Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 по делу n А74-732/2012. Изменить решение (ст.269 АПК)

уменьшающий полученные доходы при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Кодекса).

Статей 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (пункт 2.2.4 акта проверки, пункт 1 решения).

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не доказано занижение обществом налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на расходы по оплате стоимости путевки в детский оздоровительный лагерь «Горный кристалл» в сумме 12 500 рублей, расходы по оплате услуг плавательного бассейна в сумме 3355 рублей, расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности в сумме 93 784 рубля 01 копейка. Данный вывод суда основан на том, что в ходе налоговой проверки налогоплательщиком представлена книга учета доходов и расходов с неверными по причине сбоя в программе сведениями, заявителем в суд представлена уточненная книга доходов и расходов, уточненная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2009 год, которая принята налоговым органом после камеральной проверки, а переплата по упрощенной системе налогообложения в сумме 299 718 рублей возвращена налогоплательщику, налоговым органом не представлены первичные документы и соответствующий расчет, подтверждающие отнесение заявителем спорных сумм на расходы при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения.

Вместе с тем, апелляционным судом установлено, что вывод налогового органа о неполной уплате единого налога по упрощенной системе налогообложения приведен с учетом данных уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2009 год.

Из оспариваемого решения инспекции от 29.09.2011 №12-40/4-35 (страницы 57-59) следует, что налоговым органом были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля с учетом уточненной налоговой декларации по единому налогу за 2009 год, представленной обществом в период рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Налоговый орган со ссылкой на статью 346.15 и пункты 1 и 2 статьи 346.16 Кодекса признал, что в уточненной налоговой декларации необоснованно завышены суммы доходов и расходов по зачету взаимных требований  в размере 4 451 285 рублей 32 копейки, так как налогоплательщиком   документально не подтверждено проведение такого взаимозачета. Также сумма неуплаченного единого налога за 2009 год инспекцией определена с учетом отсутствия документального подтверждения расходов в сумме 401 778 рублей 91 копейка, и нарушений, выявленных по результатам выездной налоговой проверки при определении расходов, уменьшающих полученные доходы. Указанные выводы налогового органа свидетельствуют об отсутствии у общества переплаты по единому налогу за 2009 год.

При проведении проверки инспекции установила, что заявителем понесены расходы на оплату путевки  в детский оздоровительный лагерь «Горный кристалл» в сумме  12 500 рублей, что подтверждается счетом-фактурой от 05.08.2009 №309, актом выполненных работ от 05.08.2009 №1, платежным поручением от 23.07.2009 №40. Данная хозяйственная операция отражена в книге доходов и расходов за №156 в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Заявителем понесены расходы на оплату услуг плавательного бассейна для работников организации и членов их семей на основании договора от 10.09.2009 №10 на оказание спортивных услуг, заключенного с МОУ ДОД «АКДЮСШ», счетов-фактур от 08.10.2009 №58, от 05.11.2009 №62, от 08.12.2009 №67, платежного поручения от 16.12.2009 №132. Данная хозяйственная операция отражена в книге доходов и расходов за №464, 465 в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки представлены три книги учета доходов и расходов, различных по количеству заполненных граф, номерам операций и сумме доходов.

Представленная в ходе проверки книга учета доходов и расходов содержит пять граф показателей, а книга, представленная налогоплательщиком с возражениями на акт проверки – семь граф показателей, в том числе, графы определяющие общие суммы полученных доходов и произведенных расходов и суммы доходов и расходов, учитываемых при налогообложении.

Исследовав книги учета доходов и расходов, представленные налогоплательщиком в ходе проверки и с возражениями на акт проверки, налоговую отчетность по упрощенной системе налогообложения за 2009 год,  апелляционный суд установил, что указанные в налоговой декларации, уточненной налоговой декларации суммы учтенных при исчислении единого налога расходов соответствуют данным, отраженным в названных книгах учета доходов и расходов. При этом во всех представленных налогоплательщиком книгах учета доходов и расходов отражены соответствующие в качестве учитываемых при налогообложении расходы на оплату стоимости путевки в детский оздоровительный лагерь «Горный кристалл» в сумме 12 500 рублей, услуг плавательного бассейна в сумме 3355 рублей с наименованием платежа, таким образом, довод налогового органа о том, что спорные суммы расходов учтены налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, является обоснованным.

Расходы на оплату стоимости путевки в детский оздоровительный лагерь «Горный кристалл», оплату услуг плавательного бассейна не связаны с производственной деятельностью общества, поэтому не должны учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вывод суда первой инстанции о том, что налоговым органом не исследованы сторнированные суммы расходов, не основаны на сведениях, содержащихся в представленных заявителем книгах учета доходов и расходов, согласно которым обществом сторнировались только суммы по учету материальных расходов на стоимость возвратных отходов (стоимость металлолома).

