Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 по делу n А69-2823/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

и текущему содержанию города Кызыла, утвержденных в установленном порядке (далее - получатели субсидий) (пункт 2). Субсидии предоставляются в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в бюджете города Кызыла на соответствующий финансовый год (пункт 10). Основанием предоставления субсидии является договор (соглашение) о предоставлении субсидии и отчет о недополученных доходах. Сторонами договора (соглашения) являются Мэрия города Кызыла и получатели субсидий (пункт 11).

Постановлением Мэра города Кызыла №580 от 12.03.2010 утвержден график финансирования субсидий на 2010 год по разделу «Жилищное хозяйство», получатель субсидий – общество с ограниченной ответственностью управляющая компания «Жилсервис».

Постановлением мэрии г. Кызыла от 16.03.2011 № 448 утвержден Порядок предоставления в 2011 году из бюджета города Кызыла субсидий на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города, организации и содержанию мест захоронения, который содержит аналогичные положения. Так, пунктом 10 предусмотрено, что субсидии предоставляются в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных в бюджете города Кызыла на соответствующий финансовый год. Размер субсидии на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла, организации и содержанию мест захоронения определяется по фактическим затратам с учетом фактически выполненного объема работ. Субсидии предоставляются ежемесячно.

Как установлено ответчиком в ходе проверки и следует из представленных в материалы дела доказательств, предприятием в 2010 году из местного бюджета получены субсидии на благоустройство и текущее содержание города в сумме 99 794 200 рублей, в первом полугодии 2011 года – в сумме 56 554 200 рублей.

В подтверждение данных обстоятельств в материалы дела были представлены и приобщены договор №4 на финансирование работ на содержание водоколонок от 16.03.2010, муниципальный контракт №14/10 от 23.08.2010 и договоры на предоставление субсидий из бюджета города Кызвла на возмещение недополученных доходов за услуги по благоустройству и текущему содержанию города Кызыла №128 от 14.01.2010, №131 от 04.02.2010, №132 от 12.02.2010, №133 от 26.02.2010, №135 от 14.03.2010, №138 от 22.03.2010, №141 от 27.04.2010, №143 от 24.05.2010, №145 от 24.06.2010, №156 от 31.08.2010, №157 от 06.09.2010, №158 от 14.09.2010, №159 от 14.09.2010, №160 от 15.09.2010, №161 от 15.10.2010, №166 от 18.10.2010, №168 от 24.11.2010, №170 от 02.12.2010, №176 от 03.12.2010.

На основании изложенного, Контрольный комитет вправе проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия в пределах предоставленных субсидий из местного бюджета; в случае выявления нарушений – выносить представление по устранению нарушений.

По эпизоду об искажении экономической отчетности в сумме 382 700 рублей.

Согласно акту ревизии от 31.10.2011 искажение экономической отчетности в сумме 382 700 рублей выразилось в том, что согласно экономическому анализу за 2010 год расходы на изготовление и установку аншлагов и номеров на дома составили 715 000 рублей, а фактически на изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома выставлено подрядчиками счетов-фактур на сумму 332 300 рублей (договор от 03.08.2010 с ООО Рекламное агентство «Корона» (далее также - ООО «Корона») на изготовление аншлагов и номеров на дома, счет-фактура от 20.08.2010 № 4696; договор от 21.06.2010 с индивидуальным предпринимателем Спириным В.Г., счет-фактура от 29.07.2010 № 6 на установку аншлагов и номерных знаков; договор от 02.08.2010, счет-фактура от 30.09.2010 № 001, платежные документы).

В соответствии со статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно приказу Министерства финансов (далее - Минфин) Российской Федерации  от 31.10.2000 № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» для расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Как следует из пояснений предприятия и представленных в материалы дела доказательств, предприятием сделана бухгалтерская запись Дт. 20 (Основное производство ТСГ) Km 60-1 (Кредиторская задолженность в пользу ООО «Корона») сумма 1 019 140 рублей. После проведенной частичной оплаты по состоянию на 23 ноября 2009 года согласно подписанному акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 23.11.2009 задолженность МУП «Благоустройство» в пользу ООО Рекламное агентство «Корона» составляла 708 728 рублей по изготовлению аншлагов улиц и изготовлению номеров на дома. На данную сумму задолженности между предприятием и ООО Рекламное агентство «Корона» подписано мировое соглашение от 17.03.2010.

В бухгалтерском балансе предприятия на 31.12.2009 данная задолженность числится в общей кредиторской задолженности в графе 4 строка 620 пассива баланса «Кредиторская задолженность», а также графа 4 строка 621 «в том числе поставщики и подрядчики» 9482 тысяч рублей и расшифровывается конкретно по поставщикам в приложении «Список кредиторов на 01.01.2010» (строка 46 «ООО «Корона» - 718 тысяч рублей). В отчете о прибылях и убытках за 2009 год сумма выполненных работ в размере 1 019 140 рублей вошла в графу 3 строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».

