Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.06.2013 по делу n А33-14333/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.

Из решения от 26.04.2012 №15 следует, что основанием для отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 15 285 рублей 17 копеек послужил вывод инспекции            о неподтверждении заявителем в течение 180 дней со дня отгрузки экспорта на сумму разницы между заявленной налоговой базой по выпискам банка и стоимостью реализованной на экспорт продукции по грузовым таможенным декларациям.

Инспекция отклонила доводы налогоплательщика о правомерности определения  стоимости отгруженных пиломатериалов с учетом  суммы банковских комиссий и скидок на дилены, указывая, что уменьшение валютной выручки по указанным основаниям противоречит пункту 2 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», инвойсы, которые представлены налогоплательщиком в подтверждение применения скидок на дилены, не относятся к документам, подлежащим представлению в соответствии со статьей 165 Кодекса в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Также инспекция не согласилась с доводом заявителя о невозможности корректировки таможенной стоимости с учетом дилен в связи  с применяемым порядком таможенного декларирования и определения окончательной стоимости пиломатериалов в инвойсах, полагая, что налогоплательщику в таком случае следовало применять предварительный порядок таможенного декларирования.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что заявитель правомерно определил стоимость реализованного товара, учтенную при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, на предусмотренные экспортными контрактами суммы скидок на дилены и суммы банковских комиссий, удержанных иностранными банками, участвующими в расчетах по оплате реализованного пиломатериала. Данные выводы суда являются правильными.

В подтверждение обоснованности применения ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость обществом представлены внешнеторговые контракты от 25.01.2011                    № LЕХ/UК/D/S/LЕS/1/11, от 25.01.2011 №LЕХ/ЕUR/Е/S/LЕS/1/11, от 24.02.2010 № NS/D/LES/1/10, от 08.09.2010 №LЕХ/Е/S/LЕS/3/10, от 17.06.2010 № LЕХ/СНU/Е/S/LES/1/10, от 17.06.2010 №LЕХ/IТА/Е/S/LЕS/1/10, от 24.06.2010 № МВS-046/02, от 17.06.2010 №LЕХ/JJ/Е/S/LЕS/1/10,                от 02.09.2010 № VС/LLDK/S/10, от 24.11.2010 № LDК 2010, от 17.06.2010                                                   № LEХ/VН/Е/S/LES/1/10, грузовые таможенные декларации, инвойсы, погрузочные поручения            и коносаменты.

Суд апелляционной инстанции установил, что по контракту от 17.06.2010                                         № LЕХ/СНU/Е/S/LES/1/10 сумма расхождения по диленам составила 326,80 ЕВРО, сумма банковских комиссий  - 234 ЕВРО, всего -  560,8 ЕВРО (22 413 рублей 61 копейка, налог на добавленную стоимость – 4148 рублей  17  копеек).

В подтверждение доводов о формировании стоимости отгруженной по контракту                           от 17.06.2010 № LЕХ/СНU/Е/S/LES/1/10 продукции с учетом дилен в каждой партии товара заявителем представлены грузовая таможенная декларация от 20.01.2011                                                № 10606070/200111/0000176 и инвойс от 25.01.2011 № 18/11, грузовая таможенная декларация                 от 08.02.2011 № 10606070/080211/0000512 и инвойс от 11.02.2011 № 49/11, грузовая таможенная декларация от 09.02.2011 № 10606070/090211/0000538  и инвойс от 11.02.2011 № 50/11, грузовая таможенная декларация от 01.03.2011 № 10606070/010311/0000893 и инвойс от 02.03.2011                    № 85/11.

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 20.01.2011                                                    № 10606070/200111/0000176  в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 79,256 куб. м. Согласно грузовой таможенной декларации от 24.01.2011 № 10606070/240111/0000226 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 5,633 куб.м, по грузовой таможенной декларации от 24.01.2011  №10606070/240111/0000227 – 67,549 куб.м. Общий объем продукции по указанным декларациям составил 152,44 куб. м. Объем пиломатериала, указанный в декларациях, включен                в погрузочные поручения от 22.04.2011 № 6, от 13.04.2011 №2 (спецификации к ним) и принят на борт судна, что подтверждается коносаментами.

На указанный объем отгруженной продукции покупателю выставлены инвойсы от 25.01.2011 №17/11, №18/11, №19/11. Согласно инвойсам от 25.01.2011 №17/11, №19/11 в составе партии дилены отсутствуют.

Согласно данным шестой графы инвойса от 25.01.2011 № 18/11 из общего объема партии (84,889 куб. м, пятая графа инвойса), объем пиломатериала, соответствующего установленной длине (2,7 м и более), составил 82,578 куб.м, его стоимость 17 423,69 ЕВРО. Согласно третьей графе инвойса в составе партии также отгружены дилены  в объеме 2,31 куб.м, стоимость которых составила 254,43 ЕВРО, тогда как полная стоимость 2,31 куб.м составила бы 381,65 ЕВРО, как указано в пятой графе инвойса. Таким образом, стоимость партии с учетом дилен уменьшилась на 127,220 ЕВРО (381,65 - 254,43 = 127,22 ЕВРО).

