегородки металлическим листом, с установкой бронированной двери и бронеокна с лотком передачи; клиентский зал (операционный); комната персонала; санузел; коридор; кабина клиента).

Все работы, в том числе и спорные, выполнялись в рамках проектно-сметной документации «Перепланировка квартиры под офисные помещения Банка, находящейся по адресу: г. Абакан, ул.Кати Перекрещенко, дом 5, кв. 2».

Объект принят в эксплуатацию как результат реконструкции квартиры под банковский офис и включен в состав амортизируемого имущества по окончании работ (ноябрь 2009 года).

С учетом изложенного, расходы Банка по перепланировке и переоборудованию, реконструкции, доведению до состояния, пригодного для использования, приобретенного в собственность имущества, не могут быть признаны расходами на ремонт основных средств и, следовательно, должны учитываться как расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о том, что понесенные Банком расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства, и неправомерно включены Банком в состав расходов, связанных с реализацией, в связи с чем вывод налоговой инспекции  о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в размере                   454 737 рублей 95 рублей и суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет, в размере 90 948 рублей, является обоснованным.

Довод Банка о том, что  пункт 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, не подлежал применению судом при принятии решения, в силу прямого указания, содержащегося в пункте 1 указанного положения, подлежит отклонению, поскольку положения пункта 26  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 не противоречит положениям налогового законодательства.

Довод Банка о том, что ссылка суда первой инстанции на пункт 5.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 № 160, противоречит пункту 1.6 «Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, временно не используемой в деятельности кредитной организации, утверждённого Центральным банком Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П, не принимается судом апелляционной инстанции.

Пунктом 1.6 Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 26.03.2007 № 302-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом, абзацем 3 указанной нормы установлено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Таким образом, применение судом первой инстанции пункта 5.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 № 160, не противоречит Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 26.03.2007 № 302-П.

Довод Банка о том, что налоговым органом не представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие улучшение функционирования нежилого помещения, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку из имеющихся в материалах дела документов следует обратное.

По объекту: помещение, расположенное по адресу: ул. Лазо, 5 в г. Абаза.

Как следует из договора купли-продажи от 15 октября 2009 года, Банк приобрёл в собственность у физического лица нежилое помещение, расположенное по адресу: г.Абаза, ул.Лазо, дом 5, пом. 63Н, общей  площадью 196,4 кв.м., стоимостью 3 000 000 рублей. Согласно передаточному акту нежилое помещение передано Банку 15 октября 2009 года.

В соответствии с экспликацией до продажи Банку нежилое помещение использовалось как магазин.

В пункте 4 договора купли-продажи магазина указано, что помещение находится в надлежащем качественном состоянии, соответствует санитарно-техническим нормам и правилам.

Данное помещение было приобретено Банком с целью открытия дополнительного офиса и в деятельности Банка до проведения работ не использовалось.

Администрацией муниципального образования г. Абаза 30 ноября 2009 года Банку выдано разрешение № 210 на реконструкцию помещения, расположенного по адресу: г.Абаза,                       ул. Лазо, дом 5, пом. 63Н.

09 ноября 2009 года Банком (Заказчик) с обществом с ограниченной ответственностью «ПРОЕКТ-ХОЛЛ» (Исполнитель) заключен договор об оказании услуг, в соответствии с условиями которого Исполнителем была подготовлена проектно-сметная документация «Реконструкция магазина промышленных товаров под дополнительный офис Банка, находящегося по адресу: г. Абаза, ул. Лазо, дом 5», стоимость услуг по договору  составила  35 000 рублей.

Названный проект состоит из архитектурно-строительной части; технологической части; сантехнической части; электротехнической части.

В соответствии с проектно-сметной документацией при реконструкции магазина промышленных товаров под офис Банка необходимо осуществить следующие работы: возведение перегородок из гипсокартона по металлическому каркасу, кирпичной перегородки с усилением металлическим листом по металлическому каркасу; установку бронированной банковской двери с окном из бронированного стекла; остекление окон касс.

Из представленных в материалы дела документов следует, что до реконструкции помещение состояло из тамбура, четырех торговых залов, двух подсобных помещений, кабинета, санузла, 2 шкафов, общей площадью 197,48 кв.м.

