Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.11.2013 по делу n А74-1904/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Федерации суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, процедура и сроки проведения выездной налоговой проверки и принятия обжалуемого решения налоговым органом не нарушены. Общество процедуру принятия решения не оспаривает, существенных нарушений процедуры, которые могли бы повлиять на правильность принятого решения, заявителем не названо и арбитражным судом не установлено; арифметический расчет сумм, доначисленных в результате проверки, общество также не оспаривает.

По эпизоду об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме                     7 802 541 рубль.

Согласно оспариваемому решению инспекция пришла к выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 3 и 4 кварталах 2010 года в общей сумме 7 802 541 рубль по счетам-фактурам, выставленным ООО «Торговый дом «Классика» (далее – спорный контрагент), по следующим основаниям:

в путевых листах, товарно-транспортных накладных содержатся недостоверные сведения относительно автотранспорта и персонала, посредством которых осуществлялась перевозка товаров (транспортные средства с несуществующими государственными регистрационными знаками, невозможно установить водителей и принадлежность транспортных средств);

все первичные документы ООО «Торговый дом «Классика» подписаны неустановленным лицом;

отсутствие необходимых условий у ООО «Торговый дом «Классика» для самостоятельного исполнения условий заключенного договора поставки продукции, поскольку хозяйственная деятельность контрагента в соответствии с условиями договора и представленными путевыми листами и товарно-транспортными накладными требует значительных трудозатрат, деятельности, подразумевающей непосредственное участие сотрудников компании или иных уполномоченных на то лиц;

стоимость товаров, приобретенных у контрагента обществом, существенно отличается от среднерыночных цен в сторону увеличения;

непредставление первичных документов, подтверждающих реальное осуществление спорных хозяйственных операций именно между обществом и ООО «Торговый дом «Классика», в том числе доставку товара;

обществом не проявлена должная осмотрительность и осторожность в выборе спорного контрагента.

Суд первой инстанции, признавая выводы инспекции обоснованными, исходил из того, что представленные обществом договор, счета-фактуры, путевые листы, товарные накладные, книги покупок, акты приема-передачи выполненных работ (услуг), авансовые отчеты, платежные документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций между обществом и спорным контрагентом, в связи с чем, не могут являться основанием для применения вычетов по НДС.

Суд апелляционной инстанции считает выводы инспекции и суда первой инстанции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды правильными, а доводы общества несостоятельными в силу следующего.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Статьей 166 Кодекса установлен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса, то есть налоговой базы, возникающей у налогоплательщика в результате реализации им товаров (работ, услуг), и не зависящей от налоговых вычетов, право на применение которых налогоплательщик имеет согласно статьям 171, 172 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 названной нормы налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих счетов-фактур.

Пунктом 1 статьи 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.04.2006 № 87-О указано, что по смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить контрагентов по сделке, их адреса, объект сделки, количество поставляемых товаров, цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Положения статей 171 и 172 Кодекса предполагают возможность применения налогового вычета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). При этом, документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг). Ввиду этого, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, как и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Возможность использования в целях определения суммы налоговых вычетов расчетного метода исключена. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10.

В Определении от 05.03.2009 № 468-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, на основании которых претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от обязанности доказывания правомерности применения налоговых вычетов и требований о возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета. При этом налогоплательщик должен представить пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, если заявленные к вычету суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

Принцип достоверности документов, исходя из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), устанавливается применительно к содержанию документа, то есть имела ли место в действительности хозяйственная операция, указанная в документе.

В соответствии с пунктом 1 Постановления № 53 представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 Постановления № 53 судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В обоснование правомерности заявленного вычета по НДС обществом представлены книги покупок, счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи выполненных работ, услуг, договоры, авансовые отчеты, платежные документы.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Коммунаровский рудник» и                              ООО «Торговый дом «Классика» подписан договор поставки продукции от 09.08.2010 № 28-М (т. 2 л.д. 1-2), предметом которого являлась поставка ООО «Торговый дом «Классика» продукции обществу согласно спецификациям (т. 2 л.д. 3-19) на каждую партию товара. Указанный договор подписан от общества директором Моргуновым С.Я., от                                     ООО «Торговый дом «Классика» генеральным директором Вербицким Н.В.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом на основании полученного из МИФНС № 8 по Ленинградской области протокола опроса Вербицкого Г.Н. установлено, что его отец Вербицкий Н.В. уехал на постоянное место жительство в Украину, никогда предпринимательской деятельностью не занимался, никаких фирм не возглавлял, финансово-хозяйственную деятельность организаций не вел (т. 3 л.д. 74).

При этом, сам по себе факт подписания документов со стороны спорного контрагента неустановленными лицами не может являться безусловным основанием признания налоговой выгоды необоснованной, так как принцип достоверности документов Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в Постановлении № 53 устанавливает применительно к содержанию документа.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

При этом, формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации при том, что налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции поставщиками товара (работ, услуг) не могли осуществляться, должны оцениваться в совокупности и взаимной связи со всеми представленными документами с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Применительно к содержанию представленных обществом в ходе проверки первичных документов суд первой инстанции с учетом совокупности обстоятельств, установленных в ходе выездной проверки, пришел к обоснованному выводу о том, что реальные хозяйственные операции между обществом и спорным контрагентом отсутствовали, в силу следующего.

В целях проверки данных, указанных в путевых листах, товарно-транспортных накладных (государственные номерные знаки автомобилей, фамилии, имени, отчеству водителей и номера удостоверений), направлены письма в Управление ГИБДД ГУ МВД России по                              г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области и в Управление ГИБДД ГУ МВД России по Челябинской области. Согласно полученным ответам, сведениями о регистрации транспортных средств с государственными номерами ЕТ 838 УУ, ЕТ 839 УУ, ЕТ 840 УУ и владельцах водительских удостоверений соответствующие регистрирующие органы не располагают. Дополнительно сообщено, что в запросе указан неверный шаблон государственного регистрационного знака (т. 3 л.д. 138, 140).

Таким образом, в представленных путевых листах, товарно-транспортных накладных, содержатся недостоверные сведения относительно автотранспорта и персонала, посредством которых осуществлялась перевозка товаров.

Довод общества о том, что содержание путевых листов не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку общество не является автотранспортной организацией и стороной договора перевозки, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку факт реального осуществления хозяйственных операций, по которым заявлены вычеты по НДС, должен быть подтвержден налогоплательщиком первичными учетными документами, содержащими достоверные сведения. Иных доказательств, достоверно подтверждающих доставку товара спорным контрагентом в адрес общества, заявителем в материалы дела не представлено.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что у ООО «Торговый дом «Классика» отсутствуют имущество, транспортные средства, складские помещения и земельные участки.