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 08.02.2011                                                      № 10606070/080211/0000512  в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 229,866 куб.м. Объем пиломатериала, указанный в декларации, включен в погрузочное поручение от 23.02.2011 № 5-РТS (спецификацию к нему) и принят на борт судна, что подтверждается коносаментами.

Покупателю выставлен инвойс от 11.02.2011 № 49/11. Согласно данным шестой графы инвойса № 49/11 из общего объема партии (229,866 куб.м, пятая графа инвойса), объем пиломатериала, соответствующего установленной длине (2,7 м и более), составил 229,740 куб.м, стоимостью 42 708,12 ЕВРО. Согласно третьей графе инвойса в составе партии также отгружены дилены в объеме 0,126 куб.м, стоимость которых составила 14,95 ЕВРО, тогда как полная стоимость 0,126 куб.м. составила бы 22,43 ЕВРО, как указано в пятой графе инвойса. Таким образом, стоимость партии с учетом дилен уменьшилась на 7,475 ЕВРО (22,43 - 14,95 =                        7,475 ЕВРО).

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 09.02.2011                                             № 10606070/090211/0000538 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 623,804 куб.м. Объем пиломатериала, указанный в декларации, включен в погрузочное поручение  от 22.04.2011 № 5 (спецификацию к нему) и принят на борт судна, что подтверждается коносаментами.

Покупателю выставлен инвойс от 11.02.2011 № 50/11. Согласно данным шестой графы инвойса № 50/11 из общего объема партии (623,804 куб.м, пятая графа инвойса) объем пиломатериала, соответствующего установленной длине (2,7 м и более), составил 621,430 куб.м, стоимостью 124 637,11 ЕВРО. Согласно третьей графе инвойса в составе партии также отгружены дилены в объеме 2,37 куб.м, стоимость которых составила 314,04 ЕВРО, тогда как полная стоимость 2,37 куб.м. составила бы 471,06 ЕВРО, как указано в пятой графе инвойса. Таким образом, стоимость партии с учетом дилен уменьшилась на 157,02 ЕВРО (471,06 - 314,04 =                157,02 ЕВРО).

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 01.03.2011                                                    № 10606070/010311/0000893 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 79,955 куб.м. Объем пиломатериала, указанный в декларации, включен в погрузочные поручения                             от 20.04.2011 № 2, от 25.04.2011 № 7 и принят на борт судна, что подтверждается коносаментами.

Покупателю выставлен инвойс от 02.03.2011 № 85/11. Согласно данным шестой графы инвойса № 85/11 из общего объема партии (79,955 куб.м, пятая графа инвойса), объем пиломатериала, соответствующего установленной длине (2,7 м и более), составил 79,286 куб.м, стоимостью 13 305,70 ЕВРО. Также в составе партии отгружены дилены, согласно третьей графе инвойса, в объеме 0,669 куб.м. Стоимость дилен 0,669 куб.м. составила 70,47 ЕВРО, тогда как полная стоимость 0,669 куб. м. составляет 105,70 ЕВРО - пятая графа инвойса. Таким образом, стоимость партии с учетом дилен уменьшилась на 35,23 ЕВРО (105,70 - 70,47 = 35,23 ЕВРО).

Общая сумма расхождения по диленам составила 127,2+7,4+157,0+35,2 = 326,80 ЕВРО.

Согласно сведениям раздела II ведомости банковского контроля за период с 09.07.2010 по 09.11.2010 поступила оплата по контракту в общей сумме 688 811 ЕВРО. Согласно сведениям раздела III ведомости банковского контроля за период с 05.07.2010 по 03.11.2010 стоимость отгруженной продукции составила 688 936,81 ЕВРО (грузовая таможенная декларация                             от 03.11.2010 № 4841 оплачена частично (не оплачено 125,81 ЕВРО). Также в оплату отгруженной продукции по данному контракту 22.11.2010,  27.01.2011, 22.02.2011 поступили платежи в суммах 199 937 ЕВРО,  99 937 ЕВРО, 299 862 ЕВРО соответственно.

Платеж от 22.11.2010 в сумме 199 937 ЕВРО поступил в оплату пиломатериала, отгруженного за период с 03.11.2010 по 14.12.2010 по грузовым таможенным декларациям                       №№ 4841, 4985, 5003, 5006, 5327, 5354, 5371, 5376, 5403, 5426, при этом декларация № 5426 оплачена на сумму 20 986,3 ЕВРО, не оплачено 15 616,35 ЕВРО.

Платеж от 27.01.2011 в сумме 99 937 ЕВРО поступил в оплату пиломатериала, отгруженного по грузовой таможенной декларации № 5426 в сумме 15 616,35 ЕВРО, а также по грузовой таможенной декларации от 20.12.2010 № 5541 в сумме 84 320,65 ЕВРО, не оплачено                            44 219,87 ЕВРО.