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно включены в сумму расходов, учитываемых при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, расходы, не предусмотренные перечнем, установленным пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, в сумме 15 855 рублей, в том числе расходы по оплате стоимости путевки в детский оздоровительный лагерь «Горный кристалл» в сумме 12 500 рублей, по оплате услуг плавательного бассейна в сумме 3355 рублей, что привело к занижению налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 Кодекса.

Следовательно, налоговый орган обоснованно доначислил заявителю по данному эпизоду 2172 рубля 85 копеек единого налога, 8 рублей 95 копеек пени, 434 рубля 57 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ                      «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В силу пункта 1 части 2 указанной статьи пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 настоящего Федерального закона) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Налоговый орган в обоснование вывода о занижении заявителем налоговой базы по единому налогу на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, в сумме 93 784 рубля 01 копейка, указал, что соответствующие расходы отражены в представленных книгах доходов и расходов, выплата пособий производилась в общей сумме выплачиваемой заработной платы.

Вместе с тем,  налоговый орган не доказал, что отраженные в книгах учета доходов и расходов суммы оплаты труда включают 93 784 рубля 01 копейку выплаченных заявителем работникам пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за счет средств фонда социального страхования.

Вывод налогового органа основан на данных регистров бухгалтерского учета, представленного налогоплательщиком по требованию № 8 от 22.04.2011 реестра пособий по временной нетрудоспособности за 2009 год. На основании данных документов инспекция установила, что обществом за 2009 год начислены и выплачены за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности в размере 93 784 рубля 01 копейка, однако данные документы не позволяют установить обстоятельства включения  указанной суммы пособий по временной нетрудоспособности в суммы оплаты труда, указанные  заявителем в книгах учета доходов и расходов и в налоговой отчетности в качестве уменьшающих налоговую базу.

В такой ситуации инспекции необходимо было на основании данных бухгалтерского учета и первичных документов на выплату заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности установить размер выплаченных каждому работнику сумм оплаты труда, включая пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и фонда социального страхования, и соотнести  полученный результат с суммами по оплате труда, отраженными налогоплательщиком в книгах учета доходов и расходов и налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения за 2009 год.

Однако акт проверки и оспариваемое решение инспекции таких сведений не содержит, при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанции такие сведения налоговым органом не были представлены, в связи с чем правильным является вывод суда первой инстанции о том, что инспекции не доказала включение обществом пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, в суммы расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по упрощенной системе налогообложения за               2009 год.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение инспекции является незаконным в части доначисления заявителю 13 962 рублей 25 копеек единого налога, 58 рублей 25 копеек пени и   3188 рублей 48 копеек штрафа.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (пункт 2.2.4 акта проверки, пункт 1 решения). Налог на прибыль организаций (пункт 2.3.3.1 акта проверки, пункт 2 решения).

Налоговым органом при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за 2009 год исключена из расходов сумма оплаты услуг индивидуального предпринимателя Саломатина В.Н. в размере 100 000 рублей.

Налоговым органом при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 год исключена из расходов сумма оплаты услуг индивидуального предпринимателя Саломатина В.Н. в размере 110 000 рублей.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком необоснованно включены в сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу по упрощенной системе налогообложения, в 2009 году и при исчислении налога на прибыль в 2010 году расходы по оплате консультационных услуг в сумме 100 000 рублей                      и 110 рублей соответственно.

Согласно договору на оказание консультационных услуг от 01.10.2009, заключенному обществом (заказчик) и индивидуальным предпринимателем Саломатиным В.Н. (исполнитель), исполнитель обязуется оказать для заказчика услуги по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления. Срок действия договора определен с 01.10.2009 по 31.03.2010. Стоимость консультационных услуг, оказанных исполнителем в проверяемом периоде, предъявлена заказчику по акту сдачи-приемки выполненных работ от 01.12.2009 в сумме                      100 000 рублей. Оплата стоимости услуг произведена заказчиком платежным поручением             от 16.11.2009 №89 в сумме 100 000 рублей. Согласно акту сдачи-приемки выполненных работ от 04.12.2009 по договору от 01.10.2009 выполнены работы и предоставлены услуги по коммерческой деятельности и управлению на сумму 100 000 рублей.

Стоимость консультационных услуг, оказанных предпринимателем Саломатиным В.Н. (исполнителем) в 2010 году, предъявлена ООО «Промперсонал» (заказчику) по акту сдачи-приемки выполненных работ от 15.02.2010 в сумме 110 000 рублей. Оплата стоимости приобретенных услуг произведена платежным поручением от 25.02.2010 № 77 в сумме                             110 000 рублей. В акте сдачи-приемки выполненных работ от 15.02.2010 зафиксировано выполнение работ и предоставление услуг по коммерческой деятельности и управлению на сумму 110 000 рублей.

Пунктами 1 и 2 статьи 346.16 Кодекса установлен перечень расходов, на сумму которых  при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе согласно подпункту 15 пункта 1 указанной статьи к таким расходам относятся затраты  на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Данный перечень является исчерпывающим.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.

Указанные в актах приема-передачи выполненных