В бухгалтерском балансе за 2010 год данная задолженность в размере 718 тысяч рублей числится в графе 3 строка 621 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам на начало отчетного года». Отчет о прибылях и убытках на основании Приказа Минфина Российской Федерации  от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, а также приказа Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н составляется за отчетный период и данные проставляются в графу 3, то есть за 2010 год, а данные 2009 года приводятся в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года». По графе 3 отчета о прибылях и убытках числится в себестоимости сумма оказанных услуг ООО «Короной» в размере 332,3 тысяч рублей. А денежные средства,  использованные на погашение задолженности перед ООО «Корона» показаны в графе 3 по строке 010 «Выручка от продажи товаров работ (услуг)», направление использования которых расписано в пояснительной записке к отчету за 2010 год (т. 1 л.д. 106-108).

Согласно и пояснительной записке к бухгалтерскому балансу (т. 1 л.д. 106-107) финансовые средства, поступившие из местного бюджета за 2010 год, использованы предприятием, в том числе на аншлаги на дома (ООО «Корона») в сумме 715 000 рублей.

Анализ финансовой деятельности предприятия за 2010 (т. 2 л.д. 149-150) не подписан уполномоченными лицами предприятия, в связи с чем не может быть принят судом апелляционной инстанции в качестве допустимого доказательства по делу. При этом, суд апелляционной инстанции в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценивает иные представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в совокупности.

Согласно пояснениям предприятия денежные средства ООО «Корона» оплачены предприятием через службу судебных приставов на основании инкассового поручения от 27.05.2010 № 1 в размере 715 521 рубль 64 копейки, в том числе 708 728 рублей задолженности и 6793 рубля 64 копейки государственной пошлины согласно определению Арбитражного суда Республики Тыва от 17.03.2010 по делу № А69-22/2010.

Согласно пояснениям предприятия в 2010 году также перечислялись денежные средства за изготовление аншлагов в общей сумме 332,3 тысяч рублей, которые являлись текущими платежами по договорам, заключенным уже в 2010 году. При этом, предприятие указывает на то, что ответчиком при проведении проверки учтены только текущие платежи и не учтена кредиторская задолженность за 2009 год, первичные документы с актами выполненных работы по которым были подшиты в бухгалтерских документах 2009 года и учтены в себестоимости 2009 года. Данный учет произведен предприятием в соответствии с учетной политикой, действующей на предприятии в 2009 году, «по методу начисления», то есть расходы приняты к учету в том периоде, в котором они произведены (пункт 5.1 приложения № 1 к приказу МУП «Благоустройство» от 31.12.2009 № 232 и пункт 5.1 приложения № 1 к приказу от 10.01.2009 № 2).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (часть 1). Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (часть 2). Основными задачами бухгалтерского учета являются, в том числе:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами (часть 3).

Статьей 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен состав бухгалтерской отчетности. Так, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (часть 1). Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит в том числе из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; пояснительной записки (часть 2). Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (часть 4).

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (пункт 6). Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пункт 11). Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (пункт 18).

В соответствии со статьями 272, 273 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках отражаются одним из двух способов: по методу начисления или по кассовому методу. При использовании метода начисления – расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса (статья 272 Налогового кодекса Российской Федерации). Следовательно, расходы отражаются в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках, после того как они фактически возникли.

При использовании кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках только после их оплаты, то есть принимаются к учету только те расходы, которые предприятием приняты к учету и оплачены.

В соответствии с пунктом 5 учетной политики предприятия на 2009 и 2010 годы в налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Так, по строке 620 раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерских балансов предприятия за 2009 и 2010 годы кредиторская задолженность предприятия по состоянию соответственно на 31.12.2009 и 01.01.2010 отражена в сумме 41 706 тысяч рублей, в том числе кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам указана в сумме 9482 тысяч рублей - строка 621 раздела V «Краткосрочные обязательства», в том числе кредиторская задолженность предприятия за изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома перед ООО «Корона» составила 718,0 тысяч рублей.

В 2010 году на изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома выставлено подрядчиками и принято к учету предприятием расходов на сумму 332,3 тысяч рублей (счет-фактура  от 29.07.2010 № 6 - 159,4 тысяч рублей, счет-фактура от 20.08.02010 № 4696 - 128,7 тысяч рублей, счет-фактура от 30.09.2010 № 001 - 44,2 тысяч рублей).

Следовательно, расходы предприятия на изготовление и установку аншлагов и номерных знаков на дома в 2010 году составили 332,3 тысяч рублей, что также подтверждается предприятием.

Однако в отчете о прибылях и убытках за 2010 год в графе 020 предприятие указало сумму -115 825,0 тысяч рублей, в том числе 715,0 тысяч рублей за изготовление и установку аншлагов в 2009-2010 годах (что следует из пояснительной записки (т.1, стр. 106-107)), из них 382,7 тысяч рублей - задолженность прошлых лет, которая уже была учтена предприятием в расходах в бухгалтерском учете в том периоде, в котором она возникла, а именно в отчете о прибылях и убытках за 2009