Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 05.09.2012 по делу n А33-18032/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

пункта 2 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Установление различных сроков полезного использования в отношении спорных объектов также свидетельствует о том, что отдельные принадлежности УПАТС могут рассматриваться как самостоятельные объекты основных средств.

Таким образом, обществом правомерно приняты к бухгалтерскому учету 221 единица основных средств со своей определенной первоначальной стоимостью и сроком полезного использования. Поскольку стоимость отдельных единиц не превышала 20 000 рублей, то затраты на такие объекты основных средств правомерно были учтены обществом единовременно.

С учетом изложенного доначисление налоговым органом 389 126 рублей 29 копеек налога на прибыль, 3333 рублей 37 копеек пени по налогу на прибыль, применение ответственности в виде штрафа в размере 31 326 рублей 61 копейки является неправомерным.

Также суд апелляционной инстанции считает неправомерным доначисление обществу                128 715 рублей 60 копеек налога на имущество организаций, 12 513 рублей 15 копеек пени и штрафа в размере 12 019 рублей  53 копейки

Имущественный объект принимается к учету в качестве основного средства при соблюдении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01, в том числе доведения объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации.

В соответствии с пунктами 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

УПАТС приняты обществом к учету с подписанием акта о приеме-передаче объектов основных средств от 10.12.2008 и введением их в эксплуатацию, с указанного момента стоимость данных объектов была включена обществом в налоговую базу для исчисления налога на имущество. При этом иные объекты, стоимость которых составляла мене 20 000 рублей, были приняты налогоплательщиком в целях бухгалтерского учета в качестве самостоятельных объектов основных средств, налог на имущество отдельно в отношении каждого из таких объектов не исчислялся.

Инспекция считает необоснованным вывод суда о своевременном отражении заявителем объектов УПАТС на счете 01 «Основные средства», поскольку данные объекты были приведены в состояние готовности к эксплуатации в мае 2008 года, общество не подтвердило факт проведения в период с мая по декабрь 2008 года работ по созданию технологических каналов связи, необходимых для приведения спорных УПАТС в состояние, пригодное для использования.

Актом о приеме-передаче объекта основных средств от 10.12.2008 подтверждается факт ввода в эксплуатацию объектов основных средств – УПАТС после проведения строительства каналов связи и создания единого цифрового технологического пространства, то есть после приведения объектов в состояние готовности к эксплуатации.  Таким образом, общество правомерно отразило объекты УПАТС на счете 01 «Основные средства» после подписания акта приема-передачи объекта основных средств, а их стоимость была включена в налоговую базу для исчисления налога на имущество в соответствии со статьей 375 Кодекса.

С учетом вывода о том, что  УПАТС, консоли расширения, источник бесперебойного питания, система конференц-связи, телефонные аппараты, медиа-шлюзы не образуют единого объекта основных средств, вывод налогового органа о наличии у общества таких объектов обложения налогом на имущество, каждый из которых представляет собой комплекс конструктивно сочлененных объектов, является необоснованным.

Согласно оспариваемому решению инспекции налогоплательщиком необоснованно списана в расходы сумма начисленной амортизации с использованием повышающего коэффициента 2 к норме амортизации основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, за 2008 год в сумме 69 422 613 рублей, за 2009 год – в сумме 59 734 718 рублей 72 копейки. При этом вывод налогового органа основан на том, что механизм ускоренной амортизации применен налогоплательщиком к основным средствам, изначально имеющим определенную степень защиты либо предназначенным для работы в условиях агрессивной среды, вследствие чего основания для применения повышающего коэффициента амортизации отсутствуют.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Кодекса (действовавшим в 2008 году)  налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Следовательно, право на применение повышенного коэффициента законодательство связывает именно с фактическим нахождением объектов основных средств в условиях агрессивной среды.

Аналогичные нормы содержатся в статье 259.3 Кодекса, подлежавшей применению в                 2009 году.

