Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 по делу n А33-1703/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Из содержания положений глав 21, 25 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы и вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается необоснованность налоговой выгоды, заявленной на основании документов, выставленных ООО «МегаСтрой»,                                 ООО «Бонус Плюс», ООО «Интерстрой», ООО «Сибресурс», исходя из следующих обстоятельств.

Налогоплательщиком предъявлено к вычету в июне 2007 года 101 669 рублей 49 копеек,                 в 1 квартале 2008 года - 11 136 рублей, в 4 квартале 2008 года – 828 395 рублей 47 копеек  налога на добавленную стоимость, отнесено в состав расходов за 2007 год 564 830 рублей 51 копейка,             за 2008 год – 4 664 061 рубль 72 копейки  затрат  по счетам-фактурам, выставленным указанными контрагентами.

Из материалов дела следует, что обществом (подрядчик) и МУ служба «Заказчика» (заказчик) заключен договор строительного подряда от 07.04.2004, согласно которому подрядчик выполняет работу по реконструкции канализационных сетей п. Березовка, заказчик предоставляет для строительства трубы. Согласно дополнительному соглашению от 04.05.2008 №1 «Об изменении и дополнении договора подряда от 07.04.2004 по «Реконструкции напорного канализационного коллектора» п. Березовка» стоимость выполняемых подрядчиком в 2008 году составляет                              7 276 300 рублей.

Общество для выполнения работ на основании соглашения  от 04.05.2008 №1 привлекло субподрядчика  ООО «МегаСтрой», заключив с ним два договора подряда №5 от 18.09.2008. Согласно первому договору проводятся работы по благоустройству после капитального ремонта теплотрассы по улице Пархоменко от ул. Береговой до ул. Центральной ориентировочно площадью 5000 кв. м толщиной покрытия асфальтом 5 см, стоимость работ составляет                      2 000 000 рублей, в том числе НДС. Согласно второму договору выполняются работы по реконструкции канализационных сетей в п. Березовка, стоимость работ составляет                                      4 368 000 рублей. Договором подряда от 25.11.2008, заключенным заявителем и                                  ООО «МегаСтрой», установлено, что последний выполняет работы по теплоснабжению                            п. Березовка, начало выполнения работ - 01.12.2008, окончание – 25.12.2008, цена договора определена в размере 786 517 рублей 19 копеек, в том числе НДС.

В подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  и произведенных затрат по работам, выполненным контрагентом ООО «МегаСтрой», налогоплательщиком представлены  счет-фактура от 08.10.2008 №00000012, справка о стоимости выполненных работ от 08.10.2008, акт о приемке выполненных работ от 08.10.2008 №00000012 на сумму                                     1 700 000 рублей,  счет-фактура от 20.11.2008 №00000047, акт о приемке выполненных работ №00000001 от 17.11.2008, справка о стоимости выполненных работ от 20.11.2008 на сумму                      2 668 000 рублей.

Согласно актам выполненных работ заявитель принял работы от ООО «МегаСтрой» 20.11.2008, тогда как заказчику (МУ служба «Заказчика» по управлению жилищно-коммунальным хозяйством и жилищной политики Березовского района) работы сданы и оплата получена 11.11.2008.

Работы по капитальному ремонту системы теплоснабжения в соответствии с актом приемки выполненных работ №5 от 31.10.2008 заявителем выполнены и сданы заказчику МУ служба «Заказчика» по управлению жилищно-коммунальным хозяйством и жилищной политики Березовского района 31.10.2008, что подтверждается документами, представленными заказчиком письмом №250 от 30.09.2011.

Из представленных обществом документов следует, что ООО «МегаСтрой» выполняло работы по теплоснабжению п. Березовка в период с 01.12.2008 по 25.12.2008.

Принимая во внимание, что приемка выполненных работ от субподрядчика оформлена позднее, чем работы сданы заказчику, налоговым органом сделан правильный вывод о формальном составлении актов приемки-передачи выполненных работ от ООО «МегаСтрой».

В ходе налоговой проверки инспекцией также установлены следующие обстоятельства.

ООО «МегаСтрой» создано 17.09.2007, с момента регистрации до 02.07.2009 состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №22 по Красноярскому краю, с 03.07.2009 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц  руководителем и учредителем ООО «МегаСтрой» является Карасев А.Г., который относится к категории «номинальных» руководителей, на его имя зарегистрировано                 38 организаций. В соответствии с протоколом допроса №29 от 05.10.2009 Карасев А.Г. в мае               2009 года потерял паспорт, никогда не являлся руководителем организаций, у него отсутствуют какие-либо документы, относящиеся к регистрации и финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированных на его имя организаций.

Из письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Новосибирской области №08-17/10305 дсп от 20.10.2011, выписки из Единого государственного реестра юридических лиц установлено, что учредителем ООО «МегаСтрой» с 17.09.2007 по 01.07.2009 являлся Лазарев Е.М., генеральным директором организации являлся с 17.09.2007 по 06.12.2007 Лазарев Е.М., с 07.12.2007 по 01.07.2009 - Шульженко О.В.

Допрошенная в качестве свидетеля Шульженко О.В. пояснила, что являлась руководителем ООО «МегаСтрой», не помнит, была ли учредителем, выдавала ли кому-либо доверенности на право представлять интересы организации,  подписывать документы и  осуществлять расчетные операции в банке, не знает, с какой целью было создано ООО «МегаСтрой», кто осуществлял ведение бухгалтерского и налогового учета, где осуществлялась деятельность, имелись ли основные средства, транспорт, складские помещения, персонал и заключались ли договоры аренды помещений, транспорта, земельных участков,  фактически она не осуществляла руководство организацией, договоры с ОАО «Строитель» не заключала, счета-фактуры не подписывала, не знает, какие работы выполнялись ООО «МегаСтрой» для заявителя (протокол допроса от 18.04.2011).

