Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 по делу n А74-1981/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

условия, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанции проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100 - 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Существенных нарушений, с учетом отсутствия доводов общества в указанной части, не установлено. Обществу была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период общество являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

По результатам рассмотрения результатов налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что доходы общества в 2009 году превысили величину предельного размера доходов, ограничивающую право на применение упрощенной системы налогообложения. По мнению налогового органа, общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2009 года, что явилось основанием для доначисления налогов, соответствующих пеней и штрафов.

Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа в данной части, указав, что денежные средства, выделенные обществу, по своему характеру и назначению не подпадают под понятие субсидий, закрепленному в статье 78 Бюджетного Кодекса Российской Федерации. Суд первой инстанции посчитал, что полученные денежные средства подлежали учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Общество оспаривает выводы налогового органа и суда первой инстанции относительно утраты им права на применение упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2009 года.

Оценив обстоятельства дела и доводы сторон, суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не доказал соответствие решения от 26.01.2012 № 1 в указанной части положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.

Предельный размер дохода, установленный в порядке статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, для общества в 2009 году составил 57 904 102 рубля 94 копейки (20 000 000 x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538). Данный расчет соответствует приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 03.11.2005 № 284 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2006 год», приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 03.11.2006 № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год», приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год», приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год», Федеральному закону от 19.07.2009 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Рассчитанный вышеизложенным образом размер дохода налогоплательщиком не оспаривался.

Согласно книге учета доходов и расходов за 2009 год, представленной налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, доход, полученный обществом в указанном периоде, составил 57 739 604 рубля 36 копеек.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что обществом в составе доходов за 2009 год не учтена сумма дохода в размере 3 309 030 рублей 70 копеек, полученного обществом в 4 квартале 2009 года от реализации угля в адрес индивидуального предпринимателя Ромашова Д.А.

По результатам проверки общества налоговый орган пришел к выводу о том, что доходы налогоплательщика в 2009 году превысили величину предельного размера доходов, ограничивающих право на применение упрощенной системы налогообложения. В связи с чем общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 4 квартала 2009 года.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции о необоснованном  невключении обществом в состав доходов за 2009 год 3 309 030 рублей 70 копеек. Данное обстоятельство обществом в суде апелляционной инстанции не оспаривается, по указанному эпизоду новых доводов или несогласия с выводами суда не указано.

В то же время общество указывает на то, что в состав доходов за 2009 год (57 739 604 рубля 36 копеек) ошибочно была включена сумма в размере 8 000 000 рублей, полученная от Администрации муниципального образования г. Черногорска, на основании распоряжения Администрации муниципального образования г. Черногорска от 29.07.2009 №122-Р и соглашения от 29.07.2009, заключенного между Администрацией муниципального образования г. Черногорска, обществом и ООО «Абаканская горная компания».

Общество, в том числе в апелляционной жалобе указывает, что денежные средства (субсидии), полученные от Администрации муниципального образования г. Черногорска из бюджета, носили целевой характер и были предназначены для погашения кредиторской задолженности, для частичной компенсации убытков, возникших при предоставлении услуг по водоснабжению для части населения г. Черногорска, следовательно, они являются средствами целевого финансирования и на основании статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) не должны включаться в доход при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В подтверждение приведенных доводов в материалы дела представлены, в том числе следующие доказательства: решение Совета депутатов города Черногорска от 28.07.2009 № 79 «О внесении изменений в решение Совета депутатов города Черногорска от 25.12.2008 № 104 «О бюджете города Черногорска на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (т.5              л.д. 42-45); распоряжение Главы города Черногорска от 29.07.2009 № 122-р «Об оказании финансовой поддержки» (т.5 л.д. 41); соглашение от 29.07.2009, заключенное между Администрацией муниципального образования город Черногорск, ООО «Тепловые системы», ООО «Абаканская Горная Компания» (т.5 л.д. 47-48); бизнес план (т. 5 л.д. 58); платежное поручение от 29.07.2009 № 70 (т.5 л.д. 46); выписка из паспорта топки и информация о маркировке угля (т. 15 л.д. 12-17); письма Общества, адресованные Администрации г. Черногорска и письма Администрации г. Черногорска, адресованные Обществу (т. 14 л.д. 156-157).

Из представленных документов следует, что решением Совета депутатов города Черногорск от 28.07.2009 №79 «О внесении изменений в решение Совета депутатов города Черногорска от 25.12.2008 № 104 «О бюджете города Черногорска на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» утвержден перечень городских программ, подлежащих финансированию за счет средств бюджета города Черногорска в 2009 году.

В целях исполнения решения Совета депутатов города Черногорска от 28.07.2009 № 79 и реализации городской целевой программы Главой города Черногорска издано распоряжение от 29.07.2009 № 122-р «Об оказании финансовой поддержки», которым ООО «ТеСис» предоставлена финансовая поддержка в сумме 8 000 000 рублей.

На основании указанного распоряжения между Администрацией города Черногорска, ООО «ТеСис» и ООО «Абаканская горная компания» заключено соглашение от 29.07.2009, согласно которому Администрация города Черногорска предоставила ООО «Тепловые системы» денежные средства в размере 8 000 000 рублей в качестве средств финансовой поддержки в виде предоставления субсидий для подготовки к осенне–зимнему периоду, в рамках частичной компенсации убытков, возникших при предоставлении услуг по горячему водоснабжению для части населения города Черногорска (далее – соглашение).

Из пункта 1.2 соглашения следует, что Администрация города Черногорска производит предоставление финансовой поддержки в виде предоставления субсидий ООО «ТеСис» на мероприятия, поименованные в предоставленном обществом бизнес-плане: на приобретение обществом угля для создания запаса в рамках мероприятий по подготовке к осенне-зимнему отопительному периоду у ООО «Абаканская горная компания» в сумме 6 121 500  рублей; на погашение кредиторской задолженности МП «Черногорск-Водоканал» в сумме 1 878 500 рублей.

Платежным поручением от 29.07.2009 № 70 Администрация города Черногорска перечислила денежные средства в размере 8 000 000 рублей на расчетный счет ООО «ТеСис».

Факт расходования ООО «ТеСис» денежных средств на цели указанные в соглашении подтверждается письмом Администрации г. Черногорска от 22.06.2012 (исх. № 1357 – Ию).

Суд первой инстанции не принял доводы общества, согласившись с выводом налогового органа об утрате обществом права на применения специального налогового режима с 4 квартал 2009 года.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с указанным выводом суда первой инстанции в связи со следующим.

Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из положений статьи статья 250 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2009 году)  предусмотрено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Из решения суда первой инстанции следует, что данный пункт им истолкован как относящий к неучитываемым в составе налоговой базы целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие – из бюджета и, - от других организаций и (или) физических лиц.

По мнению суда апелляционной инстанции, указанный пункт подлежит прочтению следующим образом:  к неучитываемым в составе налоговой базы относятся - целевые поступления из бюджета,  и - целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

Таким образом, по мнению суда апелляционной инстанции, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации в указанной редакции не содержит  указания на возможность получения целевых поступлений из бюджета только некоммерческими организациями. Указанное толкование имеет место в судебной практике (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.03.2012 №А33-9669/2011). Последующее изменение редакции толкуемого пункта действует только с момента вступления в силу закона, вносящего изменения и не может подтверждать намерение законодателя в предшествующий период.

Суд