В целях главы 25 Кодекса под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Заявителем на основании приказов генерального директора общества от 18.11.2009 №226-пр «О применении ускоренной амортизации в 2008 году» и от 27.11.2009 №231-пр «О применении ускоренной амортизации в 2009 году» был применен повышающий коэффициент 2 к норме амортизации в отношении следующих объектов основных средств:

по филиалу «Разрез Березовский-1» -  экскаваторов роторных ЭРШРД-5250 №139/1, ЭРШРД -5250 №139/2; экскаваторов карьерных гусеничного типа ЭКГ-4У; конвейера ленточного КЛМ-5250 № 4; конвейера ленточного наклонного КЛН-5250 № 2; конвейера ленточного обводного КЛО-5250 № 1; конвейера магистрального КЛМ-4500; аккумулирующих бункеров с пристройками и оборудования; здания дробильного устройства; здания корпуса погрузки; галереи от аккумулирующих бункеров до здания дробильного устройства;

по филиалу «Разрез Назаровский» - нежилого здания общей площадью 1817,10 кв.м. (котельной);  котла ДКВР-10/13-250С;  экономайзера ЭБ-1-330И; питателя КЛ-8.0А;  воздухоподогревателей ВП-0-300; топки ЗП-РПК-2-2600/2440; деаэратора ДА 50/15; редукционной установки РУ 30 1,3/0,07/2009; подогревателя сетевой воды ПСВ 200-7-15.

В качестве основания применения ускоренной амортизации названные приказы генерального директора общества содержат указание по филиалу «Разрез Березовский-1» на контакт основных средств с взрыво-пожароопасной средой (уголь), по филиалу «Разрез Назаровский» на использование основных средств в условиях агрессивной среды.

Также налогоплательщик, ссылаясь на положения Федерального закона от 21.07.1997              №116-ФЗ  «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», Правила регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 24.11.1998 №1371, считает, что указанные объекты основных средств используются на угольном разрезе и в котельной, которые отнесены к опасным производственным объектам.

В подтверждение данного обстоятельства заявителем в инспекцию были представлены свидетельства о регистрации опасных производственных объектов от 17.07.2007 №А66-03063, от 13.02.2009 №А66-03063, от 26.05.2009 №А66-03063; карты учета объектов в государственном реестре опасных производственных объектов; лицензия от 05.02.2009 №ВП-66-000903 (ЖКНУ) на эксплуатацию взрывопожароопасных производственных объектов сроком действия до 05.02.2012.

Под агрессивной технологической средой (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».

К агрессивной среде приравнивается работа оборудования в контакте с агрессивной средой, если эта среда в фактических условиях эксплуатации оборудования может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Согласно карте учета объекта в государственном реестре опасных производственных объектов в отношении разреза угольного «Березовский-1» обществом осуществляется на данном объекте эксплуатация взрыво-пожароопасных объектов.

По результатам налоговой проверки инспекция установила, что экскаваторы ЭРШРД-5250 №139/1, ЭРШРД -5250 №139/2, ЭКГ-4У  используются в процессе добычи и погрузки угля; конвейер ленточный КЛМ-5250 № 4; конвейер ленточный наклонный КЛН-5250 № 2; конвейер ленточный обводной КЛО-5250 № 1; конвейер магистральный КЛМ-4500 включены в технологическую цепочку транспортировки угля; аккумулирующие бункера с пристройками и оборудованием, здание дробильного устройства, здание корпуса погрузки, галереи от аккумулирующих бункеров до здания дробильного устройства используются для хранения, переработки и погрузки угля.

Налоговый орган не оспаривает, что добываемый на угольном разрезе уголь и возникающая при добыче, транспортировке, хранении и погрузке угольная пыль относится к взрыво-пожароопасным веществам.