Все договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ для налогоплательщика от имени ООО «МегаСтрой» подписаны                  Лазаревым Е.М., который в данный период руководителем организации не являлся.

ООО «МегаСтрой» в период с 17.09.2007 по 02.07.2009 было зарегистрировано по адресу:              г. Красноярск, ул. Гладкова, 4. В ходе проверки налоговым органом истребованы документы у собственников недвижимого имущества по адресу г. Красноярск, ул. Гладкова 4: ОАО «Лесное проектно-конструкторское технологическое бюро», ОАО «Красноярский леспромхоз». В ответе №16-01/05 от 24.01.2011 указано, что ОАО «Лесное проектно-конструкторское технологическое бюро» не заключало договоры аренды с ООО «МегаСтрой», не сдавало имущество в аренду.

По требованию налогового органа ОАО «Красноярский леспромхоз» представило документы по взаимоотношениям с ООО «МегаСтрой» (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю №2.12-13-21/384 дсп от 02.02.2011): договор и книгу продаж за 2007, 2008 годы. Согласно представленному договору аренды от 01.10.2007                   ОАО «Красноярский леспромхоз» сдает в аренду помещение площадью 5,3 кв. м. Договор заключен на срок до 01.01.2008. В книге продаж ОАО «Красноярский леспромхоз» отражена арендная плата за октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года. За период 2008 года арендная плата в книге продаж не отражена, хозяйственные взаимоотношения в 2008 году отсутствовали.

С учетом полученной информации налоговый орган правильно установил, что                        ООО «МегаСтрой» в 2008 году не находилось по юридическому адресу, сведения об адресе, указанные в счетах-фактурах, являются недостоверными.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району                  г.  Новосибирска (№18-08/08823 дсп от 29.10.2010) ООО «МегаСтрой» последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2009 года с «нулевыми» показателями. Сведениями о наличии у организации транспорта, производственных мощностей и складских помещений инспекция не располагает, ККТ не зарегистрирована. Организация не находится по юридическому адресу:                   г. Новосибирск, переулок 1-й Чукотский, дом 8.

Согласно уведомлению Управления Росреестра по Новосибирской области №01/376/2011-250 от 04.07.2011 ООО «МегаСтрой» не имеет зарегистрированных прав на объекты имущества и сделок с ним. Из ответа управления ГИБДД ГУ МВД России по Новосибирской области                         № 16/3916 от 20.07.2011 установлено, что  транспортные средства за ООО «МегаСтрой» не регистрировались.

По сведениям, содержащимся в базе данных МИФНС России по ЦОД, справки о доходах по форме 2-НДФЛ  за 2008-2010 годы по организации отсутствуют.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы  №22 по Красноярскому краю в письме №2.11-06/12654 дсп @ от 29.11.2010 сообщила, что контрольно-кассовая техника за                ООО «МегаСтрой» не зарегистрирована, согласно декларации по единому социальному налогу за 2008 год численность работников ООО «МегаСтрой» равна нулю, по данным  баланса за 2008 год собственных и арендованных основных средств нет. В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость  за 2, 3, 4 кварталы 2008 года, 1 квартал 2009 года не отражена налоговая база по реализации товаров, работ, услуг.

Согласно письму ОВД по Березовскому району №2.12-20/4513 дсп от 11.10.2010                          ООО «МегаСтрой» транспортные средства на территории Красноярского края не регистрировались. Письмом №01/189/2010-136 от 18.10.2010 Управление Росреестра по Красноярскому краю сообщило, что ООО «МегаСтрой» на территории Красноярского края не имеет зарегистрированных прав на объекты недвижимого имущества.

Из выписки по расчетному счету следует, что расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации (выплата заработной платы, расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы) отсутствуют, расходы на оплату услуг по выполнению ремонтно-строительных, строительно-монтажных работ, по договорам субподряда не установлены, ООО «МегаСтрой» не производило оплату за аренду катков, асфальтоукладчика, грейдера, камаза.

Согласно договорам №F0020 от 02.05.2007, № F0014 от 15.03.2007, заключенным заявителем и ООО «Бонус плюс» (поставщик), последний выполняет заказ на изготовление гаражных ворот плюс встроенной двери, в течение трех дней после оплаты производится монтаж ворот, заказ выполняется материалами поставщика.

В подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по контрагенту ООО «Бонус Плюс» налогоплательщиком представлены счета-фактуры №Ц 0002 от 28.06.2007 на сумму 71 500 рублей, № Ц0004 от 28.06.2007 на сумму         595 000 рублей, товарные накладные №Ц 0002 от 28.06.2007, № Ц0004 от 28.06.2007.                       Счета-фактуры, товарные накладные от имени ООО «Бонус Плюс» подписаны Федоровым Д.В. в качестве руководителя. В товарной накладной в графе «груз отпустил» имеется подпись и расшифровка подписи - «Миронов».

Товарные накладные составлены с нарушением требований оформления унифицированной формы ТОРГ-12, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 25.12.1998  № 132, поскольку в графе товарных накладных «кем, кому выдана доверенность» не указаны номер и дата выдачи доверенности, кем и кому выдана доверенность на получение груза; в графе «груз принял» не заполнены должность, подпись, расшифровка подписи грузополучателя, отсутствует ссылка на номер и дату транспортной накладной.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц руководителем, главным бухгалтером и единственным