Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 по делу n А74-1981/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

сумма налога  начислена обществу за неуплату налога на прибыль организаций  за 4 квартал 2009 года, то есть за период, в котором общество не утратило право на применение специального налогового режима, суд апелляционной считает необоснованным доначисление налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 693 404 рубля, пени 123 495 рублей 25 копеек, привлечение общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 138 680 рублей 80 копеек.

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации  непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

При определении правомерности начисления штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции исходит из того, что общество утратило право на применение специального налогового режима только с 4 квартала 2010 года, следовательно, у общества возникла обязанность по подаче налоговой декларации только по итогам 2010 года. Поскольку по итогам 2010 года размер налога на прибыль составил 0 рублей, общество, без учета смягчающих ответственность обстоятельств, подлежало привлечению к налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 1000 рублей.

Согласно решению от 26.01.2012 № 1 обществу доначислен ЕСН в размере 788 931 рубль 26 копеек  за 4 квартал 2009 года, пени в сумме 166 231 рубль 74 копейки. Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 72 824 рубля 42 копейки, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 109 236 рублей 64 копейки.

Суд апелляционной инстанции считает неправомерными доначисления ЕСН, пеней и штрафов по указанным ранее основаниям.

Из оспариваемого решения следует, что обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 144 рубля за 2009 год и в сумме 61 991 рубль за 2010 год. Пени по налогу на имущество организаций в сумме 6636 рубля 44 копейки.

Учитывая вывод о потере права на применение специального налогового режима, только с 4 квартала 2010 года, суд апелляционной инстанции исходит из неправомерности исчисления налога на имущество организаций за 2009 год.

Относительно налога на имущество за 2010 год суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Из положений пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что  налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно пункту  4 статьи  376 Налогового кодекса Российской Федерации среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии со статьей 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая, что общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения только в четвертом квартале 2010 года, налоговая база по налогу на имущество составит 1 201 362 рубля ((3 968 727 рубля + 3 925 860 рубля  + 3 882 993 рубля + 3 840 126 рубля) /13). При таких условиях обоснованным является доначисленный налог на имущество в сумме 24 027 рублей 24 копейки (2,2 % от суммы 1 201 362 рубля).

Сумма пени с учетом указанных налоговых обязательств по налогу на имущество составляет 1 892 рубля 75 копеек.

Налоговый

срок

сумма

сумма

период

начисления

кол-во

ставка

сумма пени

период

уплаты

доначисленного

нарастающим

дней

рефинансирования

(гр. 4 * гр.7 *

налога (руб)

итогом (руб)

начало

конец

гр.8/100) (руб)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

4 квартал 2010 года

13.04.2011

24027,24

24027,24

14.04.2011

02.05.2011

19

0,026667

121,74

24027,24

03.05.2011

25.12.2011

237

0,0275

1 565,98

24027,24

26.12.2011

26.01.2012

32

0,026667

205,04

итого

1 892,75

 Из оспариваемого решения следует, что общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на имущество по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 12 427 рублей (2009, 2010 год), за непредставление налоговых деклараций по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 19 597 рублей 30 копеек (2009, 2010 год), за непредставление отчетов по авансовым платежам за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2010 года по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 300 рублей.

Учитывая признание обоснованным доначисление  налога на имущество только в сумме 24 027 рубля 24 копейки, сумма штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации без учета смягчающих обстоятельств составляет 4805 рублей 45 копеек (20 % от суммы 24 027 рубля 24 копейки), по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 7208 рубля 17 копеек (30 % от суммы 24 027 рубля 24 копейки).

В связи с тем, что у общества отсутствовала обязанность представления расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2010 года суд апелляционной инстанции приходит к выводу о незаконности привлечения общества к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 300 рублей.

Из оспариваемого решения следует, что  обществу доначислен НДФЛ в размере 230 209 рублей, пени за несвоевременную уплату  НДФЛ в размере 241 918 рублей. Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 46 041 рубль 80 копеек за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ. Кроме того общество привлечено к ответственности по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 600 рублей за непредставление в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ по трем физическим лицам.

Согласно пункту 5 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, общество, осуществляя выплаты физическим лицам, обязано было исчислять и уплачивать НДФЛ, а также представлять соответствующие сведения в налоговый орган.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание отсутствие доводов общества в указанной части, суд апелляционной инстанции считает правомерным начисление обществу НДФЛ в размере 230 209 рублей, пеней в размере 241 918 рублей, а также привлечение общества к налоговой ответственности по статьям 123 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Без учета смягчающих налоговую ответственность обстоятельств сумма штрафов, учитывая вышеизложенные выводы суда апелляционной инстанции, составляет:

- по НДС по статье 122 Налогового  кодекса Российской Федерации - 776 737 рублей, по статье 119 Налогового  кодекса Российской Федерации - 1 165 105 рублей 20 копеек;

- по налогу на прибыль организаций по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации  - 1000 рублей;

- по налогу на имущество организаций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 4805 рублей 45 копеек, по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 7208 рубля 17 копеек;

- по НДФЛ по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации 46 041 рубль 80 копеек, по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 600 рублей.

Из решения от 13 сентября 2012 года следует, что суд первой инстанции признал обоснованным довод общества о наличии смягчающих налоговую ответственность предусмотренную статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельств и снизил размер штрафа, начисленного в соответствии с указанными статьями Налогового кодекса Российской Федерации, в два раза.

Суд апелляционной инстанции не видит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в указанной части.

Из положений пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что  в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Смягчающие обстоятельства за совершение налогового правонарушения указаны в статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 названной статьи к смягчающим могут быть отнесены иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Общество указывало на совершение правонарушения впервые и несоразмерность санкций, совершенному нарушению.

Суд апелляционной инстанции считает, что указанные обстоятельства правомерно  учтены судом первой инстанции в качестве смягчающих обстоятельств в части привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации. При оценке соразмерности санкций суд апелляционной инстанции также принимает во внимание, что в 2010 году обществом не было получено прибыли.

Учитывая отсутствие доводов сторон в части правомерности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не видит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в указанной части.

Таким образом, суд апелляционной инстанции признает правомерным привлечение общества к налоговой ответственности только в части следующих сумм:

- по НДС по статье 122 Налогового  кодекса Российской Федерации – 388 368 рублей 50 копеек (776 737 рублей / 2), по статье 119 Налогового  кодекса Российской Федерации – 582 551 рублей 10 копеек (1 165 105 рублей 20 копеек / 2);

- по налогу на прибыль организаций по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации - 500 рублей  (1000 рублей / 2);

- по налогу на имущество организаций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 2402 рубля 73 копейки (4805 рублей 45 копеек / 2), по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 3604 рубля 09 копеек (7208 рубля 17 копеек / 2);

- по НДФЛ по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации 46 041 рубль 80 копеек, по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 600 рублей.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что решение налогового органа подлежит признанию недействительным в следующей части:

- доначисления налога на