Инспекция считает, что указанные основные средства изначально предназначены для работы с углем, соблюдение техники безопасности при эксплуатации этих объектов приводит к исключению аварийной ситуации, поэтому сам контакт рассматриваемых объектов с углем не является причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Между тем, из технических паспортов на экскаваторы, конвейеры ленточные следует, что они предназначены для работы не только с углем и иными опасными веществами, но и в условиях, не связанных с контактом с агрессивной технологической средой. Также налоговый орган не оспаривает, что аккумулирующие бункера с пристройками и оборудованием; здание дробильного устройства; здание корпуса погрузки; галереи от аккумулирующих бункеров до здания дробильного устройства используются в условиях контакта с агрессивной технологической средой.

Указанные объекты основных средств специально не предназначены для работы в условиях контакта с агрессивной технологической средой, их эксплуатация в контакте с агрессивной средой может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации, поэтому налогоплательщик правомерно применил ускоренную амортизацию в отношении объектов основных средств по филиалу «Разрез Березовский-1» с указанием на их контакт с взрыво-пожароопасной средой (углем).

Из карты учета объекта в государственном реестре опасных производственных объектов в отношении котельной филиала «Разрез Назаровский» следует, что данный объект отнесен к опасным производственным объектам по признаку использования оборудования, работающего под давлением более 0,07 Мпа или при температуре нагрева воды более 115 градусов Цельсия.

Согласно техническим паспортам котел ДКРВ-10/13-250С предназначен для выработки насыщенного или слабо перегретого пара на технологические нужды промышленных предприятий, систем отопления, вентиляции и горячего водоснабжения; экономайзер ЭБ-1-300 предназначен для нагрева питательной воды теплом уходящих дымовых газов; воздухоподогреватели ВП-0-300 применяются для комплектации котлов в качестве единственной хвостовой поверхности нагрева; питатель КЛ-8.0А предназначен для подачи нелипких сыпучих материалов; топка ЗП-РПК-2-2600/2440 предназначена для установки к паровым и водогрейным котлам для слоевого сжигания каменного и бурого углей; деаэратор ДА 50/15 предназначен для удаления коррозионно-агрессивных газов; редукционная установка РУ 30 1,3/0,07/2009 применяется в схемах энергоблоков для редуцирования давления и снижения температуры пара до заданных параметров; подогреватель сетевой воды ПСВ 200-7-15 предназначен для подогрева сетевой воды греющим паром из отбора турбины или паром котлов в системах теплоснабжения.

Следовательно, котельная филиала «Разрез Назаровский» является опасным производственным объектом в связи с использованием вышеприведенного оборудования, которое  предназначено для работы в контакте с опасной средой, является механической границей агрессивной среды и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя. Срок полезного использования данного оборудования установлен с учетом его предназначения для работы при высоких давлении и температуре нагрева воды, поэтому использование такого оборудования по его назначению в отсутствие доказательств контакта с иными агрессивными средами  (внешними условиями эксплуатации такого оборудования) не может являться основанием для ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования.

Таким образом, применение обществом повышающего коэффициента 2 для основных средств, указанных в приказах генерального директора общества от 18.11.2009 №226-пр  и от 27.11.2009 №231-пр по филиалу «Разрез Назаровский» со ссылкой на их использование в условиях агрессивной среды является неправомерным, так как налогоплательщик не доказал, что использовал данное оборудование  в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в условиях опасной среды, не предназначенной для его  эксплуатации.

Налоговым органом в материалы дела представлен расчет налога на прибыль, пеней и штрафа, начисленного в связи с неправомерным применением заявителем специального коэффициента в отношении спорных объектов по филиалу «Разрез Назаровский», согласно которому данное нарушение повлекло неполную уплату налога на прибыль в сумме 93 269 рублей 12 копеек за 2008 год и  71 579 рублей 78 копеек за 2009 год, пеней в сумме  786 рублей за                 2008 год и 723 рубля 87 копеек за 2009 год, штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме               7386