Платеж от 22.02.2011 в сумме 299 862 ЕВРО поступил в оплату пиломатериала, отгруженного по грузовой таможенной декларации № 5541 в сумме 44 219,87 ЕВРО, а также в оплату пиломатериала, отгруженного за период с 21.12.2010 по 09.02.2011 по грузовым таможенным декларациям №№ 5555, 5570, 5614, 5616, 43, 176, 226, 227, 408, 512, 538. Суммы банковских комиссий, удержанные из вышеуказанных платежей, учтены при формировании налоговой базы за второй квартал 2011 года, поскольку данные платежи поступили в оплату пиломатериала, стоимость которого включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость  за 2 квартал 2011 года (грузовые таможенные декларации №№ 5003, 5354, 5371, 5376, 5403, 5426, 5614, 5616, 176, 226, 227, 538, 408, 512), и не были учтены при формировании налоговой базы за предыдущие налоговые периоды, что налоговым органом не оспаривается.

Удержание сумм банковских комиссий подтверждается SWIFT-сообщениями от 22.11.2010, от 27.01.2011, от 22.02.2011.

В графе 33В SWIFT-сообщения от 22.11.2010 указана сумма платежа - 200 000 ЕВРО,            в графе «сумма (номинал)» - сумма, поступившая на счет продавца - 199 937 ЕВРО, в графе 70 - контракт LEX/CHU/E/S/LES/1/10, в графе 71F - комиссия банка в размере  63 ЕВРО.

В графе 33В SWIFT-сообщения от 27.01.2011 указана сумма платежа - 100 000 ЕВРО, в графе «сумма (номинал)» - сумма, поступившая на счет продавца - 99 937 ЕВРО, в графе 70 -контракт LEX/CHU/E/S/LES/1/10, в графе 71F – комиссия банка в размере 63  ЕВРО.

В графе 33В SWIFT-сообщения от 22.02.2011  указана сумма платежа 500 ООО ЕВРО, в графе «сумма (номинал)» - сумма, поступившая на счет продавца 299 862 ЕВРО, в графе 70 -контракт LEX/CHU/E/S/LES/1/10, в графе 71F - комиссия банка в размере 108 ЕВРО.

Платежными поручениями от 22.11.2010 № 96406, от 27.01.2011 № 84236, от 22.02.2011               № 64582 подтверждается поступление на банковский счет общества сумм оплаты по экспортным контрактам за вычетом сумм банковских комиссий.

В банковских выписках от 22.11.2010, от 27.01.2011, от 22.02.2011 отражено поступление на банковский счет общества оплаты от покупателей за вычетом сумм банковских комиссий с указанием реквизитов платежного поручения (подтверждение суммы фактически полученной выручки от реализации пиломатериала).

Общая сумма банковских комиссий по контракту от 17.06.2010 № LЕХ/СНU/Е/S/LES/1/10 составила 234,0 ЕВРО (63 ЕВРО + 63 ЕВРО+108 ЕВРО).

Суд апелляционной инстанции установил, что по контракту от 24.02.2010  № NS/D/LES/1/10 сумма банковских комиссий  составила 185 долларов США (5320 рублей 03 копейки).

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 15.02.2011                                                    № 10606070/150211/0000636 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 619,055 куб.м. Объем пиломатериала, указанный в декларации, включен в поручение на отгрузку экспортных товаров от 08.05.2011 № 1тр (перечень вывезенных товаров) и принят на борт судна, что подтверждается коносаментами.

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 19.02.2011                                                    № 10606070/190211/0000729 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме                                    2 939,874 куб.м. Объем пиломатериала, указанный декларации, включен в поручение                             от 11.03.2011 № 1 и принят на борт судна, что подтверждается коносаментом.

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 26.02.2011                                                    № 10606070/260211/0000843  в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 930,953 куб.м., по грузовой таможенной декларации от 12.02.2011 № 10606070/120211/0000585  - 629,193 куб.м. пиломатериала. Объем пиломатериала, указанный в декларациях, включен в поручение на погрузку лесотоваров на экспорт от 17.03.2011 № 228/к, принят на борт судна, что подтверждается коносаментами.

В соответствии с грузовой таможенной декларацией от 14.02.2011                                                    № 10606070/140211/0000615 в адрес покупателя отправлен пиломатериал в объеме 171,251 куб.м. Объем пиломатериала, указанный в декларации, включен в поручение на погрузку лесотоваров на экспорт от 17.03.2011 № 228/к (с учетом объяснения грузополучателя от 30.01.2011) и принят на борт судна, что подтверждается коносаментами.

Согласно сведениям раздела II ведомости банковского контроля за период с 18.03.2010 по 09.03.2011 поступила оплата по контракту в общей сумме 11 940 695,61 долларов США,                            13 540 550,61 долларов США для оплаты пиломатериала, отгруженного согласно сведениям раздела III ведомости банковского контроля, за период с 03.03.2011 по 20.11.2010 (грузовая таможенная декларация от 20.11.2010 № 5100 оплачена частично на сумму 10 166,11 долларов США, не оплачено