Экспликация помещения состояла из 11 пунктов. После реконструкции площадь помещения составила 194,77 кв.м., экспликация помещения состоит из 17 пунктов: тамбур, операционный зал, холл, 4 кассы, 3 кабинета, кредитный зал, 2 подсобных помещения, комната персонала, санузел, кассовый зал, кассовый коридор.

Электротехническая часть работ по проекту «Реконструкция магазина промышленных товаров под дополнительный офис Банка, находящегося по адресу: г. Абаза, ул. Лазо, дом 5», выполнена обществом с ограниченной ответственностью «Универсал» (Подрядчик) в ноябре-декабре              2009 года по договору подряда № 547 от 17 ноября 2009 года, о чем свидетельствуют следующие документы:  акт о приемке выполненных работ № 1 от 25 декабря 2009 года на сумму                        161 781 рубль 56 копеек; счет-фактура № 00037 от 31 декабря 2009 года на сумму 161 781 рубль  56 копеек.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 1 от 25 декабря 2009 года общество с ограниченной ответственностью «Универсал» выполнены, в том числе, следующие виды работ:

- снятие старой электропроводки - 50 м, снятие розеток, выключателей 33 штуки, снятие светильников 37 штук, снятие щита 2 штуки;

- прокладка кабеля ВВГ 3x1,5 в штробе - 415 м, прокладка кабеля ВВГ 3x2,5 в штробе - 561м, установка ответвительных коробок 64 штуки, установка кабель канала 80x40 мм -12 м, установка розеток - сетевых 15 штук, силовых 12 штук, установка распредщита.

В материалах дела имеются копии технических паспортов помещения по адресу: г.Абаза, ул.Лазо, 5. В соответствии с техническим паспортом  по состоянию на 24 сентября 2009 года (на дату приобретения) указано наименование объекта: Помещение 63Н, по состоянию на 19 января 2010 года (после проведения спорных работ), указано наименование объекта - «Офис АКБ «Банка Хакасии».

В разделе III «Исчисление площадей и объемов» в техпаспорте от 2009 года указана площадь помещения 229,7 кв.м и высота 2,8 м; в техпаспорте от 2010 года - площадь помещения 262,4 кв.м, высота 2,9 м.

В соответствии с пунктом 9 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от                   04 декабря 2000 года № 921, внеплановая техническая инвентаризация и оформление кадастрового паспорта, содержащего уточненные сведения об объекте, производятся в случае изменения технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, изменение уровня инженерного благоустройства и т.п.).

Также на отражение в техническом паспорте здания (объекта) результатов проведенной реконструкции указано в Приказе Госкомархитектуры от 23 ноября 1988 года № 312                         «Об утверждении ведомственных строительных норм Госкомархитектуры «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения».

Представленные в материалы дела  технические паспорта по состоянию на 2009 год                        и 2010 год свидетельствуют о том, что оформление технического паспорта после проведения работ связано с изменением технических и качественных характеристик объекта, а также об изменении его служебного назначения.

С учётом изложенного, суд первой инстанции пришел правомерному выводу о том, что изменение служебного помещения не означает только перевод его из жилого в нежилое, под изменением служебного помещения законодатель понимает изменение назначения помещения, т.е. цели, для которой оно используется.

В рассматриваемом случае, была изменена цель использования, то есть изменено служебное назначение помещений.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом налогового органа о том, что проведенные Банком работы содержат признаки достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации:

1)  вызваны изменением служебного назначения помещения;

2)  являются составной частью проекта «Реконструкция магазина промышленных товаров под дополнительный офис Банка, находящегося по адресу: г. Абаза, ул. Лазо, дом 5», то есть проекта, направленного на изменение служебного назначения нежилого помещения;

3)  произведена замена морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное, проложена система электроснабжения во вновь созданных помещениях, проложена компьютерная сеть к рабочим местам работников офиса;

4)  работы направлены на приведение помещения в состояние, пригодное для эксплуатации в качестве дополнительного офиса банка;

5)  переустройство объекта направлено на повышение его технико-экономических показателей в целях улучшения качества обслуживания клиентов;

6)  в акте приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта технологические и архитектурно-строительные решения по объекту