Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 по делу n А69-2823/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда,                предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации определена обязательные для включения условия, в том числе: место работы; трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы); дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с настоящим Кодексом или иным федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя) и другие. Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями.

Статьей 58 Трудового кодекса Российской Федерации установлен запрет на заключение срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных для работников, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.

Статья 59 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает случаи заключения срочного трудового договора. Срочный трудовой договор заключается, в том числе:

на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы;

на время выполнения временных (до двух месяцев) работ;

для выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона);

с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее завершение не может быть определено конкретной датой и в других случаях, предусмотренных данной статьей.

Из содержания изложенных норма права следует, что работник лично и за определенную плату выполняет в организации определенную трудовую функцию, подчиняясь при этом установленным в организации правилам внутреннего трудового распорядка, работодатель создает соответствующие  условия труда.

При заключении трудового договора гражданин приобретает правовой статус работника со всеми вытекающими из этого последствиями и гарантиями, предусмотренными трудовым законодательством. В частности, работник имеет право на предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором; рабочее место, соответствующее условиям, предусмотренным законодательством и коллективным договором; отдых, обеспечиваемый установлением нормальной продолжительности рабочего времени, сокращенного рабочего времени для отдельных профессий и категорий работников, предоставлением еженедельных выходных дней, нерабочих праздничных дней, оплачиваемых ежегодных отпусков; профессиональную подготовку, переподготовку и повышение своей квалификации и так далее. В случае причинения при исполнении обязанностей по трудовому договору вреда жизни или здоровью работнику гарантируется возмещение  такого вреда.

Названным правам работника корреспондируют соответствующие обязанности работодателя.

В соответствии с частью 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Следовательно, договор подряда характеризуется следующими признаками: наличие задания заказчика на выполнение определенной работы; наличие результата работы, то есть для гражданско-правового договора подряда важен только результат работы.

При осуществлении работы по трудовому договору правовой регламентации подлежит сам процесс труда и условия, в которых этот процесс осуществляется. В гражданском  правоотношении процесс труда и условия его осуществления находятся за пределами договорной регламентации.

При проведении проверки ответчиком не установлено, в акте ревизии от 31.10.2011 не указано и при рассмотрении дела в суде ответчиком не проведен анализ наличия (отсутствия) вышеуказанных признаков трудового договора или признаков гражданско-правового договора применительно к каждому их спорных договоров; соответствующие доказательства и их анализ не представлены. Следовательно, ответчиком не доказано, какие конкретно суммы субсидий местного бюджета неправомерно отражены предприятием на 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ответчик ссылается на то, что спорные договоры подряда заключены с нарушением закона, поскольку отсутствуют существенные условия о предмете договора и сроках выполнения работ; акты выполненных работ содержат недостатки в оформлении, отсутствуют сметы.

Суд апелляционной инстанции считает указанные доводы ответчика необоснованными в силу следующего.

Из представленных в материалы дела договоров подряда следует, что стороны договора определили, что оплата выполненных подрядчиком работ осуществляется путем перечисления средств на расчетный счет исполнителя, указанный в договоре по предъявленному счету-фактуре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 435 Гражданского кодекса Российской Федерации офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Согласно статье 438 Гражданского кодекса Российской Федерации акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным (пункт 1). Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (пункт 3).

Факт выполнения предусмотренных спорными договорами работ (услуг) подтверждается представленными в материалы дела актами выполненных работ, сторонами договоров работы (услуги) приняты и оплачены. Доказательств, опровергающих факт выполнения спорных работ (услуг) либо выполнение их другими лицами, ответчиком в материалы дела не представлено. Следовательно, у предприятия возникла обязанность по оплате выполненных работ.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ответчиком не доказано нарушение в виде неправомерной выплаты заработной платы в сумме 1 204 000 рублей, в связи с чем, представление от 05.12.2011 № 5-02/176 в части установления нарушения неправомерности выплат по заработной плате 1204,0 тысяч рублей следует признать незаконным.

По эпизоду о неоприходовании основных средств в сумме 224 845 300 рублей.

Согласно акту ревизии от 31.10.2011 ответчиком установлено неоприходование основных средств на сумму 224 845,3 тысяч рублей, в том числе:

- сооружения по ул. Кочетова, 164 (ДРСУ) балансовой стоимостью 558,2 тысяч рублей, в том числе: гараж – 383,3 тысяч рублей, операторская – 105,7 тысяч рублей, мастерская – 69,2 тысяч рублей;

- объекты внешнего благоустройства г. Кызыла балансовой стоимостью 221 092,9 тысяч рублей;

- нежилое одноэтажное здание по адресу: г. Кызыл, ул. Заводская 12/2, балансовой стоимостью 3 194,2 тысяч рублей (далее – спорное имущество).

На основании акта ревизии ответчиком вынесено оспариваемое представление, в котором отражено, в том числе нарушение, выразившееся в неоприходовании основных средств на сумму 224 845 300 рублей.

Представление в указанной части вынесено в пределах предоставленных ответчику полномочий по контролю за соблюдением установленного порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности.

Частью 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются, в том числе:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Согласно статье 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с частью 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н (действовавшей до 01.01.2011, далее - Инструкция № 148н), которая устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти (государственных органах), органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления (муниципальных органах), бюджетных учреждениях, бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Законом о бухгалтерском учете, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и данной Инструкцией.

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией № 148н через план счетов бюджетного учета; порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; перечень типовых корреспонденции счетов бюджетного учета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией № 148н, действовавшей в проверяемый период.

В соответствии с пунктом 263 Инструкции № 148н на забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства (полученные в безвозмездное пользование), материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, полученные по централизованному снабжению и т.п.), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др., а также обязательства, ожидающие исполнения.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

В бюджетном учете применяется забалансовый счет 01 «Основные средства в пользовании». На этом счете учитываются объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что полученные в безвозмездное бессрочное пользование основные средства должны учитываться на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании», в том числе в связи с необходимостью отражения в бюджетном учете расходов, связанных с пользованием этими земельными участками.

В соответствии с пунктом 11 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2010 №191н (далее - Инструкция №191н), в состав бюджетной отчетности включается форма отчетов - баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма по ОКУД 0503130).

Пунктом 20 Инструкции №191н установлено, что справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (справка в составе Баланса (ф. 0503130) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных, в том числе, по забалансовому счету 01 «Имущество, полученное в пользование», в разрезе движимого и недвижимого имущества (коды строк 010 - 012).

Таким образом, форма по ОКУД 0503130 предусматривает отражение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного бессрочного пользования.

В силу вышеуказанных норм отражение на забалансовом счете имущества, переданного предприятию в безвозмездное пользование, является обязанностью предприятия.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по